Как заполнить Приложение КИК к декларации о доходах: пример и советы

15 May 2025

Если вы владеете компанией за границей или имеете долю в иностранном бизнесе — налоговые обязательства в Украине могут оказаться намного сложнее, чем кажется. Неправильное заполнение Приложения КИК приводит к штрафам, налоговым запросам и пристальному вниманию контролирующих органов. Компания Могол-Альфа поможет верно заполнить отчетность, сформировать денежные характеристики и подать декларацию без рисков.

Заполнение приложения КИК — ответственное дело, поскольку неправильное или несвоевременное представление может повлечь за собой штрафные санкции. В этой статье мы подробно рассмотрим, кто должен представлять Приложение КИК, в каких случаях и как правильно его заполнить. Для удобства пример с пояснениями, который поможет избежать типичных ошибок.

• Приложение КИК к налоговой декларации об имущественном положении и доходах
• Пример заполнения Приложения КИК
• Пример заполнения Приложения КИК «нулевого»

Что такое Приложение КИК: зачем оно нужно в декларации

В составе налоговой декларации об имущественном положении и доходах, которую ежегодно представляют физические лица, предусмотрено специальное Приложение КИК — расчет налоговых обязательств по НДФЛ или военному сбору, возникающим из прибыли контролируемой иностранной компании. Его обязаны заполнять только те лица, которые прямо или косвенно владеют долей в КИК и имеют контроль за ее деятельностью.

Оставить заявку 067 341 76 94

Основные сложности клиентов

Большинство клиентов сталкиваются с такими проблемами при подготовке отчетности по КИК:

• отсутствие полной финансовой отчетности иностранной компании;
• неуверенность в правильности определения контроля;
• сложность расчета скорректированной прибыли;
• незнание актуальных форм, кодов и правил заполнения;
• страх получить штрафы за несвоевременную подачу.

Обращение к специалистам поможет избежать ошибок и непредвиденных финансовых затрат.

Утвержденная форма Приложения КИК и актуальные коды

Актуальная форма декларации с учетом Дополнение к KIK утверждена приказом Минфина от 02.10.2015 № 859. Последние изменения были внесены:

• 28.08.2023 - приказ № 467 (уточнение расчетов);
• 23.01.2024 — приказ № 29 (исправлены ошибки в формулах строк 03 и 06 приложения КИК);
• 26.02.2025 — приказ №119 (используется для отчетности за 2025 год, то есть представление в 2026 году).

Для отчетность за 2025 год применяются:

• код декларации—Ф0100214;
• код Дополнения КИК—Ф0121814.

Загрузить бланк

Оставить заявку 067 341 76 94

Кто такая КИК: определение для налоговой отчетности

Контролируемая иностранная компания (КИК) — это юридическое лицо, зарегистрированное за границей, которое находится под контролем украинского резидента — физического или юридического лица. Контролю может подлежать не только компания с юрличеством, но и другие образования, например фонды или партнерства без статуса юрлица.

Кто считается контролирующим лицом

Контроль определяется по следующим критериям:

• доля владения более 50%;
  
• доля от 10% при совместном контроле;
  
• фактическое влияние на деятельность;
  
• право распределять прибыль.
  

Даже минимальное участие может потребовать представления Приложения КИК — важно правильно анализировать структуру собственности.

Какие статьи НКУ регулируют налоги КИК

Основные нормы, регламентирующие налогообложение КИК, содержатся в Налоговом кодексе Украины:

Норма НКУ	Что регулирует
ст. 392.2	базовые правила налогообложения прибыли КИК
ст. 92	определение КИК и критерии контроля
пп. 170.13, 170.131	особенности НДФЛ в связи с КИК
п. 170.131	доходы КИК, не включаемые в общий доход
п. 392.3	расчет скорректированной прибыли КИК
п. 392.4	случаи освобождения прибыли КИК от налогообложения

Оставить заявку 067 341 76 94

Когда физлицо должно подавать Приложение КИК

Обязанность подать Приложение КИК возникает, если физическое лицо:

1. Является резидентом Украины (определение см. пп. 14.1.213 ТК);
2. Имеет статус контролирующего лица КИК — как прямой, так и опосредованный собственник или контролер хозяйственной деятельности компании.

