Акцизный налог: расчет, ставки, сроки уплаты и подакцизные товары

26 December 2024

Компания Могол Альфа, специализирующаяся на предоставлении бухгалтерских и юридических услуг, подготовила исчерпывающий материал об акцизном налоге в Украине в 2024 году. В статье рассматриваются ключевые аспекты налогообложения подакцизных товаров, включая перечень таких товаров, ставки акцизного налога, льготы, порядок расчета и сроки уплаты. Эксперты компании Могол Альфа проанализировали все последние изменения в законодательстве, чтобы предоставить вам самую актуальную и точную информацию.

Заказать звонок

Акцизный налог: подакцизные товары

Перечень товаров, подлежащих обложению акцизным налогом, определен в пункте 215.1 Налогового кодекса Украины (НКУ). В 2024 году перечень подакцизных товаров остается почти неизменным, однако есть некоторые уточнения и нововведения:

• Табачное сырье, табачные отходы (код УКТ ВЭД 2401) – выделены в отдельную позицию, но и раньше входили в перечень подакцизных товаров.
• С 1 сентября 2024 года появляется новый подакцизный товар – "Другие никотиносодержащие продукты для орального применения" (код УКТ ВЭД 2404 91 90 00). Это связано с обновлением определения "табачные изделия" в пп. 14.1.252 НКУ. С 1 марта 2024 года к определению добавлено "другие отличные от жидкостей, используемых в электронных сигаретах, никотиносодержащие продукты, их заменители для курения".

Перечень подакцизных товаров в 2024 году:

Подакцизные товары	Группа УКТ ВЭД	Нормы НКУ, где определены актуальные ставки акциза 2024
Спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты	2207, 2208	пп. 215.3.1, 215.3.10 НКУ
Алкогольные напитки, включая столовое вино и пиво (исключение – квас "живого" брожения)	2203, 2204, 2205, 2206, 2103, 2106	пп. 215.3.1, 215.3.10 НКУ
Табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, табачное сырье, табачные отходы, а также: жидкости, используемые в электронных сигаретах; другие никотиносодержащие продукты, которые отличаются от жидкостей, их заменители для курения	2401, 2402, 2403, 2404	п. 17 подразд. 5 Переходных положений НКУ (действуют по 31.12.2024 г.), пп. 215.3.2 НКУ, пп. 215.3.3 НКУ
Топливо, его смеси, в т.ч. газойли (дизтопливо), биодизель и его смеси, растворители, разбавители и другие готовые смеси на основе метанола; кроме того, любые товары (продукция), которых нет в перечне топлива (пп. 215.3.4 НКУ), но они используются как топливо в работе двигателей внутреннего сгорания	2707, 2710, 2711, 2707, 2901, 2905, 2909, 3811, 3826, 3824, 2710, 3814	пп. 215.3.4 НКУ
Транспортные средства для перевозки 10 чел. и более (например, автобусы)	8702	пп. 215.3.5 НКУ
Легковые автомобили, включая электромобили, а также другие транспортные средства для перевозки людей, включая грузопассажирские автомобили-фургоны, гоночные автомобили	8703	пп. 215.3.5-1 НКУ
Моторные транспортные средства для перевозки грузов	8704	215.3.5-2 НКУ
Кузова к легковым автомобилям (к группе 8703)	8707	215.3.6 НКУ
Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным двигателем, с колясками или без них	8711	215.3.7 НКУ
Прицепы и полуприцепы для временного проживания в кемпингах, типа прицепных домиков	8716	215.3.8 НКУ
Электрическая энергия	2716	215.3.9 НКУ

Являются ли алкогольные коктейли подакцизным товаром?

Да, алкогольные коктейли, которые готовят в кафе, барах, ресторанах и других заведениях общественного питания, являются подакцизными товарами. Продажа коктейлей непосредственно потребителям, в том числе на разлив, является торговлей подакцизными товарами. Ставка акциза – 5% (от стоимости напитка с учетом НДС).

