Амортизация основных средств на предприятии 2024

28 September 2023

Амортизация основных средств в 2024 году

Амортизация, также известная как износ, является систематическим распределением стоимости основных средств (ОС) на разные периоды в течение их использования. Это означает постепенное списание стоимости ОС на расходы в течение срока их эксплуатации.

Важно заметить, что земля не подлежит амортизации. Это объясняется тем, что амортизация отражает физический или моральный износ объекта, а земля является возобновляемым природным ресурсом, не поддающимся износу или старению.

Кроме отражения физического или морального износа, амортизация имеет еще одну важную функцию – соответствующее распределение доходов и расходов за разные периоды. ОС используются в течение нескольких лет и участвуют в формировании доходов в течение этого времени. Быстрое списание всей стоимости ОС на расходы противоречило бы принципу соответствия доходов и расходов по периодам, являющемуся основным бухгалтерским принципом.

После полной амортизации ОС их остаточная (балансовая) стоимость становится равной нулю или, если была определена ликвидационная стоимость, этой ликвидационной стоимости. В дальнейшем объект может использоваться по этой стоимости или быть переоцененным. Также возможен вариант вывода объекта из баланса, если его использование становится невозможным.

Методы начисления амортизации материальных внеоборотных активов

Амортизацию основных средств на счете 10 можно учитывать любым из пяти методов, приведенных в таблице ниже.

Примечание: Прямолинейный метод является самым простым и распространенным методом амортизации основных средств.

• Методы амортизации основных средств ЗАГРУЗИТЬ

Популярные услуги компании:

• Юридический адрес в Украине;
• Юридический адрес в Киеве и области;
• Услуги бухгалтера;
• Аутсорсинг бухгалтерии;
• Бухгалтерские услуги;
• Финансовая отчетность ФЛП.

Оставить заявку 067 341 76 94

Амортизация МНМА и других необоротных материальных активов

Выбор методов амортизации для основных средств более ограничен, чем для других групп основных средств, учитываемых в Главе 11. Однако для МНМА обычно применяются два дополнительных метода - метод 50/50 и метод 100% (см. таблицу ниже).

• Методы амортизации других необоротных материальных активов ЗАГРУЗИТЬ

Относительно методов амортизации основных средств (ОС) метод 100% предусматривает фактическое списание стоимости приобретенного объекта на затраты сразу. Этот метод рассматривается как оптимальный, особенно для плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС), поскольку он не создает налоговых проблем при ликвидации таких ОС. Однако следует заметить, что он не доступен для всех субъектов – например, бюджетные учреждения могут использовать только метод 50/50.

Выбранный метод амортизации, сроки полезного использования и ликвидационную стоимость предприятие определяет в приказе об учетной политике и/или документах, касающихся ввода в эксплуатацию. Амортизацию начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. При этом большинство предприятий:

• устанавливают ликвидационную стоимость на уровне нуля (Положение о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и международных стандартах финансовой отчетности это допускают);
• берут сроки полезного использования как минимально допустимые в соответствии с законодательством. Однако это имеет важное значение только для крупных плательщиков налога на прибыль. Остальные предприятия могут выбирать сроки, превышающие один год.

Обратите внимание: метод 100% является самым простым методом амортизации основных средств (МНМА).

Изменение метода амортизации

Определение конкретного метода амортизации не обязательно означает его неизменность к завершению периода амортизации основных средств. Метод амортизации может быть пересмотрен до окончания отчетного года в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от использования ОС (согласно пункту 28 Национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета 7). Новый метод применяется начиная со следующего месяца после принятия решения об изменении метода.

Более того, также можно изменять параметры начисления амортизации по действующему методу. Например, к концу отчетного года могут быть пересмотрены следующие параметры (согласно пункту 25 Национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета 7):

• Продолжительность полезного использования (эксплуатации).
• Ликвидационная цена ОС.

Амортизация объекта ОС начисляется на основании нового срока полезного использования и ликвидационной стоимости, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения этих параметров. К примеру, если срок полезного использования был изменен в декабре 2023 года, то амортизация по новому сроку начинает начисляться с января 2024 года.

Примеры изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от использования ОС могут включать в себя такие ситуации, как модернизация объекта, изменение его назначения, перенос на другой участок, повреждение объекта и так далее.

Оставить заявку 067 341 76 94

Примеры амортизации основных средств

Давайте рассмотрим начисление амортизации (А) на примерах. Предположим, что основное средство было введено в эксплуатацию 28 декабря 2022 года. Первоначальная стоимость составила 202 500 гривен, ликвидационная стоимость – 10 000 гривен, а срок полезного использования – 5 лет. Итак, первый расчет амортизации состоится в следующем месяце – январе 2022 года.

Пример 1. Прямолинейный метод

Для первого года эксплуатации (2022 год):

Годовая амортизация = (202 500 – 10 000)/5 = 192 500/5 = 38 500,00 гривен. Такая же сумма будет начисляться ежегодно в течение следующих четырех лет (2022-2026 годы).

Месячная амортизация = 38 500,00/12 = 3 208,33 гривен.

Пример 2. Метод уменьшения остаточной стоимости

Первый год:

Годовая амортизация в первом году = 202500 × 0,4521 = 91546,75 гривен.

Месячная амортизация в первом году = 91 546,75/12 = 7 628,90 гривен.

Остаточная стоимость в конце первого года = 202 500 – 91 546,75 = 110 953,25 гривен.

Второй год:

Годовая амортизация во втором году = 110 953,25×0,4521 = 50 165,05 гривен.

Месячная амортизация во втором году = 50 165,05/12 = 4 180,42 гривен.

Остаточная стоимость в конце второго года = 110 953,25 – 50 165,05 = 60 788,20 гривен.

И так далее...

Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Давайте рассмотрим, как амортизация основных средств (ОС) отражается в бухгалтерском учете.

Амортизацию начисляют, увеличивая сумму накопленного износа ОС, а также с увеличением затрат. Однако если сумма начисленной амортизации является составной частью себестоимости другого актива или его балансовой стоимости, то в таком случае сумма начисленной амортизации не увеличивает расходы, а увеличивает соответствующую себестоимость или балансовую стоимость (в соответствии с пунктом 30 Национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета 7).

Например, амортизация ОС одного типа, например здания, может включаться в следующие виды затрат в зависимости от назначения этого здания:

1. Административные расходы (счет 92) – если это административное здание.
2. Сбытовые расходы (счет 93) – если это магазин.
3. Производственная себестоимость (счет 23) – если это здание цеха.
4. Общепроизводственные расходы (счет 91) – если это здание, где расположено несколько производств.
5. Прочие операционные расходы (субсчет 949) – если это здание социально-культурного назначения, например, сауна для отдыха работников на балансе производственного предприятия.

Ниже приведены примеры типовых бухгалтерских проводок, связанных с амортизацией ОС:

• Накопление амортизации (счет 9) дебетом и соответствующая сумма, соответствующая виду расхода, кредитуется.
• Проведение записи начисления амортизации, отражающей увеличение накопленного износа и соответствующих затрат на амортизацию.

Это поможет определенным образом отразить амортизацию основных средств в бухгалтерском учете. Также можно пользоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов от 30.09.2003 года №561.

Оставить заявку 067 341 76 94