Амортизация основных средств: учет, алгоритм начисления
23 January 2025
Амортизация основных средств является критическим аспектом бухгалтерского учета на предприятии. Она отличается от финансовых результатов и позволяет эффективно управлять активами. Если вы хотите обеспечить правильность учета и максимально увеличить расходы, обратитесь в нашу компанию профессиональных бухгалтерских услуг. Закажите консультацию бухгалтера уже сегодня!
Износ и амортизация основных средств
Что такое амортизация главных средств?
Амортизация основных средств (ОС) представляет собой методическую стоимость стоимости ОС на разные периоды их эксплуатации. Кроме того, это процесс постепенного списания стоимости основных средств на расходы на протяжении их ряда службы.
Почему земля не подлежит амортизации?
Следует отметить, что земля не подлежит амортизации. Это связано с тем, что амортизация показывает физический и моральный износ объекта, в то время как земля является возобновляющим природным ресурсом, не указывающим на «износ» или «нравственное старение».
Функция амортизации в финансовом учете
без отражения износа, амортизация выполняет еще одну важную роль – обеспечивает правильный баланс доходов и расходов по периодам. Основные средства используют в течение нескольких лет, следовательно, они также способствуют получению доходов в течение этого времени. Списание полной стоимости ОС на расходы одновременно нарушает принцип соответствия доходов и расходов, являющихся сутью бухгалтерского учета.
Что происходит после амортизации?
После завершения процесса амортизации остаточной (балансовой) стоимости ОС можно сравнивать нулю или ликвидационную стоимость, если таковая была установлена. Если объект может остаться в учете по этой стоимости, быть дооцененным или полностью списанным с баланса в случае невозможности его использования.
Амортизация основных средств: методы начисления
Методы начисления амортизации
Амортизация основных средств может начисляться с помощью разных методов. Из счета 10 «Основные средства» существует пять основных способов расчета амортизационных отчислений.
Прямолинейный метод: простота и популярность
Прямолинейный метод является самым простым и распространенным способом начисления амортизации основных средств. Большинство предприятий выбирают именно его для амортизации всех основных средств за счет малоценных нематериальных активов (МНМА).
Причины популярности прямолинейного метода
Существует несколько причин, почему прямолинейный метод наиболее распространен:
- Простота и понятность: Расчет легко осуществить, что делает его доступным бухгалтерам.
- Традиции бухгалтерского сообщества: Влияние советского наследия и консервативность в подходах, в частности через НП(С)БУ 7, который был введен в 2000 году.
- Несущественность расходов: Для некоторых предприятий амортизационные отчисления не оказывают значительного влияния на общие затраты.
- Фокус на налоговом учете: Для предприятий на упрощенной системе налогообложения амортизация не критически важна, поскольку налог исчисляется из общего дохода.
- Недостаточное осознание преимуществ: Многие бухгалтеры не понимают преимуществ ускоренных методов амортизации, также выбирающих метод.
Амортизация МНМА и другие необоротные материальные активы
Методы амортизации для внеоборотных активов
Для основных средств, входящих в группу других внеоборотных активов и учитываемых на счете 11 «Прочие внеоборотные материальные активы», выбор методов амортизации несколько ограничен. Протест для малоценных внеоборотных материальных активов (МНМА) доступны два дополнительных метода — 50/50 и 100%, традиционно применяемых (см. таблицу ниже).
Методы амортизации МНМА
Выбор метода амортизации
Метод 100% амортизации позволяет мгновенно списать стоимость приобретаемого объекта на затраты. Это особенно выгодно для плательщиков НДС, после чего не возникает проблем с НДС при ликвидации таких основных средств. Однако этот метод не доступен всем: например, бюджетные учреждения имеют право использовать только метод 50/50.
Документация и начисление амортизации
Выбранный метод амортизации, сроки полезного использования и ликвидационную стоимость предприятие фиксирует в приказе об учетной политике или документах, введенных в эксплуатацию. Начисление амортизации в течение месяца, начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию. Большинство предприятий:
- Устанавливают ликвидационную стоимость на уровне нуля (что не запрещено НП(С)БУ и МСФО).
- Используют минимально допустимые сроки полезного использования, определенные в подпункте 138.3.3 Налогового кодекса Украины. Это особенно важно для плательщиков налога на прибыль, являющихся крупными предприятиями. Остальные могут выбрать строки, превышающие один год.
Изменение метода амортизации
Выбор метода амортизации не окончательный и может быть пересмотрен в конце отчетного года в случае изменения ожидаемых экономических условий от использования объекта (пункт 28 НП(С)БУ 7 «Основные средства»). Новый метод применения со следующего месяца после принятия решения об изменении.
Также позволяет изменить параметры начисления амортизации по выбранному методу. К концу отчетного года пересматриваются:
- Сроки полезного использования;
- Ликвидационная стоимость объекта (пункт 25 НП(С)БУ 7).
Амортизация объекта начисляется исходя из нового значения срока полезного использования и ликвидационной стоимости, начиная с месяца, следующего за изменением. Например, если строка использования была изменена в декабре 2024 года, новый порядок начисления амортизации начнется с января 2025 года.
Примеры изменения экономических выгод
К примерам изменений ожидаемого способа получения экономических выгод от использования объекта основных средств можно отнести:
- Модернизация объекта.
- Смена назначения.
- Смена использования участка.
- Повреждение объекта.
Бухгалтерский учет амортизации основных средств
Введение в амортизацию основных средств
Рассмотрим, как амортизация главных средств (ОС) отражается в бухгалтерском учете.
Процесс начисления амортизации
Амортизацию начисляют из-за увеличения накопленного сдвига ОС, сопровождающегося ростом затрат (9-й класс). Важно отметить, что если начисленная амортизация является частью себестоимости другого актива или его балансовой стоимости, то она включена не на стоимость, а на указанное значение (п. 30 НП(С)БУ 7).
Примеры амортизации в зависимости от назначения
Амортизация одного типа ОС, например здания, может быть отнесена к разным категориям затрат в зависимости от ее назначения:
- Административные расходы (счет 92) – если здание служит для административных целей.
- Сбытовые расходы (счет 93) — это в случае магазин.
- Производитель - себестоимость (счет 23) - если здание является цехом.
- Общепроизводственные расходы (счет 91) – для строительства, содержащего несколько производств.
- Прочие операционные расходы (субсчет 949) - если это социально-культурное здание, например сауна для отдыха работников на балансе производственного предприятия.
