Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами
12 November 2023
Вероятно, проверка расчетов составляет наиболее существенный этап ежегодной инвентаризации. Это важно не только для определения сумм, которые должны вам должники, но и для определения ваших собственных обязательств. Для этого необходимо проверить расчеты с контрагентами, составить акт инвентаризации и принять решение о списании определенных задолженностей. Рассмотрим главные аспекты проведения таковой инвентаризации.
Проведение инвентаризации активов и обязательств является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация расчетов проводится в три последних месяца до даты баланса (пункт 10 раздела I Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879; в дальнейшем – Положения № 879).
Частота проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности предприятия следует проводить с учетом требований пункта 7 раздела ІІІ Положения № 879.2.
Проверка финансовых расчетов
Для подтверждения задолженности перед инвентаризационной комиссией предоставляются выписки о задолженности, оформленные в виде актов сверки.
Сверка расчетов может производиться в рамках отдельного договора или всех заключенных сделок.
Период сверки расчетов может начинаться с даты предварительного сверения, начала действия договора (в случае одного договора) или с начала договорных отношений.
Стандартной формы акта сверки взаимных расчетов между контрагентами нет, поэтому его составляют в соответствии с требованиями к первичным документам (см. Приложение 1).
Кроме обязательных реквизитов, в акте сверки следует указывать даты и номера договоров, расчетных документов, сумму задолженности по данным кредитора и дебитора, а также сумму разногласий.
Результаты инвентаризации расчетов фиксируются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами (далее акт инвентаризации). Для этого можно использовать стандартную форму акта, утвержденную приказом Минфина от 17.06.2015 г. № 572 (см. Приложение 2).
В акте инвентаризации следует указывать наименование проинвентаризованных субсчетов и суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженностей, безнадежных долгов и кредиторской и дебиторской задолженностей, по которым срок исковой давности уже истек (пп. 7.5 раздела III Положения № 8).
К акту инвентаризации расчетов прилагается справка о дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек (см. Приложение 3). В ней указываются наименование и местонахождение таких дебиторов или кредиторов, суммы, причины, даты и основания возникновения задолженности. Суммы просроченных задолженностей отражаются в справке с указанием:
- лиц, виновных в просрочке исковой давности дебиторской задолженности;
- названия и адреса дебиторов или кредиторов;
- суммы, причины, даты и основания возникновения задолженности.
В случаях, когда дебитор не реагирует на акт сверки или письмо с вопросами возвращается, поскольку контрагента невозможно найти, суммы таких задолженностей также должны отражаться в справке акта инвентаризации. Эту справку составляют в соответствии со своим выбором.
После завершения инвентаризации просроченная дебиторская задолженность может быть списана из резерва сомнительных долгов. Предложения по этому поводу предоставляет инвентаризационная комиссия, а окончательное решение принимает руководитель предприятия на основании протокола инвентаризационной комиссии (см. Приложение 4).
Решение отличий в расчетах
Суммы финансовых расчетов между контрагентами должны быть отражены идентично. В ходе проверки может оказаться, что обязательства поставщика и покупателя за один и тот же период отражены в разных суммах.
Это расхождение может быть связано, в частности, с отсутствием фактурации поставок (отсутствие первичных документов от поставщиков). В таких случаях поставщики должны предоставить покупателям соответствующие документы или сообщить о причинах их неподачи или отсутствии такой задолженности. Если получатель обнаружит изменение цен (или количества) в предоставленных документах по неотфактурированным поставкам, он должен внести соответствующие корректировки в учет.
В случае, если разногласия не разрешены до конца отчетного периода или остались неопределенными, расчеты с дебиторами и кредиторами обе стороны отражают в вытекающих из бухгалтерского учета суммах и считают правильными (пп. 7.2 раздела ІІІ Положения № 879).
Важно отметить, что в акте инвентаризации могут быть учтены как подтвержденные, так и не подтвержденные актами сверки задолженности. Это определено в письме Минфина от 18.09.2007 №31-34000-10-10/18896.
Обращаем внимание, что разногласия, не разрешенные или не определенные с дебиторами и кредиторами, отражают в суммах, вытекающих из записей в бухгалтерском учете.
Кроме того, акт сверки расчетов вместе с актом инвентаризации является основанием для отражения суммы задолженности в бухгалтерском учете согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и П(С)БУ 11 «Обязательства». Это может включать текущую, сомнительную, безнадежную задолженность и другие операционные доходы или расходы.
Разногласия (количественные и суммовые), включая на счетах учета обязательств и обеспечений, расчетов с дебиторами, по результатам инвентаризации и выводов инвентаризационной комиссии по их урегулированию, следует отражать в протоколе заседания инвентаризационной комиссии.
Распределение задолженности по учету
В случае обнаружения, что сущность обязательства или сроки его погашения не соответствуют отражению на счетах бухгалтерского учета после проведения инвентаризации расчетов с контрагентами, рекомендуется провести реклассификацию задолженности.
Долгосрочная кредиторская задолженность (или ее часть), которая должна быть погашена в течение 12 месяцев с даты баланса, следует перенести в разряд текущих обязательств.
Учет списания задолженности в учете
Образец оформления Акта сверки расчетов с дебиторами и кредиторами
Акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами
Образец создания Справки к акту инвентаризации расчетов
Образец составления протокола инвентаризационной комиссии
Образец составления Акта инвентаризации задолженности с дебиторов или кредиторов, перешедшей срок исковой давности и подлежащий списанию