Контроль определяется по установленным критериям, в частности, доле владения, влиянию на принятие решений, праву на распределение прибыли и т.д.

Как определить контроль над КИК

Контроль за контролируемой иностранной компанией (КИК) — это не только формальное владение долей в ее капитале, но и возможность влиять на ее деятельность. Критерии контроля установлены в пп. 392.1.2 Налогового кодекса Украины (ТК).

Основные условия контроля:

Условие	Описание
Доля владения более 50%	Безусловный контроль (пп. "а" пп. 392.1.2 ТК)
доля 50%	Контроль определяется с учетом дополнительных обстоятельств (ЗИР 103.29)
Доля менее 50%	Возможен контроль в условиях, когда несколько человек обладают равными долями (например, по 25%)
Доля от 10%	Контроль возможен при наличии договоренностей или совместного воздействия (пп. "б" пп. 392.1.2 ТК)

Важно: при наличии доли в КИКе любого размера необходимо проверить все критерии контроля, чтобы определить обязанность представления Приложения КИК.

• Декларация об имущественном положении и доходах бланк
• Декларация об имущественном положении и доходах: пример заполнения для физлица
• Декларация об имущественном положении и доходах: пример заполнения для ФЛП

Оставить заявку 067 341 76 94

Что подлежит налогообложению при наличии КИК

Объектом налогообложения является часть скорректированной прибыли КИК, пропорциональная доле, принадлежащей контролирующему лицу. Например:

• Скорректированная прибыль КИК – 1 000 000 евро
• Доля физического лица - 51%
• Налогооблагаемый доход = 1 000 000 × 0,51 = 510 000 евро

Эта сумма облагается НДФЛ и военным сбором. Все суммы в Приложении КИК указываются в гривнах с копейками по средневзвешенному курсу НБУ.

Физлицо-контроллер имеет право уменьшить сумму НДФЛ на часть корпоративного налога, уплаченного КИК, пропорционально ее доле (пп. 170.13.2.4 НК).

Результаты из Приложения КИК включаются в общий годовой налогооблагаемый доход (пп. 392.2.2 НК).

Случаи, когда прибыль КИК не включается в декларацию

Скорректированная прибыль КИК не подлежит налогообложению в Украине и не включается в Приложение КИК, если соблюдают требования пп. 392.4 ПК.

Условия освобождения от налогообложения (см. также строчку 28 Отчета о КИК):

Категория	Условие
Налоговое соглашение	Между Украиной и страной регистрации КИК есть соглашение об избежании двойного налогообложения или обмене налоговой информацией
Эффективная ставка налога	Налог на прибыль КИК ≥ 18% или не менее 5 п.п. ниже (т.е. ≥ 13%)
Пассивные доходы	Доля пассивных доходов ≤ 50% или > 50%, но при наличии "существенных функций" в КИК
Совокупный доход	Общий доход всех КИК одного физлица ≤ 2 млн евро
Публичный статус	КИК — публичная компания или входит в ее консолидированную отчетность
Благотворительность	КИК – благотворительная организация без распределения прибыли среди участников

Примечания:

• Эффективная ставка определяется по данным финансовой отчетности: (уплаченный налог/доход до налогообложения) × 100%
• Пассивные доходы определяются согласно пп. 14.1.268 ПК
• "Общий совокупный доход" - это не просто выручка, а изменение в собственном капитале за период (см. п. 7 МСФО (IAS) 1)

В случае выполнения хотя бы одного из приведенных условий прибыль КИК не включается в общий налогооблагаемый доход и не подлежит декларированию через Приложение КИК.

