Амортизация на примерах: расчет и учет

26 March 2025

Расчет амортизации внеоборотных активов

Скачать примеры расчетов амортизации:

Учреждение может рассчитывать амортизацию внеоборотных активов один раз в год, если это прописано в его учетной политике. Процесс расчета амортизации определяется согласно следующим документам:

• ЧП(с)БОДС 121 «Основные средства»;
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 №11;
• ЧП(с)БОДС 129 «Инвестиционная недвижимость»;
• ЧП(с)БОДС 122 «Нематериальные активы»;
• Методические рекомендации по учету нематериальных активов, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 №11.

Для ведения учета начисления амортизации также обращайте внимание на:

• порядок применения Плана счетов;
• типичная корреспонденция.

Далее рассмотрим примеры расчета и учета амортизации в более распространенных рабочих ситуациях.

Заказать бухгалтерские услуги!

Заказать звонок

Как рассчитать амортизацию

Чтобы определить годовую амортизацию, нужно разделить амортизируемую стоимость на срок полезного использования актива.

Амортизирующая стоимость рассчитывается путем добавления переоцененной стоимости к первоначальной стоимости и вычитанию ликвидационной стоимости.

Сроки полезного использования учреждения утверждаются самостоятельно, в соответствии с Типовыми сроками, указанными в Методрекомендациях № 11.

Когда амортизацию нужно рассчитать для объекта учета, не использовавшегося в течение части года, необходимо найти месячную сумму амортизации. Для этого годовую амортизацию следует разделить на 12 (количество месяцев в году). Получившуюся месячную сумму амортизации умножаем на количество месяцев, в течение которых актив использовался.

Тем же способом рассчитывайте амортизацию для основного средства или иного актива, передаваемого другому бюджетному учреждению, чтобы определить его стоимость и сумму износа.

В распорядительном документе по учетной политике определяется, как именно рассчитывать амортизацию основных и нематериальных активов:

• ежеквартально;
• на годовую дату баланса.

Если амортизацию рассчитывают ежеквартально, годовую сумму следует разделить на 4 (количество кварталов в году). Если же производится расчет на годовую дату баланса, дополнительных вычислений не требуется.

Амортизацию отражаем в:

• расчета амортизации основных средств (за исключением других необоротных материальных активов);
• Расчет амортизации других необоротных материальных активов.

Утвержденные формы расчетов амортизации

Эти формы расчетов были утверждены приказом Минфина от 13.09.2016 № 818 (далее – Приказ № 818). В расчете амортизации основных средств необходимо указать информацию об объектах основных средств, а именно:

• Название объекта;
• Инвентарный номер;
• Субсчет, на котором учитывается объект;
• Субсчет расходов, на котором ведется учет начисленной амортизации;
• Стоимость, подлежащая амортизации;
• Годовая сумма амортизации;
• Количество месяцев полезного использования (эксплуатации) в отчетном периоде;
• Суммы износа на начало и конец периода.

На основе этих форм учреждение должно разработать и утвердить отдельную форму расчета для амортизации инвестиционной недвижимости. Важно отметить, что амортизация инвестиционной недвижимости накапливается на отдельном субсчете 1414 г. «Снос инвестиционной недвижимости».

Учет амортизации основных средств 2025

Общее правило состоит в том, что сумму начисленной амортизации следует учитывать как увеличение суммы износа активов и расходов. Эта сумма отражается на соответствующем субсчете бухгалтерского учета. Для отображения начисленной амортизации используются проводки, приведенные в Типовой корреспонденции.

Однако это правило не применяется в тех случаях, когда основные средства получаются или передаются бесплатно. Если вы начисляете амортизацию на основные средства, полученные от благотворителя, финансовый результат менять не нужно – достаточно внести корректировку в стоимость внесенного капитала.

Для начисления амортизации на основные средства, которые вы бесплатно получили от других учреждений, следует придерживаться общего правила.

В таких случаях вам следует использовать специальные проводки по Типовой корреспонденции, предлагающие различные варианты для начисления амортизации на приобретенные или бесплатно полученные основные средства от юридических лиц и субъектов государственного сектора.

Далее рассмотрим порядок расчета амортизации и проводки, используемых для его отражения, на примерах.

