Дополнительное благо: Учет, налогообложение и начисление ЕСВ

28 December 2024

Компания Могол Альфа, являющаяся надежным партнером для бизнеса в Украине, понимает важность правильного учета и налогообложения доходов работников, включая дополнительное благо. Дополнительное благо является специфическим термином налогового законодательства, требующим четкого понимания во избежание ошибок и штрафных санкций. Компания Могол Альфа подготовила подробный гайд по учету, налогообложению и начислению ЕСВ на дополнительное благо в 2024 году, чтобы помочь работодателям разобраться во всех нюансах законодательства.

Заказать звонок

Что такое дополнительное благо?

Дополнительное благо – это любое преимущество в неденежной форме, полученное физическим лицом (работником или исполнителем работ/услуг по гражданско-правовому договору) от работодателя/заказчика, не являющееся заработной платой, не связанное с выполнением обязанностей трудового найма и не являющееся оплатой работ/услуг по гражданско-правовому договору.

Дополнительное благо может выражаться в форме:

• Конкретной вещи (например, подарок, автомобиль).
• Нематериальной ценности (например, право пользования).
• Услуги (например, оплата обучения, отдыха).
• Других видов выгод (например, прощение долга).

Ключевые отличия между дополнительным благом и зарплатой

Основным отличием между дополнительным благом и заработной платой является их связанность с трудовыми отношениями. Если выплата является обязанностью работодателя согласно трудовому договору, то это заработная плата. Если же выплата является добровольной и не связана с трудовыми обязанностями, то это дополнительное благо.

Примеры дополнительного блага

• Компенсация стоимости горючего за использование собственного автомобиля работника, если отсутствует договор аренды.
• Подарок работнику в виде автомобиля или другого имущества.
• Оплата стоимости отдыха или туристической поездки для работника.
• Бесплатное питание работников.
• Оплата обучения, не являющегося обязательным для выполнения работником трудовых обязанностей.
• Компенсация работнику расходов на такси, не подтвержденных документально.
• Оплата услуг по изготовлению визитных карточек для работников с указанием их личных данных.

Ситуации, когда дополнительное благо может быть неоднозначным

В некоторых случаях определение, является ли выплата дополнительным благом, может быть неоднозначным. В таких ситуациях рекомендуется руководствоваться разъяснениями налоговых органов или обратиться за индивидуальной консультацией в налоговую инспекцию.

Ситуации, которые часто вызывают вопросы

• Компенсация оплаты такси в командировке: Если есть подтверждающие документы, то это не дополнительное благо.
• Бесплатное питание работников: Считается дополнительным благом.
• Питание по сниженной цене: Разница между рыночной и фактической ценой является дополнительным благом.
• Оплата товаров, работ, услуг за физлицо: Является дополнительным благом.
• Безвозвратная финансовая помощь: Является дополнительным благом.
• Чай, кофе, печенье в офисе: Если невозможно идентифицировать конкретного получателя, то это не дополнительное благо.
• Перевозка сотрудников: Если невозможно идентифицировать конкретного получателя, то это не дополнительное благо.
• Компенсация проезда работникам к месту работы: Является дополнительным благом.
• Компенсация стоимости топлива: Является дополнительным благом.
• Мобильные разговоры непроизводственного характера: Являются дополнительным благом.
• Обучение, не являющееся обязательным: Является дополнительным благом.
• Оплата коммунальных услуг арендодателю-ФЛП: Является дополнительным благом.
• Возмещение судебных издержек: Является дополнительным благом.
• Оплата двухместного отеля для одного человека в командировке: Стоимость второго места является дополнительным благом.
• Подарочные сертификаты: Являются дополнительным благом.
• Компенсация за использование собственного автомобиля: Является дополнительным благом, если не оформлена аренда.
• Оплата отдыха за счет профсоюза: Является дополнительным благом.
• Медицинские маски: Если выдаются персонально, то это дополнительное благо.
• Оплата членских взносов: Является дополнительным благом.
• Бесплатная передача автомобиля или другого ОС: Является дополнительным благом.
• Обучение в университете: Является дополнительным благом.
• Оплата жилья работнику: Является дополнительным благом.

Исключения, когда дополнительное благо не облагается налогом

Существуют исключения, когда выплата имеет признаки дополнительного блага, но не облагается налогом:

• Помощь на лечение (включая членов семьи первой степени родства).
• Помощь на медицинское обслуживание.
• Оплата обучения в отечественных вузах и профессионально-технических учебных заведениях (в пределах установленных лимитов).
• Помощь на погребение работника (в пределах установленных лимитов).
• Лечебно-профилактическое питание, молоко и газированная вода.
• Моющие и обезвреживающие средства, спецодежда и другие средства индивидуальной защиты (при условии соблюдения требований законодательства об охране труда и наличии соответствующего положения в колдоговоре).
• Специальная форменная одежда/обувь, если она предоставляется во временное пользование.
• Тестирование работников на COVID-19.

Налогообложение дополнительного блага

Налогообложение дополнительного блага зависит от формы его предоставления: денежной или неденежной (натуральной).

