Уставный капитал: ключевые аспекты формирования, учета и налогообложения

29 May 2025

 

Уставный капитал – это не просто формальность при создании предприятия. Он определяет финансовую базу компании, гарантирует интересы контрагентов и оказывает влияние на налоговые и учетные процессы. От правильного подхода к формированию и отражению уставного капитала зависит стабильность и правовая защищенность бизнеса.

В данной статье мы рассмотрим, как верно сформировать уставный капитал, какие правила бухгалтерского учета следует учесть, а также какие налоговые последствия сопровождают этот процесс. Материал будет полезен как для вновь созданных предприятий, так и для тех, кто планирует изменить размер капитала или внести изменения в учредительные документы.

Наш обзор охватывает юридическую базу, практические советы по оформлению взносов и рекомендации по избежанию типовых ошибок в налоговом и бухгалтерском учете.

• Скачать требования к уставному капиталу и учредителям предприятий

Что такое уставный капитал: сущность и значение

Уставный капитал (СК) – это стоимостное выражение вкладов учредителей или участников предприятия, зафиксированное в его уставе. Он играет ключевую роль в формировании правовой, денежной и организационной структуры бизнеса. Учредительный документ содержит сведения об участниках, их долях, взносах в денежной или имущественной форме, а также оценку этих взносов.

Доля каждого участника определяется как соотношение номинальной стоимости его взноса к общему размеру уставного капитала. Это влияет на объем прав на управление предприятием, в частности, на количество голосов при принятии решений на общем собрании.

СК определяется раз и фиксируется в уставе без дальнейшей переоценки, даже если рыночная стоимость активов в будущем изменится. Это обеспечивает устойчивость корпоративной структуры.

Важно: уставный капитал – это фиксированная сумма взносов учредителей, которая не меняется при изменении стоимости активов.

Правила формирования СК инсталлируются уставом компании с учетом соответствующих нормативно-правовых актов:

• Закон Украины «О хозяйственных обществах» № 1576-XII – для общего регулирования;
• Закон «Об акционерных обществах» № 514-VI – для АО;
• Закон «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» № 2275-VIII – для ООО и ОДО;
• Хозяйственный кодекс Украины - для частных предприятий (ЧП).

Обязательно ли указывать размер уставного капитала в уставе?

Обязательность указания СК в уставе зависит от организационно правовой формы предприятия. Например, для акционерных обществ это требование законодательства (ст. 16 Закона об АО). А вот для ООО и ОДО прямо в Законе об ООО указано, что указание размера СК и долей участников в уставе — не обязательно (ч. 5 и 6 ст. 11).

В то же время, такая информация все равно подлежит внесению в Единый государственный реестр (ЕГР) согласно п. 15 в. 9 Закона № 755. Если размер СК не определен в уставе, его следует утвердить отдельным решением общего собрания (или решением единого участника) и оформить соответствующим протоколом.

Замечание: даже без упоминания СК в уставе предприятие обязано подать информацию о нем к государственному регистратору.

Кроме того, при изменении размера СК информация обновляется также путем предоставления соответствующего решения в ЕГР. С этой точки зрения сам факт упоминания или отсутствия сведений о СК в уставе не имеет ключевого значения.

Оставить заявку 067 341 76 94

Бухгалтерский учет уставного капитала: общие положения

Для учета уставного капитала используется субсчет 401 "Уставный капитал" в соответствии с Инструкцией к Плану счетов (приказ Минфина № 291 от 30.11.1999 г.). В балансе предприятия СК отражается в составе собственного капитала по строке:

• 1400 «Зарегистрированный (долевой) капитал» – для отчетности по формам № 1 и 1-м;
• 1400 «Капитал» – в упрощенной форме 1-мс.

Изменения в структуре или размере СК также отражаются в Отчете о собственном капитале (форма № 3 по НП(С)БУ 1) - в графе 3.

Учет по субсчету 401 ведется для ООО, АО, ОДО, а также государственных и коммунальных предприятий.

Различия в учете СК в зависимости от типа предприятия

Различные организационно-правовые формы имеют свои особенности учета СК:

• Акционерные общества (АО) - уставный капитал делится не на доли, а на акции. Его изменения связаны с эмиссией и выкупом акций, имеющих свои особенности учета.
• ООО, ОДО, коммандитные, полные общества - Учет аналогичен: используется субсчет 401, уставный капитал фиксируется как доли участников.
• Частные предприятия (ЧП) — формально не подпадают под действие Закона о хозяйственных обществах, поэтому используют субсчет 403 «Другой зарегистрированный капитал». Однако в финансовой отчетности он представляется в тех же строках, что и СК в ООО.
• Государственные и коммунальные предприятия (в том числе КНП) - имеют схожий подход к учету, с использованием субсчета 401.

