Налоговый расчет для совместителей: особенности НДФЛ и ЕСВ
24 April 2025
При заполнении налогового расчета для работающих по совместительству важно учитывать особенности налогообложения и начисления ЕСВ. Для таких работников существуют свои правила исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого социального взноса (ЕСВ), значительно отличающихся от стандартных условий для основного места работы. В этом материале мы рассмотрим, как правильно отразить совместителей в налоговом расчете, а также приведем образцы заполнения соответствующих форм.
Знание правил налогообложения совместителей помогает избежать ошибок при представлении отчетности и гарантирует соблюдение законодательных требований. Важно учесть, что начисление НДФЛ и ЕСВ для совместителей может зависеть от суммы доходов, а также от возможных превышений максимальной базы для ЕСВ. Отдельно рассмотрим случаи, когда необходимо корректировать начисление налогов или внести изменения в расчет на основе суммарного дохода по нескольким местам работы.
- Образец заполнения Приложения Д5 к Расчету типа «Отчетный» за март 2025 года по приему и увольнению внешнего совместителя
- Образец заполнения Приложения Д5 к Расчету типа «Отчетный» за март 2025 года при переводе внутреннего совместителя
- Образец заполнения табличной части Приложения Д1 за март 2025 г. типа «Отчетный» в случае начисления доходов внешнему и внутреннему совместителям
Заполнение Приложения Д5 для совместителей: пошаговая инструкция
В Приложении Д5 к Расчету следует отразить данные о лицах, с которыми заключены или прекращены трудовые отношения, включая совместителей.
Если в отчетном периоде заключен или расторгнут трудовой договор с совместителем, то в табличной части Приложения Д5 необходимо указать:
- в графе 7 "Категория личности" - категорию "2" (для совместителей, как внутренних, так и внешних);
- в графе 10 «Период… / дата начала…» – дату первого рабочего дня по заключенному договору, в формате ДДММРРРР;
- в графе 11 "Внутренний совместитель (1 - да, 0 - нет)" - указать "1", если это внутренний совместитель, и "0" - для внешнего;
- в графе 13 "Профессиональное название работы" - указать название должности;
- в графе 14 «Код классификатора профессий» – указать код профессии согласно Классификатору профессий;
- в графе 15 «Должность» – указать наименование должности, указанной в приказе о принятии (не указывается в трудовой книжке при совместительстве);
- в графе 16 "Документ основание ..." - указать вид документа (приказ о назначении) и его реквизиты.
Если трудовой договор с совместителем прекращен, в графах 7, 11, 13-15 следует отразить аналогичные данные. Кроме этого, указать:
- в графе 10 «Период … / дата окончания…» – дату последнего рабочего дня (ДДММРРРР);
- в графе 16 "Документ основание..." - вид документа (приказ об увольнении) и его реквизиты;
- в графе 17 "Основание для прекращения трудовых или гражданско-правовых отношений" - основание увольнения согласно КЗоТ.
Если работник был принят и уволен в пределах одного отчетного месяца, эти события отображаются в одной строке. Если в течение месяца уволили и снова приняли работника, указываются две строчки: в первой — дата прекращения трудовых отношений, во втором — дата начала.
Если заключен договор ЦПХ с совместителем, сведения отражаются отдельно в дополнительной строке по категории лица «3» в графе 7.
Далее рассмотрим два примера заполнения Приложения Д5.
Пример 1. Прием и увольнение внешнего совместителя
Работодатель в марте 2025 года принял на работу внешнего совместителя Сидора Ивана Петровича на должность дворника (код КП 9162), а затем уволил его:
- дата приема - 13.03.2025, приказ № 45-чел от 12.03.2025;
- дата увольнения - 31.03.2025, приказ № 48-ос от 28.03.2025, основание - п. 2 ст. 36 КЗоТ.
В Приложении Д5 эти события отображаются в одной строке: категория лица – «2», признак – «0» (внешний совместитель).
Пример 2. Перевод внутреннего совместителя
В марте 2025 года работодатель перевел внутреннего совместителя Мороз Елену Ивановну с должности кассира (код КП 4211) на должность бухгалтера (код КП 3433). Дата перевода - 13.03.2025, приказ № 46-чел от 11.03.2025.
Это отображается в одной строке Приложения Д5, где указывается категория лица "2", а признак - "1" для внутреннего совместителя.
Когда необходимо доначислять ЕСВ до минимальной базы: особенности для совместителей
В Приложении Д1 к расчету отражаются доходы работников, на которые начисляется ЕСВ. Если в нем отражаются доходы совместителей, в графе 22 "Признак наличия трудовой книжки (1 - да, 0 - нет)" указывается "0" - без трудовой книжки. Доходы внутреннего совместителя, начисленные по совместительству, всегда отражаются отдельно от основного места работы.