Оставить заявку 067 341 76 94

Обязательность представления Приложения КИК даже без налогооблагаемой прибыли

Даже если прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) освобождается от налогообложения, Приложение КИК к декларации о доходах все равно следует подавать. Исключение касается только расчета скорректированной прибыли — его действительно не нужно проводить (пп. 392.4.3 ТК), и поэтому строка 01 Приложения КИК остается пустой (т.е. заполняется нулями: «0,00»).

Налоговая служба считает, что Приложение КИК в таких случаях должно содержать информацию о нерезиденте и нулевых значениях в строках 01–06. Это подтверждает разъяснение ГНС (категория 103.29 ЗИР).

Какую еще отчетность нужно подавать по КИК

Кроме Приложения КИК, контролирующее лицо обязано подавать и другие документы, служащие основанием для заполнения декларации:

1. Уведомление об участии в КИК
   Отправляется в случае приобретения или прекращения участия. Форма и порядок подачи утверждены приказом Минфина №512 от 22.09.2021.
2. Отчет о КИК
   Основной документ, содержащий информацию о доходах компании. Утвержден приказом Минфина №254 от 25.08.2022, также регламентирующим порядок его заполнения.
   Есть два формата отчета:
• Полный отчет (форма F0108701) – обязателен для представления, когда есть полные данные о финансовой деятельности КИК.
• Сокращенный отчет (форма F0108601) – подается временно, если до даты представления декларации нет возможности получить финансовую отчетность КИК. Полный отчет представляется позже — до 31 декабря того же года.
3. Финансовая отчетность КИК
   Заверенные копии финансовых отчетов представляются вместе с декларацией. Если отчетность КИК готовится позже сроков подачи декларации, ее можно подать со следующей декларацией.
   Например: если финотчет за 2025 год подан после 1 мая 2025 — он прилагается к декларации уже за 2026 год.

Примечание: Полный Отчет о КИК и финансовой отчетности формируют основу для расчета скорректированной прибыли, указанной в Приложении КИК.

Оставить заявку 067 341 76 94

Когда нужно подавать Приложение КИК и платить налоги

Приложение КИК подается вместе с декларацией об имущественном положении и доходах, в стандартные сроки ее представления (пп. 49.18.4 ТК):

• Для физических лиц — к 1 мая;
• Для уплаты НДФЛ и ВЗ:
• Физические лица — к 1 августа (п. 179.7 ПК), то есть в 2025 году - до 31 июля;
• ФЛП на общей системе - течение 10 календарных дней после крайнего срока подачи декларации (п. 57.1 ТК).

Сколько приложений КИК нужно подавать

Количество Приложений КИК в декларации должно соответствовать числу контролируемых иностранных компаний, в которых принимает участие. Это обусловлено формой приложения: в одном Приложении КИК разрешено указывать только одного нерезидента.

Согласно п. 7 разд. IV Инструкции №859: «Приложение КИК заполняется отдельно по каждой КИК».

То же правило относится и к Отчету о КИК (п. 7 разд. IV Порядка №254).

В нижней части основной декларации количество Приложений КИК нужно указать в соответствующем поле вместо символа «х».

Когда нужно подавать уточняющее Приложение КИК: типичные ситуации

Иногда конечные данные о прибыли контролируемой иностранной компании (КИК) могут отличаться от указанных в уже приведенном Приложении КИК. Самые распространенные случаи:

• Если сначала был подан сокращен Отчет о КИК, а после получения финансовой отчетности выяснилось, что прибыль КИК больше — необходимо подать уточняющую декларацию с новым Приложением КИК. Самоштраф и пеня не начисляются (абз. 2 пп. 392.5.4 НКУ). Если же прибыль оказалась меньше — НКУ это прямо не регламентирует, однако подать уточнение можно по общим правилам без штрафов, поскольку нет недоплаты (п. 50.1 НКУ).
• Если прибыль КИК была изменена контролирующими органами страны ее регистрации — также подается уточняющая декларация. Штрафы отсутствуют, однако налоговая может послать запрос на документальное подтверждение изменений. Ответ следует предоставить в течение 15 рабочих дней (пп. 392.3.6 НКУ).