Напоминание: для ПП учет ведется на субсчете 403, хотя в отчетности такой капитал приравнивается к обычному уставному капиталу.

Оставить заявку 067 341 76 94

Когда юридическое лицо может обойтись без уставного капитала

У полноценного юридического лица уставный капитал (СК) обязателен — это касается как хозяйственных обществ, так и частных предприятий. Даже бюджетные учреждения формально имеют уставный капитал – это имущество, переданное в пользование государством или общиной.

Если же в балансе предприятия отсутствует СК — вероятно, речь идет не о самостоятельном юрлице, а о:

• филиал,
• обособленное подразделение.

Такие структуры не имеют устава, а действуют на основании положения, утвержденного главной организацией.

Исключения из правила:

Форма организации	Есть ли уставный капитал	Особенность учета
Кооперативные предприятия, кредитные союзы	❌ Нет	Ведут учет паевого капитала (субсчет 402)
ОСМД, профсоюзы, благотворительные фонды, партии и т.п.	❌ Нет	Рекомендуется субсчет 403 «Другой зарегистрированный капитал»
Хозяйственные общества, ЧП, гос- и коммунпредприятия	✅ Есть	Стандартное ведение на субсчете 401
Бюджетные учреждения	✅ Есть	Оцененное государственное/коммунальное имущество

Почему нет СК у кооперативов и ОСМД?

Их вклады имеют другую правовую природу. К примеру, в кооперативе — «один участник = один голос», независимо от размера взноса. В ОСМД – голос пропорциональный площади квартиры. В хозяйственных обществах права участника зависят от размера взноса в СК.

Согласно Инструкции № 291, субсчет 401 используется исключительно для учета СК хозяйственных обществ, государственных и коммунальных предприятий

Минимальный капитал и количество участников: законодательные требования

Размер уставного капитала, как и количество участников, регулируется в зависимости от типа компании. В некоторых случаях действуют строгие ограничения.

Требования к СК и составу учредителей по организационно-правовым формам:

Тип предприятия	Кто может быть основателем	Количество учредителей	Минимальный размер СК
ООО	Физлицо или юрлицо	1–100	Отсутствует
ЧП	Физлица в любом количестве	Не ограничено	Отсутствует
В	Физлица и/или юрлица	Не ограничено	1250 МЗП (в 2025 - 1 600 000 грн)

Для В – размер СК определяется ст. 16 Закона Украины "Об акционерных обществах".

Отдельные требования к СК имеют:

• страховые компании,
• банки.

Для них минимальный капитал регулируется специальными законами и нормативами Нацбанка.

Оставить заявку 067 341 76 94

Доля уставного капитала для плательщика единого налога

Плательщики единого налога 3 группы (как юрлица) должны соблюдать ограничения, если среди их учредителей есть неплательщики единого налога. Налоговый кодекс (пп. 291.5.5 НКУ) устанавливает:

Максимальная допустимая доля юрлица-неплательщика единого налога в СК – 25%.

Пример:

Предприятие на едином налоге группы 3 имеет двух учредителей:

Основатель	Статус	Часть в SC
Физлиц	Плательщик единого налога	≥ 75%
Юрлиц (плательщик на прибыль)	Общая система налогообложения	< 25%

Однако, если учредитель-юрлицо также есть плательщиком единого налога, ограничение в 25% не действует – соотношение частиц может быть произвольным. Так же ограничения не применяются, если все учредители – физические лица.

При превышении доли 25% предприятие теряет право на упрощенную систему налогообложения.

Какое имущество можно внести в уставный капитал

Учредители могут вносить в уставный капитал (СК) как денежные, так и неденежные активы. В то же время, не все имущество разрешено законом для такого внесения. В таблице ниже приведены, какие активы разрешено передавать в СК, а какие запрещены. После внесения имущество переходит в собственность предприятия, и оно может распоряжаться им по своему усмотрению — продавать, сдавать, дарить и т.д. (ч. 1 ст. 115, ст. 319 ГКУ).