Дополнительное благо в денежной форме

• НДФЛ: Удерживается по ставке 18% от суммы дополнительного блага.
• Военный сбор: Удерживается по ставке 1,5% от суммы дополнительного блага.
• ЕСВ: Начисляется по ставке 22% на сумму дополнительного блага.

Дополнительное благо в натуральной форме

• НДФЛ: Удерживается по ставке 18% от суммы дополнительного блага, увеличенной на "натуральный" коэффициент (1,219512).
• Военный сбор: Удерживается по ставке 1,5% от суммы дополнительного блага.
• ЕСВ: Начисляется по ставке 22% на сумму дополнительного блага.

Начисляется ли ЕСВ на дополнительное благо?

Да, единый социальный взнос (ЕСВ) начисляется на сумму дополнительного блага по ставке 22% [3]. Это правило действует независимо от того, в какой форме предоставляется дополнительное благо (денежной или неденежной).

Исключения, когда ЕСВ не начисляется на дополнительное благо:

• Выплаты, не входящие в фонд оплаты труда, например, материальная помощь на лечение, соответствующая условиям п. 3.31 Инструкции по статистике заработной платы.
• Выплаты, перечисленные в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ (Постановление КМУ № 1170).
• Компенсация работнику стоимости горюче-смазочных материалов за использование собственного автомобиля, если нет договора аренды.
• Оплата обучения работников в учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, если это не является повышением квалификации согласно должностным обязанностям.

Бухгалтерские проводки по учету дополнительного блага

Учет дополнительного блага зависит от способа его предоставления. Рассмотрим на примерах.

Пример 1: Дополнительное благо в денежной форме

Работнику выплачена компенсация за обучение в размере 10 000 грн.

1. Начисление дополнительного блага:
• Дебет 949 "Прочие расходы операционной деятельности" Кредит 661 "Расчеты по заработной плате" - 10 000 грн
2. Начисление ЕСВ:
• Дебет 949 "Прочие расходы операционной деятельности" Кредит 651 "По расчетам из общеобязательного государственного социального страхования" - 2 200 грн (10 000 грн * 0,22)
3. Удержание НДФЛ:
• Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" Кредит 641 "Расчеты по налогам" - 1 800 грн (10 000 грн * 0,18)
4. Удержание военного сбора:
• Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" Кредит 642 "Расчеты по обязательным платежам" - 150 грн (10 000 грн * 0,015)
5. Выплата работнику:
• Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" Кредит 311 "Текущие счета в национальной валюте" - 7 850 грн (10 000 - 1800 - 150)
6. Уплата ЕСВ, НДФЛ и военного сбора.

Пример 2: Дополнительное благо в натуральной форме

Работнику выдан подарок в виде корпоративной одежды стоимостью 5 000 грн.

1. Начисление дополнительного блага:
• Дебет 949 "Прочие расходы операционной деятельности" Кредит 661 "Расчеты по заработной плате" - 5 000 грн
2. Начисление ЕСВ:
• Дебет 949 "Прочие расходы операционной деятельности" Кредит 651 "По расчетам из общеобязательного государственного социального страхования" - 1 100 грн (5 000 грн * 0,22)
3. Удержание НДФЛ:
• Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" Кредит 641 "Расчеты по налогам" - 1 100,56 грн (5 000 грн * 1,219512 * 0,18)
4. Удержание военного сбора:
• Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" Кредит 642 "Расчеты по обязательным платежам" - 75 грн (5 000 грн * 0,015)
5. Списание стоимости корпоративной одежды:
• Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" Кредит 281 "Товары на складе" - 5 000 грн
6. Начисление НДС:
• Дебет 949 "Прочие расходы операционной деятельности" Кредит 641/НДС "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" - 1 000 грн (5 000 грн * 0,2)
7. Уплата ЕСВ, НДФЛ, военного сбора и НДС.

Альтернативные способы оформления дополнительного блага

Для уменьшения налоговой нагрузки, вместо дополнительного блага можно рассмотреть следующие альтернативные варианты:

• Подарок: Не облагается НДФЛ и ВС в пределах 25% минимальной зарплаты на 1 января (в 2024 году – 1775 грн) в месяц.
• Нецелевая благотворительная помощь: Не облагается НДФЛ, ВС и ЕСВ в пределах 4240 грн.

Дополнительное благо является сложным объектом налогообложения, который требует внимательного и квалифицированного подхода. Компания Могол Альфа рекомендует тщательно анализировать каждую ситуацию и, в случае необходимости, обращаться за профессиональной помощью, чтобы избежать ошибок и обеспечить точность учета и налогообложения. Команда опытных юристов и бухгалтеров компании Могол Альфа всегда готова оказать квалифицированную поддержку и помочь в решении любых вопросов, связанных с дополнительным благом.

Свяжитесь с нами сегодня, чтобы получить подробную информацию об услугах компании Могол Альфа и обеспечить надежное бухгалтерское и юридическое сопровождение вашего бизнеса!

Заказать звонок