Оставить заявку 067 341 76 94

Как правильно заполнить Приложение КИК: объяснение с примерами

Хотя основные требования изложены в Инструкции к декларации (приказ Минфина № 859), детали по Приложению КИК лучше всего понятны из самого бланка и разъяснений ГНС.

Верхняя часть Приложения КИК: порядок заполнения

Реквизит	Как заполнять
Полное наименование и местонахождение КИК	По контракту/договору, языку документа
Организационно-правовая форма	Уточняется в контракте или ряде. 13 Отчета о КИК
Страна резиденции и ее код	Согласно перечню стран (приказ Госстата № 32), соответствует данным в Отчете о КИК
Доля физлица в КИК (%)	По состоянию на конец отчетного периода см. ряд. 16.1 Отчета
Структура владения	Данные из строк 16 и 17 Отчета о КИК (напр., "опосредованное владение 60% через лиц")
Налоговый код КИК	В зависимости от страны: налоговый/регистрационный номер, согласно ГНС 103.29 ЗІР

Табличная часть Приложения КИК

Код строки	Показатель	Как заполняется
01	Скорректированная прибыль КИК	С ряд. 25.3 полного отчета. Если прибыль освобождена от налогообложения — здесь «0,00»
02	Доля прибыли, пропорциональная владению	ряд. 01 × доля (%)÷100
03	Сумма НДФЛ по прибыли КИК	Если прибыль > 0, тогда: • × 18% – если нераспределенный • × 9% — если был распределен до подачи отчета
04	Часть корпоративного налога, уплаченного КИК	Налог × доля (%) ÷ 100, но не более ряда. 03
05	Сумма НДФЛ к уплате	ряд. 03 – ряд. 04
06	Военный сбор (ВЗ) к оплате	Если прибыль > 0, тогда: • × 1,5% (если до декабря 2024 года) • × 5% (если в декабре 2024 года)

Примечание: если физлицо получило дивиденды после подачи Отчета, но в пределах двух лет — разрешается уточнить декларацию и перечислить налог по ставке 9%.

Как перенести данные из Приложения КИК в декларацию о доходах

Рассчитанные в Приложении КИК значения вписываются в разд. ІІ декларации, строка 10.14:

Наполнение ряд. 10.14 декларации

Графа	Что указывается	Источник
3	Сумма доходов	С ряд. 02 всех Приложений КИК
6	Сумма НДФЛ к уплате	С ряд. 05 всех Приложений КИК
7	Сумма ВЗ к оплате	С ряд. 06 всех Приложений КИК

Преимущества сотрудничества с Mogol-Alfa

Выбирая нас, вы получаете:

• правильный расчет скорректированной прибыли
• анализ критериев контроля в соответствии с НКУ
• подготовку и представление всех сопроводительных документов
• сопровождение при налоговых запросах
• консультацию по налоговому резидентству
• экономию времени и полное устранение рисков штрафов

Работаем с КИК каждый день – знаем нюансы, о которых не пишут в статьях.

Оставить заявку 067 341 76 94

Часто задаваемые вопросы

Когда подается приложение КИК?

Вместе с годовой декларацией об имущественном положении и доходах до 1 мая следующего года. Налоги за КИК уплачиваются до 1 августа.

Где взять справку о доходах для заполнения декларации?

По бухгалтерской или финансовой отчетности иностранной компании. Если нет данных, подается сокращенный отчет.

Как облагается налогом доход КИК?

18% НДФЛ + 5% военного сбора. Ставка может составлять 9% для распределенной прибыли.

Что такое отчетность КИК?

Это форма, содержащая информацию о доходах, структуре владения и финансовых результатах компании-нерезидента. Подавать его обязаны контролирующие лица.

Работаете с иностранными компаниями и не уверены в правильности декларирования?
Положите эту задачку на профессионалов.

Звоните 067 341 76 94 Или оставьте заявку на сайте – и наш бухгалтер-международник свяжется с вами.

Заказать звонок