Налоговый кредит по НДС в 2025 году: как правильно отражать в учете

15 May 2025

Налоговый кредит по НДС – одна из ключевых тем в бухгалтерском учете для налогоплательщиков. Вне зависимости от размера предприятия, правильное формирование налогового кредита напрямую влияет на налоговую нагрузку и финансовые результаты бизнеса.

В 2025 году принципы отражения налогового кредита не претерпели существенных изменений, однако налоговики продолжают разъяснять спорные ситуации, а судебная практика — влиять на подходы к учету. Поэтому бухгалтерам важно не только знать общие правила, но и уметь применять их в конкретных случаях: при отсутствии НН, при опоздании с регистрацией, в случае ошибок в реквизитах и ​​т.д.

В этой статье мы подробно рассмотрим, как правильно формировать налоговый кредит в 2025 году, на что обращает внимание налоговая, какие документы должны быть в наличии и как обезопасить себя от штрафов.

• Сроки регистрации НН/РК в ЕРНН

Что такое налоговый кредит по НДС: определение и условия

Налоговый кредит по НДС – это сумма налога на добавленную стоимость, которую предприятие имеет право включить в состав расходов с целью уменьшения своего налогового обязательства (п. 198.1 НКУ). Такой кредит возникает в нескольких случаях:

• при покупке или производстве товаров, работ или услуг;
• при покупке, строительстве или создании внеоборотных активов;
• за полученными услугами от нерезидентов, если они предоставлены таможенной территории Украины;
• по услугам, полученным от резидентов на таможенной территории Украины;
• при ввозе товаров или внеоборотных активов по договорам лизинга (финансового или оперативного);
• при импорте товаров или основных средств

Обратите внимание: налоговый кредит не является формой кредитования. Это инструмент, позволяющий уменьшить сумму НДС, которую нужно уплатить в бюджет.

Учет налогового кредита: какие счета используются

Несмотря на название термин «налоговый кредит» не имеет отношения к классическому кредитованию. Это сумма, которая уменьшает обязательство по НДС, возникающее в результате реализации товаров, работ или услуг.

Ведение учета налогового кредита и налоговых обязательств осуществляется через субсчет 641 «Расчеты по налогам»:

• налоговый кредит - отображается по кредиту счета;
• налоговое обязательство — по дебету счета.

Обычно для учета НДС используют отдельную аналитику, например:
641.1 «Расчеты по НДС» (название условное - зависит от учетной политики предприятия).

Пример отражения НДС в учете

Условие:

Предприятие в пределах одного периода осуществило:

• Покупка товаров на сумму 180 000 грн, из которых 30 000 грн - НДС;
• Продажа товаров на сумму 480 000 грн, из которых 80 000 грн - НДС.

Учет на субсчете 641.1:

Операция	Дебет (налоговый кредит)	Кредит (налоговое обязательство)
Покупка товаров	30 000 грн
Продажа товаров		80 000 грн
Остаток (НДС к оплате)		50 000 грн

Расчет:
НДС к уплате = 80 000 грн (ПО) – 30 000 грн (ПК) = 50 000 грн

Оставить заявку 067 939 40 12

Бухгалтерский учет и отчетность: важные нюансы

Хотя учет ведется в бухгалтерской системе, окончательная сумма НДС к уплате определяется путём заполнения Налоговой декларации по НДС на основании данных Единого реестра налоговых накладных (ЕРНН).

Однако данные бухучета должны соответствовать налоговым. Если возникает расхождение - бухгалтер имеет:

• проверить регистрацию всех налоговых накладных;
• выявить, не пропущены ли операции;
• доначислить или сторнировать сумму НДС;
• учесть специфику программного обеспечения (например, 1С или BAS).

Согласование данных: основой для начисления НДС в бюджет является декларация + ЕРННно они должны быть синхронизированы с бухгалтерскими записями.

Как отражается НДС в учете:

Бухгалтерский учет НДС ведется по простой, но важной схеме. Основным для этого является субсчет 641.1 «Расчеты по НДС», и:

• по дебету отражают налоговый кредит (ПК);
• по кредиту - налоговые обязательства (НДС).