• Что может быть вкладом в уставный капитал

Разрешены и запрещены взносы в уставный капитал

Критерий	Разрешены взносы(ч. 1 ст. 11 Закона № 1576)	Запрещенные взносы (ч. 3 ст. 13 Закона № 1576)
Виды имущества	Для всех предприятий: – средства (в т.ч. в инвалюте); – ценные бумаги (акции, инвестсертификаты и т.п.); – другое имущество: недвижимость, оборудование, техника; – имущественные права с денежной оценкой (напр., права интеллект собственности). Дополнительно для АД: – долговые ценные бумаги (например, облигации учредителя); – обязательство выполнить работы или предоставить услуги.	Для ТОВ: – бюджетные средства; – кредитные или залоговые средства; – векселя; – государственное или коммунальное имущество, не подлежащее приватизации; – имущество в оперативном управлении бюджетных учреждений.
Права по имуществу	– имущество принадлежит участнику на праве собственности; – возможность отчуждения (без залога, ареста и т.п.); – Денежная оценка возможна.	– имущество в аренде; – имущество в залоге; – невозможно установить денежную оценку; – Земельные части и участки для личного крестьянского хозяйства (п. 14, 15 Переходных положений ЗКУ).

Оставить заявку 067 341 76 94

Как оценивают взносы в уставный капитал

Первоначальная оценка имущества, вносимого в СК, производится участниками самостоятельно. Ее отражают в уставе. Закон не устанавливает специальных правил для ООО и ПП, за исключением двух случаев:

1. Если в состав взносов входит государственное или коммунальное имущество, необходима обязательная независимая оценка.
2. Если один из учредителей настаивает на независимой оценке, ее следует провести или исключить этого участника из состава учредителей.

Результаты оценки оформляются:

• самооценка участников — в протоколе учредительного собрания;
• независимая оценка - в отчете субъекта оценочной деятельности.

Стоимость, зафиксированная в уставе, продолжает оставаться неизменной, даже если имущество изменит рыночную цену. Например, если была внесена машина, то даже в случае ее переоценки доля участника не меняется.

Для ООО есть особенность: стоимость имущества должна быть утверждена единодушным решением всех участников и эта информация должна быть в решении о создании общества (ч. 3 ст. 13 Закона об ООО).

Важно: независимая оценка не обязательна при создании ООО, если все участники согласились на определенную стоимость.

Как оформить передачу вкладов в уставный капитал

Передача имущества в СК оформляется актом приемки-передачи. Документ составляется в произвольной форме, но должен удовлетворять требованиям к первичным документам (ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете). В акте указывается подробная характеристика объекта:

• Автомобиль: марка, номер, VIN-код, год выпуска, цвет;
• Недвижимость: площадь, тип, адрес, документ, подтверждающий право собственности.

Акт подписывают:

• учредитель или его представитель, передающий имущество;
• уполномоченное лицо общества (например, директор).

При передаче имущества могут быть добавлены сопроводительные документы — сервисные книги, сертификаты и т.п.

Примечание: если у предприятия есть только один учредитель (например, в ЧП), он подписывает акт сам от обеих сторон.

Нотариальное заверение подписей нужно, если предприятие будет регистрировать права собственности на переданное имущество.

Отдельные правила действуют для других типов взносов:

• Запасы: оформляются приходным ордером, актом приемки материалов или ТТН.
• Нематериальные активы и ценные бумаги: акт приемки-передачи.
• Объекты, облагаемые НДС: учредитель - плательщик НДС должен начислить налоговые обязательства и зарегистрировать налоговую накладную в ЕРНН.
• Денежные взносы: подтверждаются банковской выпиской, приходным ордером или квитанцией.

Оставить заявку 067 341 76 94

Сколько времени есть на внесение вклада

Действующее законодательство обязывает участников внести полную сумму вклада в СК в течение 6 месяцев с даты государственной регистрации общества (ч. 1 ст. 14 Закона об ООО).

Если взнос не сделан вовремя, исполнительный орган ООО должен направить участнику письменное предупреждение с дополнительным сроком – не более 30 дней (ст. 15 Закона об ООО).

Как внести денежный вклад в уставный капитал

Денежные взносы в СК можно внести тремя способами:

1. Через кассу предприятия;
2. Через кассу банка;
3. Безналично по счету.

Первые два способа можно комбинировать. Но при наличном внесении через кассу предприятия действуют ограничения:

• от юридического лица или ФЛП – до 10 000 грн в день;
• от физлица - до 50 000 грн в день.

Как обойти ограничение: либо разбить вклад на части и вносить в течение нескольких дней, либо воспользоваться кассой банка.

Важно: внести средства через кассу предприятия можно только после его государственной регистрации — до этого касса и кассовая книга не существуют.

Что касается безналичных переводов к регистрации, то для этого нужно иметь специальный счет (в соответствии с п. 46 Инструкции НБУ №162 от 29.07.2022).

