Упрощенная система налогообложения: что нужно знать о 3-й группе единого налога

22 May 2025

Третья группа единого налога – один из самых популярных вариантов налогообложения для физических лиц-предпринимателей (ФЛП) в Украине. Она сочетает относительную простоту администрирования с достаточно широким перечнем разрешенных видов деятельности, что делает ее удобной для малого и среднего бизнеса.

Этот режим позволяет предпринимателям работать как с физическими, так и с юридическими лицами, выбирая между фиксированной ставкой 5% (без НДС) или 3% (с НДС). Однако для того, чтобы избежать штрафов и неприятностей с налоговой, важно знать все нюансы: кто имеет право быть на 3-й группе, каковы ограничения доходов и наемных работников, как вести учет и представлять отчетность.

В этой статье мы подробно рассмотрим ключевые правила функционирования третьей группы единого налога в 2025 году, а также поделимся советами по ведению учета для предпринимателей.

• Декларация плательщика единого налога физического лица – предпринимателя
• Декларация плательщика единого налога третьей группы (юридического лица)

ФЛП 3 группа: ключевые особенности упрощенной системы налогообложения

Третья группа единого налога имеет свои уникальные черты, которые отличают ее среди других вариантов:

• По сравнению с 1 и 2 группами: сумма налога напрямую зависит от фактического дохода, а не фиксированная. Чем больше доходов – тем больше налога. К тому же ФЛП 3 группы имеет более широкий перечень разрешенных видов деятельности. Также эта группа доступна не только физлицам, но и юридическим лицам, чего нет в группах 1 и 2.
• В сравнении с общей системой: налог уплачивается с валового дохода, а не из прибыли (разницы между доходами и расходами). То есть расходы не уменьшают налогооблагаемую базу. В то же время, ставка единого налога ниже, и есть ряд льгот — в частности, возможность оставаться неплательщиком НДС даже после превышения объема дохода 1 млн грн и освобождения от уплаты земельного налога при определенных условиях.
• Для аграриев-юрлиц: кроме 3 группы есть еще и 4 группа единого налога — она более выгодна для сельскохозяйственных производителей, поскольку базируется на площади земли, а не на доходах. Также группа 4 дает право не платить рентную плату за специальное водопользование (пп. 5 п. 297.1 НКУ).

ФЛП 3 группа в 2025 году: налоги и условия

Ниже приведены обновленные условия для ФЛП на третьей группе единого налога в 2025 году:

Критерий	Условия в 2025 году
Ставка единого налога	3% от дохода - для плательщиков НДС 5% от дохода - для неплательщиков НДС 15% - для физлиц в случае нарушения условий 6% или 10% - для юрлиц при нарушениях
Предельный объем дохода	9 336 000 грн (1167 минимальных зарплат на 01.01.2025)
Регистрация плательщиком НДС	При ставке 5% можно не регистрироваться плательщиком НДС даже при доходе ≥ 1 млн грн
Минимальный ЕСВ "за себя"	1760 грн (8000 × 22%) ежемесячно
Количество наемных работников	Без ограничений
Военный сбор	1% от дохода (начиная с 01.10.2025)
Разрешены способы расчетов	Только денежные расчеты (наличные, безналичные, электронные деньги) Запрещены: бартер, взаимозачет, векселя, натуральная оплата, переуступка права требования (кроме оплаты деньгами новым кредитором)
Деятельность	Все виды, кроме запретных п. 291.5 НКУ
Периодичность уплаты налогов	Единый налог и военный сбор — ежеквартально, до 10-го дня после предельного срока подачи декларации
Представление декларации	Ежеквартально – в течение 40 дней после завершения квартала. Указываются ЕС и ЕСВ
РРО / прРРО	Обязательны для всех расчетных операций (исключение – только 1 группа)
Земельный налог	Увольнение при использовании участка в хоздеятельности. Исключения:  аренда государственной/коммунальной земли предоставление в аренду земли или недвижимости на ней
Прочие налоги	Налог на репатриацию (15%) при выплатах нерезидентам НДФЛ и ВЗ при выплатах физлицам Эконалог, налог на недвижимость, транспортный налог – на общих основаниях Земельный налог – если земля в собственности и сдается в аренду

Важные нюансы по расчетам и РРО

Электронные деньги – это не криптовалюта. Единщики не могут принимать оплату криптовалютой. Электронные деньги (например, LiqPay) приравниваются к безналичной форме расчетов и разрешены с 1 апреля 2023 года.