Расчет НДС к уплате выглядит следующим образом:

НДС в бюджет = НО – налоговый кредит

Таблица 1. Схема учета НДС на субсчете 641.1

Субсчет 641.1	Дебет (ПК)	Кредит (ПЗ)
Революции	Налоговый кредит	Налоговые обязательства
Результат		Сумма к оплате = ПО – ПК

Оставить заявку 067 939 40 12

Когда налоговый кредит превышает налоговые обязательства

Бывает, что налоговый кредит больше налоговых обязательств. Такая ситуация типична для экспортеров, поскольку ставка НДС при экспорте равна 0%. В этом случае возникает переплата по НДС, которую можно возместить из бюджета.

Пример 2: Экспортные операции

• Приобретены товары на сумму 180 000 грн, у т.ч. ПДВ — 30 000 грн;
• Продажа на экспорт 480 000 грн, ставка НДС 0%.

Таблица 2. Отображение сделок на счете 641.1

Операция	Дебет (ПК)	Кредит (ПЗ)
Покупка товаров	30 000 грн
Продажа на экспорт		0 грн
Остаток (ПК > ПО)	+30 000 (Дт)

Сумма в 30 000 грн. переплатой с НДС, которую предприятие может:

• получить возмещением из бюджета;
• или отнести в счет других налоговых платежей.

Такую сумму отражают в балансе, в частности:

• ряд. 1135 - «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»;
• ряд. 1155 — для микропредприятий по НП(С)БУ 25.

Какие счета еще используются для учета налогового кредита

Кроме счета 641.1, в бухгалтерской практике применяют также вспомогательный субсчет 644 «Налоговый кредит», который может быть детализирован:

• 644.1 «Подтвержденный ПК» - когда налоговая накладная уже зарегистрирована в ЕРНН;
• 644.2 «Неподтвержденный ПК» – если товар или услуга получены, но накладная еще не зарегистрирована.

Эти субсчета имеют вспомогательный характер, и используются для разграничения ситуаций с правом на ПК до его подтверждения.

Основным счетом остается 641.1, ведь именно на нем фиксируется окончательная сумма НДС в бюджет.

Когда налоговый кредит можно признавать: 2 главных условия

Для законного отражения налогового кредита в бухгалтерском учете должны выполняться два обязательных условия:

1. Состоялось первое событие — либо списание средств, либо получение товаров/услуг.
2. Зарегистрирована налоговая накладная в ЕРНН.

Налоговый кредит возникает только тогда, когда оба условия выполнены.

Что такое «первое событие»?

Согласно п. 198.2 НКУ, первым событием считается:

• или списание средств со счета плательщика НДС;
• или факт получения товара или услуги.

Однако без зарегистрированной налоговой накладной, даже если первое событие произошло, налоговый кредит не возникает. Именно поэтому в учете выделяют:

• неподтвержденный ПК (учитывается на 644.2);
• подтвержденный ПК (после регистрации НН - переносится на 641).

Главное правило: без НН у ЕРНН — нет права на налоговый кредит, даже если деньги уже уплачены.

Оставить заявку 067 939 40 12

Учет НДС: пример отражения налогового кредита в бухгалтерии

Рассмотрим типичную ситуацию учета налогового кредита по НДС на примере покупки товаров. В таблице приведены бухгалтерские проводки в зависимости от того, что было первым — получение товара или аванс.

• Скачать пример учета налогового кредита по НДС в 2025 году

Таблица: Отражение налогового кредита в зависимости от первого события

Дата	Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма, грн
Первое событие – получение товара
31.01.25	Получен товар от поставщика	281	631	10000,00
31.01.25	Отражен налоговый кредит до регистрации НН	644.2	631	2000,00
31.01.25	Признан налоговый кредит после регистрации НН	641.1	644.2	2000,00
31.01.25	Оплачен товар поставщику	631	311	12000,00
31.01.25	Отражен НДС в составе стоимости товара	644.1	631	2000,00
Первое событие – предоплата (аванс)
31.01.25	Проведен аванс поставщику	371	311	12000,00
31.01.25	Отражен расчетный налоговый кредит до регистрации НН	644.2	644.1	2000,00
31.01.25	Признан налоговый кредит после регистрации НН	641.1	644.2	2000,00
31.01.25	Получен товар от поставщика	281	631	10000,00
31.01.25	Проведен взаимозачет с поставщиком*	631	371	12000,00

*Зачет оформляется бухгалтерской справкой или актом сверки, если это предусмотрено договором.

