Учет земельных участков в 2025 году: пошаговая инструкция для предприятий и организаций

09 April 2025

Земельный участок – не просто территория, а полноценный объект учета, имеющий юридическую ценность и прямое влияние на налоги, баланс учреждения и проверки со стороны контролирующих органов. Именно поэтому правильное ведение учета земель – одно из базовых требований для любой организации, имеющей в пользовании или собственности землю.

В 2025 году с учетом изменений в законодательстве учет земельных участков требует еще большего внимания: от оформления правоустанавливающих документов до надлежащего отражения в бухгалтерском и техническом учете. Четкость в этих вопросах – это не только требование закона, но и защита от возможных штрафов, доначислений или утраты прав на землю.

В этой статье мы рассмотрим, как вести учет земельных участков правильно: кто ответственен, какие документы нужны, на что обращают внимание аудиторы и как избежать типичных ошибок.

• Бланк налоговой декларации по плате за землю
• Пример заполнения налоговой декларации по плате за землю
  

Как вести учет земельных участков в бюджетных учреждениях: основные правила

Земельные участки, используемые бюджетными учреждениями, могут находиться на праве собственности, постоянного пользования иливременного пользования. От избранной формы зависят как бухгалтерские подходы к учету, так и тип документов, подтверждающих право на землю.

Ниже приведена таблица с ключевыми критериями учета в зависимости от вида прав на земельный участок (на основании писем ГКРС от 22.05.2002 № 07-04/891-4146 и от 29.04.2005 № 07-04/853-3685):

Критерий	Право собственности	Право постоянного пользования	Право временного пользования
Документ, удостоверяющий право	До 2013 г.: государственный акт на право собственности После 2013 г.: выписка из Госреестра прав (с кадастровым номером)	Государственный акт на право постоянного пользования землей (выдавали до 2013 г.)	Договор временного пользования
Объект бухгалтерского учета	Основное средство	Основное средство	Нематериальный актив
Бухгалтерский счет	1011 «Земельные участки»	1011 «Земельные участки»	1216 «Прочие нематериальные активы»

Примечание: Все акты, изданные до 2013 года, остаются в силе в соответствии с п. 10 разд. VII Закона Украины "О Государственном земельном кадастре" № 3613.
Правом постоянного пользования могут пользоваться только учреждения государственной и коммунальной формы собственности (ст. 92 ЗКУ).

Таким образом, земельные участки в учете бюджетных учреждений чаще классифицируются как основные средствадаже если они не находятся в собственности, а только в постоянном пользовании. Это обосновано тем, что для учреждений, полностью зависимых от государственного финансирования, разница между собственностью и постоянным пользованием, по сути, является формальной. В то же время классификация земли как нематериального актива в случае временного пользования подтверждена абз. 4 п. 2 разд. II НП(С)БОДС 122.

Оставить заявку 067 341 76 94

Денежная оценка земельных участков: какую стоимость использовать в учете

Когда бухгалтер впервые сталкивается с учетом земельных участков, возникает логичный вопрос: какую стоимость отразить. нормативную или экспертную? Эти два типа оценки имеют разное предназначение, механизм формирования и применения в бухгалтерском учете. Чтобы не запутаться, рассмотрим ключевые отличия в сводной таблице:

Критерий	Нормативная денежная оценка (НГО)	Экспертная денежная оценка
Сущность оценки	Базируется на затратах на освоение территории (согласно Методике, утвержденной постановлением КМУ от 03.11.2021 № 1147)	Отражает реальную рыночную стоимость земельного участка
Кто проводит	Юридические лица с лицензией на землеустроительные работы; данные передаются в Госгеокадастр	Субъекты оценочной деятельности, соответствующие Закону №2658
Назначение	Расчет земельного налога, арендной платы за государственную или коммунальную землю	Внесение в уставный капитал, страхование, залог, бухгалтерский учет
Индексация	Предусмотрено	Не производится
Документ-подтверждение	Техническая документация + выписка об НПО из Госгеокадастра	Отчет оценщика
Стоимость получения	Бесплатно (по заявлению через ЦНАП)	Платная, определяется самим оценщиком

Что употреблять для бухгалтерского учета?

Согласно ст. 13 Закона Украины «Об оценке земель» № 1378, для целей бухгалтерского учета бюджетные учреждения обязаны использовать именно экспертную денежную оценку. Она обычно значительно превышает нормативную, ведь основывается на рыночных условиях. Именно такая оценка используется для оприходования земельного участка на баланс в 2025 году.

При необходимости можно временно ввести участок в эксплуатацию по НГО, но с обязательным последующим проведением экспертной оценки. Ее следует заказать у сертифицированного оценщика или компании, имеющей соответствующую лицензию.

