Начисление дохода без выплаты: налоговые последствия и рекомендации

24 December 2024

Компания Могол Альфа, специализирующаяся на предоставлении бухгалтерских и юридических услуг, разъясняет важные аспекты налогообложения доходов физических лиц в ситуациях, когда доход начисляется, но фактически не выплачивается. Несвоевременная уплата налогов в таких случаях может привести к штрафным санкциям и другим негативным последствиям. Эксперты компании Могол Альфа детально анализируют требования законодательства и предоставляют практические рекомендации по соблюдению сроков уплаты НДФЛ, военного сбора и отражения операций в форме 4ДФ.

Заказать звонок

Обязанности налогового агента при начислении дохода

Согласно подпункту 168.1.1 Налогового кодекса Украины (НКУ), налоговый агент, который начисляет, выплачивает или предоставляет налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную статьей 167 НКУ.

Сроки уплаты НДФЛ и военного сбора

При выплате дохода:

Согласно подпункту 168.1.2 НКУ, НДФЛ уплачивается (перечисляется) в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление НДФЛ в бюджет или расчетного документа на зачисление средств в сумме этого налога на единый счет.

При начислении, но без выплаты дохода:

Если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается налогоплательщику, подпункт 168.1.5 НКУ обязывает налогового агента перечислить НДФЛ в бюджет не позднее 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления такого дохода.

Военный сбор:

Военный сбор уплачивается в те же сроки, что и НДФЛ. Это следует из пункта 16¹ подраздела 10 раздела ХХ НКУ, который устанавливает, что плательщики военного сбора обязаны обеспечивать выполнение налоговых обязательств в форме, порядке и способом, определенными статьей 176 НКУ для НДФЛ.

Особенности налогообложения по договорам аренды и предоставления услуг

Юристы компании Могол Альфа обращают внимание, что значительное количество нарушений сроков уплаты налогов выявляется при проверках договоров аренды или предоставления других услуг, где определена фиксированная дата начисления дохода физическому лицу, но фактическая выплата не происходит.

Важно: Даже если доход не выплачен, но договором предусмотрена дата его начисления, возникает обязанность по уплате НДФЛ и военного сбора в течение 30 календарных дней, следующих за месяцем, в котором согласно договору должно было произойти начисление.

Рекомендации:

1. Юридическая служба предприятия должна тщательно отслеживать даты выполнения обязательств по договорам и своевременно передавать информацию в бухгалтерию.
2. В случае невозможности своевременной выплаты дохода, целесообразно заключить дополнительное соглашение с физическим лицом и перенести срок выплаты вознаграждения. Это позволит избежать нарушения сроков уплаты налогов.

Отражение начисленного, но не выплаченного дохода в форме 4ДФ

Форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (форма 4ДФ) и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 (в редакции приказа Минфина от 15.12.2020 № 773).

При заполнении приложения 4ДФ в ситуации, когда доход начислен, но не выплачен, начисленную сумму дохода обязательно необходимо отразить в графе 3а независимо от того, выплачены такие доходы или нет.

Ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ и военного сбора

За несвоевременную уплату НДФЛ и военного сбора предусмотрена ответственность согласно статье 125¹ НКУ:

• Штраф в размере 10% погашенной суммы налогового долга - при задержке уплаты до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства.
• Штраф в размере 20% погашенной суммы налогового долга - при задержке уплаты более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства.
• Пеня после окончания установленных НКУ сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня (п. 129.1 НКУ).

Пример из практики

Предприятие "Альфа" заключило договор аренды помещения с физическим лицом. Согласно договору, арендная плата начисляется ежемесячно 25 числа, а выплачивается до 5 числа следующего месяца. В сентябре 2023 года арендная плата была начислена 25 сентября, но из-за финансовых трудностей фактически выплачена только 15 ноября 2023 года.

Последствия:

Предприятие "Альфа" обязано было уплатить НДФЛ и военный сбор с начисленной в сентябре арендной платы не позднее 30 октября 2023 года (30 календарных дней, следующих за месяцем начисления). Поскольку уплата произошла с опозданием, предприятию грозит штраф в размере 20% от суммы несвоевременно уплаченных налогов, а также начисление пени.

Как избежать штрафа:

Чтобы избежать штрафных санкций, предприятию "Альфа" необходимо было до 30 октября 2023 года заключить с арендодателем дополнительное соглашение к договору аренды, в котором перенести дату начисления арендной платы, например, на 15 ноября 2023 года. В таком случае обязанность по уплате НДФЛ и военного сбора возникла бы не ранее 15 декабря 2023 года.

Почему стоит обратиться в компанию Могол Альфа?

• Глубокое понимание налогового законодательства: Специалисты компании Могол Альфа обладают основательными знаниями в сфере налогообложения и постоянно отслеживают изменения в законодательстве.
• Практический опыт: Многолетний опыт работы с различными аспектами налогообложения доходов физических лиц, включая ситуации с начислением без выплаты.
• Индивидуальный подход: Разработка оптимальных решений с учетом специфики каждого бизнеса и конкретной ситуации.
• Минимизация рисков: Помощь в правильном начислении и своевременной уплате налогов позволит избежать штрафных санкций и других негативных последствий.
• Конфиденциальность и надежность: Гарантия сохранения коммерческой тайны и соблюдения законности во всех аспектах сотрудничества.

Начисление дохода без его фактической выплаты не освобождает налогового агента от обязанности своевременно уплачивать НДФЛ и военный сбор. Соблюдение установленных законодательством сроков является критически важным для избежания штрафных санкций. Компания Могол Альфа готова предоставить профессиональную поддержку в вопросах налогообложения доходов физических лиц, помочь разобраться в сложных ситуациях и обеспечить надежную защиту вашего бизнеса.

Обратитесь в компанию Могол Альфа уже сегодня, чтобы получить квалифицированную консультацию и быть уверенными в правильности ведения налогового учета!

Заказать звонок