Если налоговая накладная так и не будет зарегистрирована, сумма с субсчета 644.2 списывается на расходы (Дт 949 Кт 644.2). Если же регистрация НН происходит позже, то:

• сумма НДС возвращается из расходов (Дт 949 Кт 644.2 – методом "красное сторно");
• признается налоговый кредит (Дт 641.1 Кт 644.2).

Налоговый кредит по НДС-декларации: ежемесячное согласование

Учет налогового кредита по НДС отражается в разделе II налоговой декларации по НДС. Отчетным периодом для всех плательщиков НДС есть месяц. Следовательно, ежемесячно до подачи декларации следует подвести итоги налогового кредита и налоговых обязательств.

Напоминание: учет НДС всегда ведется поквартально или ежемесячно, но отчетность – ежемесячно.

Оставить заявку 067 939 40 12

Налоговый кредит при «переходном» снабжении: как не ошибиться с датой

В случае, когда передача товаров или оказание услуг происходит на рубеже двух месяцев, могут возникать вопросы определения даты налогового кредита.

Пример 3. Переходные поставки:

• В январе 2025 продавец передал товар перевозчику.
• В феврале 2025 года покупатель получил товар и произвел оплату.

Ключевой вопрос – когда признается налоговый кредит?

Согласно налоговому законодательству (п. 187.1 НКУ), датой начисления налогового обязательства для продавца является дата отгрузки. Налоговая накладная составляется именно на эту дату.

Но право на налоговый кредит у покупателя возникает только после регистрации этой НН в ЕРНН. То есть, не раньше этой даты, даже если товар уже фактически получен.

В результате:

• налоговая накладная должна быть составлена ​​в январе 2025;
• налоговый кредит у покупателя — в дату регистрации НН (это может быть февраль 2025).

Висновок: даже в переходных поставках ключевым моментом для признания налогового кредита является дата регистрации НН.

Особые ситуации для признания налогового кредита по НДС

Кроме стандартных операций купли-продажи товаров, работ или услуг существуют случаи, когда налоговый кредит признается по другим правилам, чем правило первого события.

Таблица – Признание налогового кредита в отдельных случаях

№	Ситуация	Период признания налогового кредита
1	Импорт товаров	Дата оформления таможенной декларации и уплаты НДС в бюджет (п. 198.2, п. 198.6 НКУ). Возможно, по временной таможенной декларации.
2	Получение услуг от нерезидента на территории Украины	- Если НН зарегистрирована вовремя – дата ее составления. - Если с опозданием – дата регистрации. Если услуга получена вне таможенной территории Украины — налоговый кредит не возникает.
3	Долгосрочные договоры на выполнение работ	Дата фактического получения результата работ, подтвержденная актом (абз. 6 п. 198.2 НКУ).
4	Финансовая аренда (лизинг)	Дата фактического получения объекта аренды арендатором (абз. 5 п. 198.2 НКУ).
5	Продажа товаров (услуг) бюджетным учреждениям	Для ПК – первое событие (письмо ГНС от 29.07.2013 № 13292/7/99-99-19-04-02-17). Для ПО – кассовый метод (п. 187.7 НКУ).
6	Туроператор покупает товары/услуги	Если расходы включены в стоимость тура – ​​ПК не возникает. Если не включены – дата получения (п. 207.6 НКУ). Если не связано с турпродуктом – общее правило.
7	Приобретение подотчетным лицом	Ориентир – дата в первичных документах, предоставленных подотчетным лицом.
8	Подрядные строительные работы	По выбору: кассовый метод или правило первого события (п. 187.1 НКУ).
9	Поставка электроэнергии, угля, коммунальные услуги	Кассовый метод до 01.01.2026 года (п. 44 подраздел. 2 Переходных положений НКУ).

Примечание: Кассовый метод означает признание НК по факту оплаты (п. 14.1.266 НКУ).

Оставить заявку 067 939 40 12

Как долго действует право на налоговый кредит?

Без ограничений — в случае нерегистрации НН

С момента отмены срока регистрации НН, ПК можно включить в периоде ее регистрации, если сумма не превышает доступный лимит из формулы п. 200¹.3 НКУ.

Ограничение — 365 дней для уже зарегистрированных НН

Для зарегистрированных НН действует срок 365 календарных дней с даты составления (абз. 4 п. 198.6 НКУ). Это также касается заблокированных НН, которые были впоследствии зарегистрированы.

Срок для регистрации ЖК - 1095 дней

РК можно зарегистрировать не позднее чем через 1095 дней с даты составления НН (п. 192.1 НКУ).