Оставить заявку 067 341 76 94

Можно ли использовать нормативную оценку вместо экспертной: последствия для учета

Несмотря на требования Закона Украины №1378, на практике бюджетные учреждения достаточно часто используют нормативную денежную оценку (НГО) вместо экспертной. Причина проста — отсутствие средств на проведение экспертной оценки. Однако такая практика есть нарушением правил ведения бухучета.

Что важно знать:

• Если у учреждения нет возможности оплатить экспертную оценку, это не дает права применять НПО.заранее согласовать необходимые расходы с распорядителем бюджетных средств высшего уровня.
  
• НПО значительно ниже рыночной стоимости, что приводит к занижение стоимости активов в бухгалтерском учете - это нарушает принцип достоверности финансовой отчетности.

Последствия: Хотя применение НПО не влечет тяжких правовых последствий (ведь не влечет потери госимущества или получения незаконной выгоды), должностному лицу может грозить админштраф за нарушение учетной дисциплины от 85 до 170 грн. Также учреждению могут быть предоставленырекомендации по устранению нарушения.

Вывод: применение НПО допустимо только временно и только при обоснованном отсутствии ресурсов. Однако для обеспечения достоверности учета и избегания рисков необходимо как можно быстрее инициировать проведение экспертной оценки.

Основы учета земельных участков: ключевые аспекты

Учет земельных участков на балансе бюджетного учреждения предусматривает несколько важных правил:

1. Амортизация. Земельные участки не подлежат амортизации (пункт 2 раздела IV НП(С)БОДС 121 «Основные средства»). То есть для таких активов не определяется срок эксплуатации и нет нужды в начислении амортизации.
   
2. Расходы на оценку и оформление прав. Все расходы на экспертную оценку земельного участка, а также на оформление права постоянного пользования (регистрационные действия, проект землеустройства, получение подъемника и т.п.), включаются в первоначальной стоимости земельного участка
   
3. Бухгалтерская отчетность. Расходы, связанные с экспертной оценкой, следует относить к КЭКР 2240 «Оплата услуг (кроме коммунальных) в бухгалтерии
   
4. Временное пользование. Если земельный участок находится в праве временного пользования, и она учитывается как нематериальный актив, то на нее начисляется амортизация. Срок амортизации зависит от срока договора: для бессрочных договоров можно определить амортизационный период от 2 до 10 лет, согласно Налоговым кодексом Украины.
   
   

Обратите внимание: Правильный учет земельных участков важен во избежание нарушений в бухгалтерии и обеспечения точности финансовой отчетности.

Оставить заявку 067 341 76 94

Бухгалтерские проводки по учету земельных участков в бюджетных учреждениях

Ведение бухгалтерского учета земельных участков в бюджетных учреждениях предусматривает разные хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерских проводках. Ниже приведены примеры основных проводок для оценки и списания земельного участка:

№	Хозяйственная операция	Д	К-т	Сума
1	Поступило финансирование на экспертную оценку земельного участка	2313	7011	18 080,00 грн
2	Начислены расходы на экспертную оценку	1311	6211	18 080,00 грн
3	Уплачено за экспертную денежную оценку земельного участка	6211	2313	18 080,00 грн
4	Признаны расходы на услугу получения выписки из Государственного реестра прав на недвижимое имущество	1311	6211	80,00 грн
5	Уплачено за получение выписки из Государственного реестра	6211	2313	80,00 грн
6	Уменьшены доходы отчетного периода на сумму ассигнований, относящихся к первоначальной стоимости	7011	5411	18 080,00 грн
7	Оприходован земельный участок по экспертной денежной оценке	1011	5111	3 500 000,00 грн
8	Увеличена стоимость земельного участка на затраты на оценку	1011	1311	18 080,00 грн
9	Увеличенный внесенный капитал за счет целевого финансирования от распорядителя средств	5411	5111	18 080,00 грн
10	Списана стоимость земельного участка по его первоначальной стоимости	8411	1011	3 518 080,00 грн
11	Закрыто счет расходов в конце периода	5511	8411	3 518 080,00 грн
12	Отнесена к накопленным финансовым результатам сумма внесенного капитала	5111	5512	3 518 080,00 грн

Примечание: Бухгалтерский учет приобретения земельного участка обычно не применяется в бюджетных учреждениях, поскольку земля предоставляется им бесплатно от государства.

Учет земельного налога в бюджетных учреждениях

Владельцы земельных участков должны подавать декларацию о земельном налоге, даже если они имеют льготу согласно пп. 282.1.4 НКУ. Льготы не освобождают бюджетные учреждения от обязанности декларировать налог. Ниже приведены бухгалтерские проводки для учета земельного налога.

№	Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сума
1	Начислен земельный налог	8115	6311	30 000,00 грн
2	Уплачен земельный налог	6311	2313	30 000,00 грн

 

Заказать звонок