Акцизный налог в Украине: операции, которые освобождены от акциза

В 2024 году от акциза освобождены, в частности, следующие хозяйственные операции:

• Передача электроэнергии в пределах одного предприятия, произведенной на нем, для собственного потребления.
• Импорт и реализация легковых автомобилей для лиц с инвалидностью, если они оплачиваются за средства местного/государственного бюджетов.
• Бесплатная передача транспортных средств, которые были конфискованы, признаны бесхозными и т.д. во владение и пользование ВСУ и другим военным формированиям.
• Реализация сжиженного газа для населения на аукционах.
• Ввоз и реализация кузовов к легковым автомобилям, если потом из них изготавливаются автомобили по коду УКТ ВЭД 8703 (легковые).
• Реализация алкоголя и табачных изделий магазинам беспошлинной торговли.
• Ввоз подакцизной продукции, которая используется как сырье для производства подакцизных товаров (исключение – ввоз топлива).
• Розничная продажа топлива – акциз отменен еще в 2017 году.
• Некоторые другие операции, которые можно найти в п. 213.3 НКУ.

Ставки акцизного налога: виды

Существуют два вида ставок акцизного налога:

1. Специфические – устанавливаются за определенные единицы подакцизного товара (шт., л, т, кг и т.д.).
2. Адвалорные – это % от стоимости товара (с НДС). Применяются при розничной торговле алкоголем и табачными изделиями.

Акцизный налог, если товар был уничтожен или утрачен

Если подакцизный товар был испорчен, уничтожен, утрачен, то акцизный налог уплачивается, кроме случаев, предусмотренных в пункте 216.3 НКУ. Одним из таких исключений является документальная фиксация этих потерь и предоставление налоговикам доказательств того, что соответствующий подакцизный товар (продукцию) утрачен вследствие аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорных обстоятельств.

Факт потери нужно подтвердить инвентаризацией. Что касается топлива на акцизных складах, которые частично разрушены и расположены на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных территориях Украины, учет топлива и спирта этилового осуществляется на основании данных инвентаризации, проведенной после окончания указанных в этом пункте событий.

Акцизный налог на топливо (акциз на топливо)

В 2024 году топливо облагается налогом по общим правилам (исключение – тяжелые дистилляты для Минобороны, см. ниже).

Ставки акциза за 1000 л:

• Бензин – 213,5 евро.
• Дизель (группа – тяжелые дистилляты (газойль)) – 139,5 евро.

Важно: На период действия военного положения, если заказчиком является Минобороны, применяется ставка акциза 0 грн за 1000 л на производство и ввоз тяжелых дистиллятов, биодизеля и его смесей (по определенным кодам УКТ ВЭД).

Неподакцизные виды горюче-смазочных материалов:

• Природный газ в газообразном состоянии (код УКТ ВЭД 2711 21 00 00).
• Мазут топочный (код УКТ ВЭД 2710 19 68 10).
• Смазки, например, литол и солидол (входят в код УКТ ВЭД 2710 19 99 00).

Налогообложение акцизом топливных смесей:

Многокомпонентные смеси топлива классифицируются по тому материалу или компоненту, который определяет основные его свойства. Например, если метанол в смеси преобладает над другими компонентами, то применяется ставка для смесей на основе метанола.

Акцизный налог на табачные изделия

Акцизный налог на табак и изделия продолжает расти на 20% ежегодно. С 1 марта 2024 года:

• Выделены отдельно "другие никотиносодержащие продукты, их заменители" со ставкой 2836,08 грн за 1 кг (нетто), а также "другие продукты, содержащие табак, восстановленный табак и заменители табака, предназначенные для вдыхания без горения" со ставкой 2836,08 грн за 1 кг (нетто).
• Изменены коды УКТ ВЭД для жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и для ТВЭН.
• С 1 сентября 2024 года вводится налогообложение "других никотиносодержащих продуктов для орального применения" со ставкой 2363,40 грн за 1 кг (нетто), а с 1 января 2025 года – 2836,08 грн за 1 кг (нетто).

Также к табачным изделиям применяется адвалорная ставка 5% (пп. 215.3.10 НКУ), если такие подакцизные товары реализуются:

• производителями и/или импортерами, в т.ч. в розничной торговле;
• субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров.