Пример 1. Расчет годовой амортизации строения

Бюджетное учреждение учитывает административное здание, построенное из кирпича, на балансе. Первоначальная стоимость этого здания составляет 698700 грн. Учреждение не проводило переоценку и не определяло ликвидационную стоимость. С марта по август здание находилось на реконструкции, а в конце августа было введено в эксплуатацию.

Для расчета амортизации за 2024 год для некоторого времени не эксплуатировавшегося объекта нужно разделить первоначальную стоимость на срок полезного использования и определить месячную сумму амортизации. Срок полезного использования для кирпичных построек составляет 25 лет. Расчетная годовая сумма амортизации равняется 27 948,00 грн (698 700 грн ÷ 25 лет).

Напоминаем, что амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за тем, в каком объект пригодился для использования. То есть амортизацию нужно начислить с сентября по декабрь 2024 года.

Если амортизация начисляется ежеквартально, то расчеты будут следующими:

• На 01.04.2024: 4 658,00 грн (27 948,00 грн ÷ 12 мес × 2 мес), поскольку здание эксплуатировалось только в январе и феврале.
• На 01.07.2024: амортизацию не начисляли, поскольку здание было на реконструкции.
• На 01.10.2024: 2 329,00 грн (27 948,00 грн ÷ 12 мес × 1 мес), поскольку здание эксплуатировалось в ІІІ квартале только в сентябре.
• На 01.01.2025: 6 987,00 грн (27 948,00 грн ÷ 12 мес × 3 мес), поскольку здание эксплуатировалось в течение IV квартала 2024 года.

Если же амортизацию начисляли единовременно на годовую дату баланса, расчет за 2024 год выглядит так:

27 948,00 грн ÷ 12 мес. × 6 мес. = 13 974,00 грн. Сумму амортизации отражаем по корреспонденции субсчетов: д-т 8014 «Амортизация», к-т 1411 «Износ основных средств».

Заказать звонок

Пример 2. Расчет годовой амортизации переоцененного деревянного здания

Бюджетное учреждение учитывает административное здание, построенное из дерева. В 2018 году учреждение провело переоценку этого здания, в результате чего первоначальная стоимость 538 200 грн. была увеличена на сумму переоценки 303 000 грн. Ликвидационная стоимость здания не определялась.

Для расчета годовой амортизации за 2024 год нужно разделить первоначальную переоцененную стоимость здания на срок его полезного использования. Для деревянных построек срок полезного использования составляет 20 лет.

Если амортизацию начисляли единовременно на годовую дату баланса, то амортизация за 2024 год выглядит так:

• 538 200 грн ÷ 20 лет = 26 910 грн – на сумму первоначальной стоимости;
• 303 000 грн ÷ 20 лет = 15 150 грн – на сумму переоценки.

Пример 3. Расчет амортизации основных средств, полученных по решению органа управления

Бюджетное учреждение имеет на балансе кирпичное здание, полученное в мае 2024 года от другого учреждения по решению органа управления. Первоначальная стоимость этого здания составляет 1198700 грн. Переоценку здания не производили, а ликвидационную стоимость не определяли.

Для расчета годовой амортизации за 2024 год для объекта, не эксплуатируемого весь год, нужно рассчитать месячную сумму амортизации. Срок полезного использования для кирпичных построек – 25 лет.

Поскольку амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за тем, когда объект стал пригодным для использования, июнь является первым месяцем для начисления амортизации.

Итак, амортизация за 2024 год составляет:

1 198 700 грн ÷ 25 лет ÷ 12 мес. × 7 мес. = 27 969,67 грн. Эту сумму амортизации отражаем по корреспонденции субсчетов: д-т 8014 «Амортизация», к-т 1411 «Износ основных средств».

Пример 4. Расчет амортизации главных средств, полученных от благотворительной организации

Бюджетное учреждение учитывает кирпичное здание, полученное в 2022 году от юридического лица-благодетеля. Первоначальная стоимость этого здания составляет 967100 грн. Учреждение не проводило переоценку и не определяло ликвидационную стоимость.

Срок полезного использования для кирпичных построек составляет 25 лет.