Влияние военного положения на срок

С 24.02.2022 по 31.07.2023 действие сроков было остановлено. С 01.08.2023 учет срока возобновился. Соответственно, ПК можно признавать, учитывая этот "замороженный" период.

Пример расчета:

• Дата ПН: 21.02.2022
• До войны: 3 дня (21.02–23.02.2022)
• Военное положение: не учитывается (24.02.2022–31.07.2023)
• После войны: 362 дня (01.08.2023–27.07.2024)
• Итого: 365 дней
• Следовательно, НК можно включить в декларацию за июль 2024 года.

Ошибки в НН: что чревато налоговым кредитом?

Налоговая накладная с ошибками – риск потери налогового кредита. ГНС считает следующие ошибки критическими:

• Несоответствие названий ТМЦ в НН и сопроводительных документах.
• Ошибки в коде УКТ ВЭД, даже во "второстепенных" цифрах. Такие ошибки могут привести к блокированию НН.

Налоговая позиция: даже если есть другие подтверждающие документы, НК по НН с ошибками не признается.

Допустимые ошибки

• Например, неправильное указание причины корректировки в РК (замена цены/номенклатуры), согласно ИПК ГНС от 03.07.2020 № 2663/6/99-00-05-06-02-06/ИПК.

Что делать, если налоговая накладная не зарегистрирована?

В случае, если поставщик не регистрирует налоговую накладную (НН), покупатель имеет право подать на него жалобу. Это приводит к внеплановой документальной проверки продавца в течение 90 календарных дней с даты поступления жалобы в ГНС (абз. 26 п. 201.10 НКУ).

Жалобу следует оформить через Приложение 6 к декларации по НДС. Вместе с ней необходимо подать копии документов, подтверждающие приобретение товаров, работ или услуг и факт уплаты НДС:

• накладные,
• акты выполненных работ,
• товарные чеки,
• другие первичные документы

Внимание: если поставщик игнорирует ваши требования зарегистрировать НН/РК — не медлите с жалобой в ГНС.

Важное исключение

Если НН заблокирована в ЕРНН системой мониторинга (то есть регистрация приостановлена), то обе стороны должны ждать решения о разблокировка (ИПК от 21.09.2020 №3940/ИПК/99-00-05-06-02-06).

Оставить заявку 067 939 40 12

Другие документы, дающие право на налоговый кредит

Кроме НН и расчетов корректировки, налоговый кредит можно подтвердить другими документами, определенными в п. 201.11 НКУ.

Внимание: в билетах, счетах отелей или связи должно быть налоговый номер поставщика (кроме случаев, предусмотренных международными требованиями).

Таблица - Документы, дающие право на налоговый кредит по НДС

№	Документ	Условия применения	Обязательные реквизиты
1	Кассовый/фискальный чек	Сумма за день ≤ 200 грн (без НДС). Если больше – не дает право на ПК.	Стоимость, сумма НДС, фискальный и налоговый номер продавца
2	Транспортный билет	Может не содержать налогового номера, если это международный образец.	Сумма, НДС, налоговый номер (при наличии)
3	Гостиничный счет	Может быть в произвольной форме (например, форма № 4-г), обязательно должен содержать налоговый номер.	Сумма, НДС, налоговый номер
4	Счета за услуги связи, коммунальные услуги	Только если услуга начисляется по приборам учета. Без счетчика – ПК не признается.	Определяются поставщиком согласно регулятору
5	Таможенная декларация	Разрешается как по обычной, так и по временной форме.	Оформление согласно таможенному законодательству

Налоговый номер поставщика является обязательным для большинства документов – позиция ГУ ГНС в г. в Киеве.

Дополнительные требования:

• Налогоплательщик должен вести реестр таких документов в произвольной форме (кроме таможенной декларации).
• Реестр не подается в ГНС (письмо ДФС от 17.02.2015 № 5292/7/99-99-19-03-02-17).
• Налоговый кредит признается только в периоде оформление документа.
• Если не включено вовремя – подается уточняющая декларация за соответствующий период.
• Лимит регистрации (∑Накл) растет только за счет НН, РК и таможенных деклараций. Остальные документы не влияют на лимит.