Максимальные розничные цены:
Поставки табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены, освобождены от налогообложения. Исключение – операции по первой поставке таких товаров их производителями.

Акцизный налог на алкогольные напитки

Акцизы на алкоголь с началом 2024 года не изменились. Было обновлено пп. 215.3.1 НКУ, но ставки акциза остались прежними.

Ставки акциза на некоторые алкогольные напитки:

Описание товара (продукции) согласно с УКТ ВЭД	Единица измерения	Ставки налога
Пиво из солода (солодовое)	грн за 1 л 100%-го спирта	59,82
Обычные (неигристые) вина (крепость не выше 15%)	грн за 1 л	0,01
Игристые вина (крепость не выше 15%)	грн за 1 л	12,23
Вина (крепость не выше 22%)	грн за 1 л	8,42
Алкогольные напитки с крепостью выше 22%	грн за 1 л 100%-го спирта	133,31
Спирт этиловый	грн за 1 л 100%-го спирта	133,31

Также для пива и алкогольных напитков применяется адвалорная ставка 5% (пп. 215.3.10 НКУ), если такие подакцизные товары реализуются:

• производителями и/или импортерами, в т.ч. в розничной торговле;
• субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров.

Акцизный налог на авто

При расчете акцизного налога в 2024 году при импорте автомобилей используются стандартные формулы. Что касается электромобилей, то за 1 кВт емкости двигателя уплачивается 1 евро акциза.

Важно: На период военного положения от акциза освобождаются бронированные автомобили, которые ввозятся в Украину и реализуются по кодам УКТ ВЭД 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, если конечным их получателем являются ВСУ и другие военные формирования, добровольческие формирования территориальных общин.

Расчет акцизного налога: примеры

Пример 1 (акциз на пиво):
Предприятие производит и реализует 1000 л пива крепостью 4,9% за 44000 грн с НДС.

• Акциз по специальной ставке: 1000 л × 59,82 грн × 0,049 = 2931,18 грн.
• Акциз по адвалорной ставке: 44000 грн × 0,05 = 2200 грн.
• Всего к уплате акцизного налога: 2931,18 + 2200 = 5131,18 грн.

Пример 2 (акциз на импортированный легковой автомобиль):
Растаможен автомобиль Ford Fusion 2018 года выпуска, объем двигателя 2000 см куб, бензин, таможенная стоимость 7000$.

• Базовая ставка акцизного налога для авто с бензиновым ДВС с объемом до 3000 см куб составляет 50 евро.
• Коэффициент двигателя = 2 (2000/1000).
• Коэффициент возраста = 5 (2024 – 2018 – 1).
• Акциз на импортированный автомобиль: 50 евро × 2 × 5 = 500 евро.
• К уплате (по курсу 45,8406 грн/1 евро): 500 × 45,8406 = 22920,30 грн.

Сроки уплаты акцизного налога

Акцизный налог уплачивается в зависимости от вида подакцизного товара и операции:

• При производстве подакцизных товаров – до дня представления декларации.
• При импорте подакцизных товаров – до или в день подачи таможенной декларации.
• При розничной торговле подакцизными товарами – в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем отчетного месяца.

Почему стоит обратиться в компанию Могол Альфа?

• Экспертиза: Специалисты компании Могол Альфа обладают глубокими знаниями в сфере акцизного налогообложения и постоянно отслеживают изменения в законодательстве.
• Опыт: Многолетний опыт работы с различными видами подакцизных товаров и операций.
• Индивидуальный подход: Мы тщательно изучаем особенности каждого бизнеса и предлагаем оптимальные решения, отвечающие его потребностям.
• Комплексное сопровождение: Компания Могол Альфа предоставляет полный спектр услуг, связанных с ведением учета акцизного налога, расчетом сумм налога, подготовкой и представлением отчетности, сопровождением проверок и защитой интересов клиентов в налоговых спорах.

Обратитесь в компанию Могол Альфа уже сегодня, чтобы получить квалифицированную консультацию и быть уверенными в правильности ведения вашего бизнеса!

Заказать звонок