Оставить заявку 067 341 76 94

Налоговые последствия взносов в уставный капитал

Денежные взносы: без налогов

Внесение денежных средств в уставный капитал юридического лица не приводит к возникновению налоговых обязательств:

• Налог на прибыль — не возникает ни дохода, ни расходов, а значит, и финансовый результат не меняется (ИПК ГНС от 21.03.2018 № 1149/6/99-99-15-02-02-15/ИПК).
• НДС — не подлежит налогообложению, поскольку нет поставок товаров или услуг (пп. 14.1.185, 14.1.191, 196.1.1 НКУ).
• Единый налог — денежные взносы не включаются в доход единщика (пп. «8» п. 292.11 НКУ, ИПК от 08.09.2017 № 1868/ИПК/05-99-12-04-14).
• НДФЛ и военный сбор - не начисляются. В случае внесения денежных средств физлицом он получает корпоративные права (например, долю в ООО), что отражается в приложении 4ДФ с признаком дохода «178» (ЗИР, категория 103.25).

Имущественные взносы: возможные налоговые последствия

В случае внесения в уставный капитал активов (основных средств, товарно-материальных запасов, нематериальных активов) ситуация сложнее:

• НДС — передача имущества считается поставкой товаров (пп. 14.1.191 НКУ), поэтому операция облагается налогом по стандартной ставке 20%. Получатель взноса имеет право на налоговый кредит при наличии зарегистрированной налоговой накладной и статуса плательщика НДС на дату взноса. Если имущество вносит неплательщик НДС или физлицо, налог не применяется. За использование взноса в нехозяйственной деятельности - обязательное начисление ПО по п. 198.5 НКУ.
• Налог на прибыль — специфические налоговые разницы не предусмотрены (пп. 134.1.1 НКУ), но участник, который вносит активы, должен корректировать остаточную стоимость в соответствии со ст. 138 НКУ. Для малодоходников действуют только правила бухучета.
• Единый налог — не возникает объекта налогообложения (пп. «8» п. 292.11 НКУ) даже в случае передачи имущества. Такие операции разрешены и не влекут за собой утрату статуса единщика. Физлица-предприниматели при внесении имущества действуют как обычные физлица, ведь право собственности не может быть закреплено за ФЛП.
• НДФЛ и военный сбор - не применяются (пп. 165.1.44 НКУ). В приложении 4ДФ следует указать признак "178".
• Пенсионный сбор — не возникает, кроме случаев передачи новых легковых автомобилей или недвижимости по договорам купли-продажи (пп. «8» ст. 2 Закона № 400).

Если среди учредителей есть физлица — не забудьте подать информацию в Приложение 4ДФ.

Организационные аспекты при создании компании

В процессе создания предприятия следует:

• Принять приказ об учетной политике, в котором определить, в частности, предел для МНМА - 20 тыс. грн (актуально для крупнодоходников).
• Учитывать НДС при оценке взносов: если предприятие регистрируется плательщиком НДС к осуществлению взносов, их оценку в уставе следует указать с учетом НДС.

НДС включается в стоимость имущественных взносов, если участник плательщик НДС.

Передача ценных бумаг в уставный капитал

При внесении ценных бумаг:

• НДС - не применяется.
• НДФЛ, военный сбор, единый налог — аналогично имущественным взносам: налогов не возникает.
• Налог на прибыль:
• для малодоходников – никакого влияния;
• для крупнодоходников возникают налоговые разницы согласно пп. 141.2.1, 141.2.2 НКУ, операция считается «другим отчуждением», а значит требует отдельного учета и составления Приложения ЦБ.

Возврат вкладов из уставного капитала

В случае возврата взносов действуют те же правила, что и при их внесении:

• Денежный возврат - не подлежит налогообложению (ни налогом на прибыль, ни НДС).
• Имущественное возвращение — приравнивается к реализации:
• НДС — начисляется НО, составляется и регистрируется налоговая накладная (пп. «а» п. 185.1, пп. 14.1.191, ст. 201 НКУ).
• Налог на прибыль — для большедоходников применяются те же разницы, что и при реализации активов (ст. 138 НКУ).
• Единый налог — если возвращается то же имущество, что и было внесено — налогов нет. Если возвращается другое имущество или имущество другой стоимости, возможно признание дохода. Возврат другого имущества вместо предыдущего может быть квалифицирован как бартер, что запрещено для единщиков. Если имущества больше не существует — возврат возможен деньгами по уставной оценке.
• НДФЛ и военный сбор - не применяются (пп. 163.1.1 НКУ, ИПК от 16.11.2018 № 4862/6/99-99-15-01-01-15/ИПК).