РРО/пРРО в военное время: С 01.10.2023 года штрафы за неиспользование РРО/пРРО возобновлены. Для ФЛП 3 группы использование РРО обязательно, независимо от вида деятельности.

Оставить заявку 067 341 76 94

Ограничения для плательщиков единого налога 3 группы: запрещенные виды деятельности

Плательщики единого налога 3 группы (как на ставке 3%, так и 5%) подпадают под общие запреты, предусмотренные пунктом 291.5 Налогового кодекса Украины. В отличие от плательщиков 1 и 2 групп для 3 группы не установлено отдельных специальных ограничений. Однако некоторые из них отличаются в зависимости от того, это физическое лицо-предприниматель (ФЛП) или юридическое лицо.

Запрещенные виды деятельности для плательщиков 3 группы ЕН

В таблице ниже приведен список основных ограничений:

Категория плательщика	Запретные виды деятельности
Физические лица	- Технические испытания и исследования (КВЭД 74.3)¹ - Аудиторская деятельность² - аренда земель площадью свыше 0,2 га, жилых помещений свыше 400 кв. м или нежилых более 900 кв. м
Юридические лица	- невозможность быть плательщиком ЕН, если: • в уставном капитале более 25% принадлежит юрлицам, не являющимся плательщиками ЕН; • наличие налогового долга (кроме форс-мажорного); - все ограничения, касающиеся физлиц, также применяются
Всем (ФЛП и юрлицам)	- азартные игры, тотализаторы, лотереи (кроме распространения) - валютные операции - производство, импорт, экспорт, реализация подакцизной продукции (кроме исключений⁴) - Добыча полезных ископаемых общегосударственного значения⁵ - Производство/торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов и камней (исключение — ФЛП на ставке 5%) - Финансовое посредничество, брокерские услуги³ - управление предприятиями - Предоставление услуг связи, почтовые услуги (кроме курьерских⁶) - Проведение гастрольных мероприятий⁷ - Продажа антиквариата и организация аукционов - нерезиденты - страховые брокеры

Примечания:
¹ Например, испытание ТС, химический/физический анализ материалов и т.п.
² Предоставление услуг бухучета разрешено (КВЭД 69.20), однако аудит — нет
³ Запрещено систематическое финансовое посредничество; разовые случаи — разрешены для юрлиц
⁴ Разрешена розничная торговля пивом и столовым вином с лицензией и РРО, также безалкогольное пиво
⁵ Торговля полезными ископаемыми разрешена, если они куплены у других субъектов
⁶ Например, услуги интернет-провайдеров подпадают под запрет
⁷ Фестивали, концерты, развлекательные шоу и т.п.

Оставить заявку 067 341 76 94

Аренда у плательщиков единого налога 3 группы: что разрешено, а что нет

Предприниматели на 3 группе также должны учитывать особые правила арендной деятельности. Основные требования таковы:

• ФЛП не имеет права сдавать один и тот же объект в аренду и как предприниматель, и как физическое лицо. Например, нельзя 400 м² сдавать как ФЛП, а остальное — как физлицо. Субъект должен выбрать один статус - либо ФЛП, либо физическое лицо (разъяснение ГНС, ЗИР 107.01.02).
• Если объект сдается исключительно как физлицо (вне предпринимательской деятельности) — это разрешено, однако желательно убрать КВЭД 68.20 с регистрации.
• Площадь, которую берут в аренду, не ограничена – брать в аренду можно любую площадь, ограничения касаются именно предоставления в аренду.

Когда ФЛП на третьей группе переходит на общую систему

ФЛП на упрощенной системе (третья группа ЕП) может быть обязан перейти на общую систему налогообложения в случаях, определенных подпунктом 298.2.3 НКУ. Это возможно, в частности, в следующих ситуациях:

• Превышение предельного дохода - если в течение календарного года доход превысил лимит в 1167 минимальных зарплат, установленных на 1 января соответствующего года (в 2025 году - 9336000 грн). В таком случае необходимо перейти на общую систему с 1 числа месяца, наступающего после квартала, в котором зафиксировано превышение. Заявление подается до 20 числа следующего месяца после квартала (пп. «3» п. 293.8 НКУ).
• Использование неденежных форм расчетов — бартер, векселя, зачеты и т.д.
• Производство запрещенных видов деятельности, перечень которых определен п. 291.5 НКУ. Например: организация гастрольных мероприятий, оптовая торговля пивом и т.п.
• Производство деятельности, не указанной в реестре плательщиков ЕН, то есть за незарегистрированными КВЭДами.
• Наличие налогового долга — если на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов есть налоговый долг свыше 3060 грн. (180 НМДГ). В таком случае аннулирование происходит автоматически в последний день второго квартала (пп. 8 пп. 298.2.3 НКУ, абз. 3 п. 59.1 НКУ).