Налоговый кредит в случае нехозяйственной или необлагаемой налогом деятельности

Если товары, работы или услуги приобретаются не для хозяйственной деятельности, например для обеспечения бытовых нужд (чай, кофе, бытовая техника для персонала и т.п.), то:

1. Налоговый кредит все равно признается по общим правилам.
2. Но одновременно следует начислить компенсирующее налоговое обязательство и зарегистрировать ПН в течение 20 календарных дней с конца месяца (п. 198.5 НКУ).

Компенсирующее ПО нейтрализует налоговый кредит, то есть эффект – как в случае отказа от НК.

Если не признать ПК и не начислить компенсирующее обязательство, это нарушение, даже если ПО не занижено (ИПК от 15.10.2020 № 4273/ИПК/99-00-05-06-02-06).

Необлагаемая налогом деятельность: аналогичные правила

Если приобретение связано с необлагаемой НДС деятельностью:

• изготовление продукции, не облагаемой НДС;
• оплата коммунальных услуг для таких целей и т.д.

Тоде также нужно начислять компенсирующее обязательство.

Частично налогооблагаемая и не облагаемая налогом деятельность

В случаях, когда товары или услуги используются одновременно для обоих видов деятельности (налогооблагаемой и не облагаемой налогом), применяются правила частичного ПО за ст. 199 НКУ — с подходящим пересчетом НДС.

Оставить заявку 067 939 40 12

Налоговый кредит при освобожденных от НДС операциях: как учитывать

В случае когда товары, работы или услуги приобретаются для деятельности, освобожденной от НДС, налоговый кредит по таким операциям признается на общих основаниях. Однако далее, при использовании приобретенной для освобожденной от НДС деятельности, плательщик НДС обязан начислить компенсирующее налоговое обязательство (в соответствии с п. 198.5 НКУ). Это правило аналогично ситуации с нехозяйственной деятельностью.

• Образец заполнения НН при продаже товаров
• Образец заполнения НН на импортируемый товар
• Образец заполнения НН на продажу ФЛП-неплательщику НДС
• Образец заполнения НН на продажу услуги
• Образец заполнения НН сводной компенсирующей
• Образец заполнения НН на превышение налогооблагаемой базы

Пример: медицинское учреждение признает налоговый кредит по уплаченным коммунальным услугам. Поскольку медицинская деятельность освобождена от НДС (пп. 197.1.5 НКУ), в дальнейшем необходимо начислить компенсирующее обязательство на ту же сумму, чтобы "нейтрализовать" налоговый кредит.

Обратите внимание: если предприятие ведет как облагаемую налогом, так и освобожденную от НДС деятельность, следует применять правила пропорционального распределения входящего НДС и годового перерасчета в соответствии со статьей 199 НКУ.

Пример комбинированной деятельности:

• медучреждение, которое предоставляет медицинские услуги (освобождены), но также сдает в аренду помещение (налогооблагаемое),
• требует распределения НДС между налогооблагаемыми и необлагаемыми налогами операциями.

Временные освобождения от НДС при импорте: кого касаются

Отдельные категории ввозимых на территорию Украины товаров временно освобождены от налогообложения НДС. Такие увольнения предусмотрены Переходными положениями НКУ и Таможенного кодекса Украины. Вот ключевые примеры:

Категория товаров или сделок	Срок действия увольнения	Основание
Оборудование для производства транспортных средств	к 01.01.2031	п. 78 подраздел. 2 разд. ХХ НКУ
Оборудование и комплектующие для инвестпроектов	к 01.01.2035	пп. 15 п. 4 разд. XXI ТКУ
Электромобили	к 01.01.2026	п. 64 подраздел. 2 разд. ХХ НКУ
Новые авто на метане, биогазе	к 01.01.2026	п. 641 подраздел. 2 разд. ХХ НКУ
ИТ-услуги военного назначения	до завершения военного положения	п. 93 подраздел. 2 разд. ХХ НКУ
Товары ВСУ/МОУ, возвращены после ремонта за границей	до завершения военного положения	п. 94 подразд. 2 разд. ХХ НКУ
Составляющие для дронов	до завершения военного положения	п. 95 подраздел. 2 разд. ХХ НКУ

Такие увольнения призваны поддержать обороноспособность страны, развитие инфраструктуры и стимулирование инвестиций в приоритетные отрасли.

Уточнение: хотя такие товары не облагаются НДС при ввозе, в случае изменения цели их использования или нарушения условий специального режима может возникнуть обязанность уплаты НДС в дальнейшем.

Заказать звонок