Налоговые льготы по плате за землю для аграриев: как влияет экспорт зерна
29 May 2025
Вопрос уплаты земельного налога в агросекторе приобретает особую актуальность в условиях военного положения и частичных налоговых льгот. Для предприятий, занимающихся экспортом зерна, действуют особые правила, касающиеся использования земли и уплаты соответствующих налогов.
Законодательство предусматривает ряд налоговых преимуществ для хозяйствующих субъектов, обрабатывающих сельскохозяйственные земли, но при этом важно учитывать целевое назначение участка, реальный характер деятельности и наличие экспортных операций. Неверная трактовка норм или нарушение условий может привести к потере льготы или к начислению налогов.
В этой статье рассмотрим, как экспорт зерна влияет на право плательщика на льготу по уплате земельного налога, какие ключевые условия освобождения от налога и на что обращает внимание налоговая при проверках.
Отражение налоговых накладных при экспорте зерновых: как правильно заполнить декларацию по НДС
Пример ситуации: В декабре 2024 года была составлена налоговая накладная типа НН_РЕЗ на 1000 тонн пшеницы. В том же месяце оформлена периодическая таможенная декларация (МД) на полный объем — 1000 тонн. Дополнительную МД составили всего на 600 тонн, а остальные 400 тонн планируется вывезти в январе 2025 года, о чем будет оформлена отдельная дополнительная МД.
Вопрос: В какой декларации НДС (за декабрь или январь) показывать НН_РЕЗ? Какой объем экспорта учитывается – 1000 тонн или 600?
Ответ: Согласно Порядку заполнения налоговой отчетности по НДС (приказ Минфина № 21 от 28.01.2016) экспортные операции декларируются в строках 2.3.1–2.3.3 в зависимости от ставки налогообложения. Но ключевым моментом является дата оформления дополнительной таможенной декларации, подтверждающей фактическое пересечение товаром таможенной границы Украины.
Пункт 97.5 подраздела 2 раздела ХХ НКУ требует учитывать только тот объем экспорта, который подтвержден дополнительной МД в соответствующем отчетном периоде. Аналогичная позиция изложена в письме ГНС № 3717/7/99-00-21-03-02-07 от 15.11.2024.
Итак: В декларации за декабрь нужно отразить всего 600 тонн (подтвержденные МД) Остальные - 400 тонн - следует задекларировать в январе 2025 года, после оформления второй дополнительной МД.
Земельные налоговые льготы во время войны: когда не нужно платить
Земли в районах активных боевых действий или временной оккупации
Согласно НКУ, в 2022–2025 годах установлено освобождение от земельного налога и арендной платы для земель государственной или коммунальной формы собственности, расположенных на территориях:
- с активными боевыми действиями;
- временно оккупированных русскими войсками.
Сроки льгот:
- Физические лица - с 01.01.2022 по 31.12.2022.
- Юрлица и ФЛПы - с 01.03.2022 по 31.12.2022.
С 2023 г. льгота действует с первого месяца, когда территория включена в перечень боевых или оккупированных, и до последнего месяца завершения таких обстоятельств. С 01.05.2024 г. льгота также действует для зон, где функционируют государственные электронные информационные ресурсы.
Официальное подтверждение статуса территории предоставляется по Перечню от Минреинтеграции.
Льготное налогообложение земель в состоянии консервации или охранных мероприятий
Что это такое?
Консервация земель — это комплекс мер по охране, предусматривающий временный вывод участка из хозяйственного оборота.
Льготы применяются:
- Для государственных/коммунальных участков – с месяца утверждения проекта до завершения мероприятий.
- Для частной собственности с момента внесения данных в Госземкадастр до конца периода охраны.
Также не платится арендная плата за государственные/коммунальные участки во время действия режима консервации.
После завершения консервации налог начисляется со следующего месяца. В случае отсутствия данных — начисление производится по информации плательщика, а ГНС имеет 10 дней для корректировки.
Загрязненные взрывоопасными предметами участки: временное освобождение от налога
Если земельный участок загрязнен минами или боеприпасами, на него не начисляется земельный налог с:
- в первый день месяца начала обследования операторами противоминной деятельности;
- до последнего дня месяца, когда участок признан годным к использованию.
Для участков в зонах боевых действий или оккупации льгота действует со следующего месяца после завершения таких событий при условии предоставления заявления плательщиком и решения местного совета.
Потенциально опасные участки: льгота по решению Совета
В случае угрозы минного загрязнения, даже без обследования, Совет может принять решение о временной льготе по заявлению плательщика. В таком случае земельный налог не начисляется с:
- дать решение Совета;
- до истечения срока льготы или начала обследования участка.
Если ГНС не получила официальной информации, она ориентируется на данные плательщика с правом корректировки в 10-дневный срок.
Возможна индивидуальная льгота — по кадастровому номеру, действующему до конца календарного года.
Налог на землю под разрушенными объектами недвижимости
В случае уничтожения зданий (жилищных или нежилых) из-за войны войны, диверсий или терактов:
- земельный налог не уплачивается;
- при внесении соответствующей информации в Реестр разрушенного имущества.
Льгота действует автоматически с месяца, когда зафиксирован факт разрушения. Возобновление налогообложения возможно только после полного восстановления объекта или снятия данных с реестра.