Если предприниматель самостоятельно не переходит на общую систему, налоговая может аннулировать регистрацию третьей группы ЕП принудительно с 1 числа месяца после квартала, в котором было нарушение.

Оставить заявку 067 341 76 94

Третья группа ЕН для ФЛП: плюсы и минусы

Сравнивая третью группу единого налога с другими вариантами, можно выделить ряд преимуществ и недостатков:

Плательщик ЕН 3 группа	Преимущества	Недостатки
Ставка по выбору: 3 или 5%. При ставке 5% можно не быть плательщиком НДС до достижения 9336000 грн дохода.	Прогрессивное налогообложение — больший доход означает налог больше. Невыгодно по сравнению с группами 1, 2 или 4.
Освобождение от уплаты земельного налога за участки, которые используются для бизнеса и не передаются в аренду.	Запрет на расчеты бартером, векселями, взаимозачетами, натуральной оплатой труда.
	Утрата земельной льготы при передаче земли или имущества в аренду/ссуду.
	Налог уплачивается даже при убытках, поскольку облагается налогом доход, а не прибыль.
	Запрет на продажу подакцизных товаров и другие ограничения согласно п. 291.5 НКУ.

Висновок: ЕН 3 группа – оптимальный вариант для бизнеса с высокой рентабельностью, где выгоднее платить налоги с дохода, а не с прибыли. Это касается как физических, так и юридических лиц.

Как ведется учет у плательщиков ЕН 3 группы

Особенности учета зависят от статуса плательщика (ФЛП или юрлицо) и выбранной ставки налога:

Учет у плательщиков единого налога 3 группы

Категория	Особенности учета
ФЛП, ставка 3% (плательщик НДС)	Книга учета доходов и расходов по типовой форме (абз. 2 п. 296.1 НКУ)
ФЛП, ставка 5% (неплательщик НДС)	Книга учета доходов по произвольной форме (абз. 1 п. 296.1 НКУ)
Юрлица (3% или 5%)	Обычный бухгалтерский учет. Выбор упрощенной системы не влияет на обязанность вести учет по общим правилам

Примечания:

• Типовая форма книги учета утверждена приказом Минфина от 30.11.2022 № 405 (действующая с 03.01.2023).
• С 17.02.2023 упразднена возможность вести упрощенный бухучет только из-за применения упрощенной системы. Все ФЛП на 3-й группе обязаны составлять финотчетность по НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности».

Оставить заявку 067 341 76 94

Учет доходов и расходов для ФЛП 3 группы со ставкой 3% (плательщиков НДС)

ФЛП на едином налоге 3 группы, являющиеся плательщиками НДС, ведут учет по Типовой форме, утвержденной приказом Минфина № 405 от 30.11.2022. Этот же приказ утверждает и порядок ведения книги (далее — порядок № 405).

Доходы и расходы от производства и реализации собственной сельхозпродукции отражаются отдельно от других видов деятельности.

Вести учет разрешается как в бумажном, так и в электронном виде. При выборе бумажной формы записи должны быть аккуратными, выполненными ручкой темного цвета. Электронная форма может быть в формате Excel-файлов (.xls или .xlsx), если не используется электронный кабинет (хотя его функционал для этого пока не реализован).

Сохранять такую ​​книгу следует в течение 3 лет после окончания отчетного периода, в котором сделана последняя запись.

Книга учета доходов для ФЛП 3 группы со ставкой 5%: что нужно знать

ФЛП 3 группы со ставкой 5% не обязаны использовать установленную форму учета доходов – книгу можно вести в тетради, Excel или другом удобном виде. Однако соблюдение определенных правил обязательно:

• учет ведется в гривнах с копейками;
• ежемесячно подводятся итоги (также за квартал и год);
• доходы следует разделять на наличные и безналичные;
• безвозмездно полученные товары или услуги указываются отдельно по итогам дня;
• доход, облагаемый налогом по ставке 15%, отражается отдельно;
• если доход в течение дня не получен, запись не ведется.

Записи могут вноситься отдельно за каждую операцию или ежедневную сумму. Книга и все первоначальные документы хранятся 3 года с момента последней записи.

Оставить заявку 067 341 76 94

Как определяется доход ФЛП на едином налоге 3 группы

Доходом считаются все поступления денежных средств, включая авансы. Но определенные суммы не включаются в доход (п. 292.10 НК):

• налоги, сборы, ЕСВ, удержанные как налоговым агентом;
• пассивные доходы: проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты.