Таким образом, амортизация за 2024 год равна:

967100 грн ÷ 25 лет = 38684 грн. Эту сумму амортизации следует отразить по корреспонденции субсчетов: д-т 8014 «Амортизация», к-т 1411 «Износ основных средств».

Основные средства как инвестиционная недвижимость

Здания и сооружения, расположенные на земле и удерживаемые учреждением с целью получения арендных платежей или увеличения собственного капитала, классифицируются как инвестиционная недвижимость (п. 4 разд. и НП(с)БОДС 129 «Инвестиционная недвижимость»).

На дату баланса учреждение должно отражать инвестиционную недвижимость в финансовой отчетности по справедливой стоимости, если ее можно достоверно определить, или по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, учитывая потери от уменьшения полезности (п. 10 разд. II НП(с)БОДС 129).

Следовательно, для объектов, признанных инвестиционной недвижимостью, также нужно начислять амортизацию. Суммы начисленной амортизации инвестиционной недвижимости аккумулируются на отдельном субсчете 1414 г. «Снос инвестиционной недвижимости».

Однако НП(с)БОДС 129 не определяет механизм начисления амортизации для таких объектов. В примечаниях к финансовой отчетности учреждение должно указать применяемый метод амортизации и диапазон сроков полезного использования (пп. 3.1 п. 3 разд. V НП(с)БОДС 129). Это позволяет учреждению самостоятельно выбирать:

метод амортизации для инвестиционной недвижимости;
сроки полезного использования, которые желательно зафиксировать в документе с учетной политикой.

Если здание, ранее являвшееся основным средством, переводят в категорию инвестиционной недвижимости, его выводят из субсчета 1013 «Здания, сооружения и передаточные устройства» и зачисляют на субсчет 1010 «Инвестиционная недвижимость». Амортизацию начисляют отдельно, распределяя на субсчета:

• 1411 «Износ основных средств» – за период эксплуатации здания как основного средства;
• 1414 «Износ инвестиционной недвижимости» – с месяца, определенного в документе с учетной политикой.

Независимо от выбранного метода амортизации, учреждению необходимо рассчитывать на дату, указанную в учетной политике — ежеквартально или годовую.

Пример 5. Расчет амортизации для основных средств, ставших инвестиционной недвижимостью

Бюджетное учреждение на своем балансе имеет административное кирпичное здание. Первоначальная стоимость этого здания составляет 1236700 грн, а сумма начисленного износа - 544148 грн. Переоценка здания не производилась, а ликвидационная стоимость не определялась. В апреле 2024 года это здание было переведено в категорию инвестиционной недвижимости. Согласно учетной политике, амортизация начисляется раз в год.

Необходимо определить сумму амортизации для здания в следующих категориях:

• Основное средство – учитывается на субсчете 1013 «Здания, сооружения и передаточные устройства» в период с января по март;
• Инвестиционная недвижимость – учитывается на субсчете 1010 «Инвестиционная недвижимость» с 1 апреля.

Для расчета амортизации за 2024 год первоначальную стоимость здания нужно разделить на срок его полезного использования. Срок полезного использования для кирпичных построек составляет 25 лет.

Начисленная амортизация за 2024 год выглядит так:

1 236 700 грн ÷ 25 лет ÷ 12 мес. × 3 мес. = 12 367,00 грн. Эту сумму амортизации отражаем по корреспонденции субсчетов: д-т 8014 «Амортизация», к-т 1411 «Износ основных средств».

Для расчета амортизации за 2024 год для инвестиционной недвижимости бухгалтер учреждения использует:

• первичные и другие документы, подтверждающие стоимость инвестиционной недвижимости;
• метод амортизации и сроки полезного использования, указанные в документе с учетной политикой.

Сумму амортизации для инвестиционной недвижимости отражаем по корреспонденции субсчетов: д-т 8014 «Амортизация», к-т 1414 «Снос инвестиционной недвижимости».

Начисленную амортизацию в 12 367,00 грн следует отразить в расчете, форма которого утверждена Приказом №818, а также в мемориальном ордере №9.
Сумму начисленной амортизации для инвестиционной недвижимости следует отразить в форме расчета, разработанной и утвержденной учреждением, а также в мемориальном ордере № 17, форма которого утверждена приказом Минфина от 08.09.2017 № 755.

Заказать звонок