В графе 14 Приложения Д1 указывается количество календарных дней трудовых отношений с внутренним совместителем в той строке, где указана зарплата по основному месту работы.
Важно: в Приложении Д1 внутренние и внешние совместители обозначаются через графу 21 и признак «0», что указывает на отсутствие трудовой книги.
Выплаты, такие как отпуск, больничные или декретные, начисленные внутреннему совместителю, указываются отдельными строками в Приложении Д1.
Если база для начисления ЕСВ внутреннего совместителя меньше минимальной заработной платы (МЗП), нужно доначислить ЕСВ до минимального уровня. Для этого суммируется совокупный доход работника по основному месту работы и по совместительству. Если общий доход не превышает МЗУ, ЕСВ начисляется на уровень МЗП.
Для внешних совместителей ЕСВ начисляется фактическая сумма зарплаты. Такой же подход применяется при начислении ЕСВ на зарплату лиц с инвалидностью, когда ставка составляет 8,41%.
Если внутренний совместитель работает по ЦПД, сумма зарплаты по основному месту работы и совместительство, а также вознаграждение за ЦПД учитываются для доначисления ЕСВ на минимальную базу.
Далее рассмотрим, как правильно отразить доходы совместителей в Приложении Д1 по примерам.
Пример 3. Доход внешнего и внутреннего совместителей
В марте 2025 года работодатель начислил зарплату двум совместителям на 0,5 ставки:
- Внешний совместитель - Коваль Сергей Григорьевич (ИНН 1111111111);
- Внутренний совместитель - Берлизов Олег Васильевич (ИНН 2222222222).
Зарплата за март 2025 года:
- Коваль С.Г. - 6000 грн, ЕСВ - 1320 грн;
- Берлизов О.В. — зарплата по основному месту работы 3895,24 грн (ЕСВ — 856,95 грн), больничные за 5 дней — 852,38 грн (ЕСВ — 187,52 грн), зарплата по совместительству 2595,25 грн (ЕСВ — 570,96 грн), врач 93,63 грн).
Как заполнить Приложение Д1 за март 2025?
Зарплату внешнему совместителю Ковалю С.Г. нужно указать в отдельной строке. В графе 21 указать признак «0» (без трудовой книжки), а в графе 22 — признак «1» (неполное рабочее время). Поскольку его зарплата за март меньше МЗП (6000 < 8000), доплата ЕСВ до минимальной базы не производится. ЕСВ начисляется на фактическую сумму.
Для внутреннего совместителя Берлизова О.В. нужно указать отдельные строчки для основного места работы и совместительства. Количество дней трудовых отношений указывается только в строке основной зарплаты. Временная нетрудоспособность учитывается в графе 12.
Учитывая, что общий доход Берлизова за март (7768,44 грн) меньше МЗП (8000 грн), доначисляется ЕСВ до минимального уровня на сумму 50,94 грн (8000 – 7768,44 × 0,22). Эту разницу также нужно отразить в отдельной строке Приложения Д1, отметив:
- графа 9 – код типа начислений «13»;
- графа 18 - разницу 231,56 грн (8000 - 7768,44);
- графа 20 - начисленный ЕСВ на разницу;
- графа 21 – признак «1» (с трудовой книжкой);
- графа 22 – признак «1» (неполное рабочее время).
Как правильно отразить начисленные доходы в Приложении 4ДФ для совместителей
В Приложении 4ДФ к Расчету отражаются все налогооблагаемые и необлагаемые налогом доходы, начисленные или выплаченные физическим лицам в течение отчетного периода, включая доходы совместителей.
Поскольку работники-совместители трудоустраиваются на основе трудовых договоров, их необходимо учитывать в итоге строки 02 «Работало по трудовым договорам (контрактам) (признак 101)» в Приложении 4ДФ к Расчету.
Если работник является внутренним совместителем, то есть работает одновременно по основной должности и по совместительству, в строке 02 он будет отображен как один человек.
В разделе 1 Приложения 4ДФ доходы физических лиц указываются только по РНОКПП (налоговым номерам). Для каждого лица необходимо заполнять столько строк, сколько у него есть признаков доходов (п. 4 разд. IV Порядка № 4). Поэтому если работник получает зарплату как по основному месту работы, так и по совместительству, эти доходы указываются одной строкой с признаком дохода «101» (ЗИР; категория 103.25).
Если работник за отчетный период дополнительно был принят на работу по внутреннему совместительству, то графу 7 раздела I Приложения 4ДФ о дате принятия на работу по совместительству заполнять не нужно. Поскольку его место работы не изменилось, он работает на том же предприятии как основной работник и совместитель (письмо ДФС от 24.07.2019 г. № 668/2/99-99-13-02-03-13).
Однако если работника уволили с основного места работы, а затем приняли на ту же должность по совместительству, его доходы следует отразить в Приложении 4ДФ двумя строками: одна — до даты увольнения, вторая — с даты начала работы по новому трудовому договору.