Оставить заявку 067 341 76 94

Как меняется уставный капитал: увеличение и уменьшение

Уставный капитал не является постоянной величиной – его можно как увеличивать, так и уменьшать. Хотя такие ситуации не повседневны, иногда изменения необходимы для приведения деятельности предприятия в соответствие с законодательными, финансовыми или стратегическими условиями. В таблице ниже приведены основные причины изменения размера уставного капитала.

• ЗАГРУЗИТЬ ТАБЛИЦУ С ПРИЧИНАМИ ИЗМЕНЕНИЯ

Причины смены уставного капитала

Увеличение уставного капитала	Уменьшение уставного капитала
1. Внесение дополнительных средств участниками (например, в целях выполнения банковских требований при получении кредита).	1. Выход участника из общества.
2. Реинвестирование дивидендов* возможно только для ООО, ОДО и ЧП.	2. Отказ правопреемника (наследника) вступить в общество.
3. Направление нераспределенной прибыли на увеличение капитала без предварительного начисления дивидендов (ч. 1 ст. 17 Закона об ООО).	3. Когда стоимость чистых активов меньше размера уставного капитала (ч. 4 ст. 144 ГКУ).
	4. Выкуп ООО доли участника без формирования резервного капитала (ч. 1 ст. 25 Закона об ООО).
	5. Сокращение чистых активов более чем на 50% по сравнению с предыдущим годом (ч. 3 ст. 31 Закона об ООО).
	6. Добровольное уменьшение уставного капитала по решению участников.

*Налогообложение реинвестиций дивидендов: см. ИПК ГНС от 03.04.2019 № 1409/ИПК/26-15-12-03-11, ИПК ГНС от 15.03.2019 № 1053/6/99-99-15-02-02-15/ИПК. Смена долей участников запрещена — иначе возникает объект налогообложения НДФЛ.

Что нужно знать при уменьшении уставного капитала

В случае уменьшения СК ООО обязано в письменном виде уведомить всех кредиторов, чьи требования не обеспечены залогом, поручительством или гарантией, в течение 10 дней (ст. 19 Закона об ООО). Кредиторы имеют право требовать либо обеспечения своих требований, либо досрочного их выполнения. Ответить на уведомление они обязаны в течение 30 дней.

Для частного предприятия (ЧП) целесообразно предусмотреть механизм изменения СК непосредственно в уставе.

Все изменения уставного капитала должны быть утверждены на общем собрании участников и зарегистрированы у госрегистратора. Устав излагается в новой редакции и представляется вместе с регистрационными документами. Сведения вносятся в ЕГР.

Оставить заявку 067 341 76 94

Пример уменьшения капитала: выход участника

Участник выходит из ООО, обладая 25% доли. Уставный капитал составляет 10000 грн. Собственный капитал предприятия – 600 000 грн (СК – 10 000, резервный капитал – 90 000, нераспределенная прибыль – 500 000).

При выходе участника ему возмещается не номинальная цена доли, а пропорциональная часть имущества компании. То есть:
600 000×0,25 = 150 000 грн.

Выплата может быть произведена как денежными средствами, так и в форме имущества на соответствующую сумму (но ФЛП на едином налоге не могут обменивать имущество на другое имущество). Такой порядок оформляется соглашением между участником и ООО (ч. 2 ст. 148 ГКУ), в том числе в уставе.

Учет уставного капитала на предприятии

Бухгалтерский учет начинается с момента госрегистрации предприятия (ч. 1 ст. 8 Закона о бухучете). При учете уставного капитала важно учесть следующее:

• Остаток по субсчету 401 «Уставный капитал» должно соответствовать зарегистрированной сумме в уставе.
• Для учета задолженности по вкладам используется счет 46 «Неоплаченный капитал». В балансе он показывается со знаком «–» в составе собственного капитала, хотя по сути это дебиторская задолженность.
• Счет 15 «Капитальные инвестиции» не используется при внесении основных средств или нематериальных активов в СК. Они сразу зачисляются на счета:
• 10 «Основные средства»,
• 11 «Прочие необоротные материальные активы»,
  12 «Нематериальные активы».
  
  
• Первоначальная стоимость таких взносов определяется как справедливая стоимость, согласованная всеми участниками (уставом). Она также включает расходы предприятия, связанные с доставкой, монтажом, доведением до рабочего состояния (согласно п. 8 НП(С)БУ 7, п. 11 НП(С)БУ 8, п. 9 НП(С)БУ 9).

Заказать звонок