Также не считаются доходом:

• продажа имущества, зарегистрированного на физлицо (даже если используется в ФЛП-деятельности);
• бюджетные гранты;
• возвращена возвратная помощь (в течение 12 месяцев), кредиты;
• средства, полученные при возврате товара или расторжении договора.

Важно: даже если предприниматель сам пополняет свой счет, это считается доходом.

Кроме денежных доходов, есть и неденежные:

• безвозмездно полученные товары/услуги (при условии письменного договора дарения);
• прощение долга до истечения срока исковой давности;
• списание долга после истечения исковой давности — по ставке 3%.

Что считается доходом у юридических лиц на едином налоге 3 группы

Для юрлиц-единщиков не включаются в доход:

• дивиденды от других налогоплательщиков;
• возвратная помощь (если возвращена в пределах 12 месяцев);
• возвращены авансы.

Однако доходом считаются:

• авансы за продукцию или услуги в период получения;
• доход от продажи основных средств, если они были в использовании до 12 месяцев;
• стоимость безвозмездно полученных товаров/услуг – на дату акта передачи;
• невозвращенная помощь после 12 месяцев;
• проценты от банков;
• положительная курсовая разница по валютным счетам.

Для юрлиц также доходом является списанная кредиторская задолженность как после истечения срока исковой давности, так и вследствие ее ликвидации.

Разница между ФЛП и юрлицами обусловлена ​​тем, что последние являются самостоятельными собственниками имущества, а также ведут учет по НП(С)БУ. Однако правило признания дохода по факту получения средств остается неизменным.

Оставить заявку 067 341 76 94

Обязательно использование РРО для ФЛП 3 группы: что нужно знать

Начиная с 2022 года все ФЛП 2 и 3 группы обязаны применять регистраторы расчетных операций (РРО) или программные РРО (пРРО) независимо от размера дохода. Это правило действует даже во время военного положения.

С 1 октября 2023 возобновлены штрафы за отказ от использования РРО/пРРО. До этой даты штрафы не применялись.

Повышенные ставки единого налога: когда применяются 15%, 6% или 10%

Плательщики единого налога 3 группы уплачивают увеличенный налог в таких случаях:

Нарушения	Размер налога
Превышение годового лимита дохода (в 2025 году - 9 336 000 грн)	15% - с суммы превышения
Доход по КВЭД, который не зарегистрирован	15% - по всему доходу
Использование запрещенных форм расчета (например, бартер)	15% - по всему доходу
Осуществление деятельности, запрещенной для 3 группы	15% - по всему доходу

Для юридических лиц предусмотрено удвоенные ставки: 6% или 10% - в зависимости от выбранного варианта налогообложения.

Оставить заявку 067 341 76 94

ФЛП 3 группы как плательщики НДС: как перейти на 3% ставку

ФЛП 3 группы, которые выбрали ставку 3% + НДС, имеющих квартальный отчетный период.

Сроки для перехода:

• Подать заявление об изменении ставки (с 5% на 3% или наоборот) следует не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового квартала.

Основание: пп. "б" пп. 4 п. 293.8 Налогового кодекса Украины.

ЕСВ для ФЛП 3 группы в 2025 году: новые правила

С 01.01.2025 отменено действие военных льгот по добровольной уплате ЕСВ для ФЛП 3 группы. То есть снова действуют довоенные нормы — обязательная оплата ЕСВ «за себя».

Кто освобождается от уплаты ЕСВ «за себя»:

• ФЛП, являющихся наемными работниками;
• Пенсионеры по возрасту;
• Лица с инвалидностью, получающие пенсию или соцпомощь.

ЕСВ «за себя» в 2025 году: расчет

Критерий	Значение
База для расчета ЕСВ	Определяется самостоятельно (обычно выбирается минимальная база)
Минимальный ЕСВ (месяц)	1760 грн = 8000 × 22%
Максимальный ЕСВ (месяц)	35200 грн = 160000 × 22% (160000 – это 20 минзарплат)
Сроки оплаты	до 20 числа месяца, наступающего после квартала; можно ежемесячно авансом
Отчетность с ЕСВ	1 раз в год в составе Декларации плательщика единого налога (через Приложение 1, если нет увольнения)

Если ФЛП имеет увольнение (является наемным работником, пенсионером или лицом с инвалидностью и не платил ЕСВ добровольно) — Приложение 1 к декларации не подается.

Заказать звонок