Аванс в 2025 году: сроки выплаты, налоговые нюансы и ответственность
05 June 2025
В 2025 году вопрос своевременной выплаты аванса остается одним из важнейших для бухгалтеров, кадровиков и работодателей. Четкое соблюдение сроков и правильный расчет налогов – залог избегания штрафов и трудовых споров.
Аванс — часть заработной платы, которую работник получает до конца месяца, обычно за первую его половину. Хотя аванс не является отдельным видом оплаты, закон требует его начисления и выплаты в установленные сроки с соответствующим налогообложением.
В этом материале разберемся: когда нужно выплачивать аванс в 2025 году, какие налоги с него удерживаются, и какая ответственность наступает за нарушение сроков. Материал содержит примеры, нормативные ссылки и ответы на популярные вопросы.
Как начисляется аванс в бюджетных учреждениях
Аванс – это часть зарплаты, которую работник получает за первую половину месяца. Его выплата обязательна. По разъяснению Минтруда (письмо от 09.12.2010 № 912/13/155-10, далее — Письмо № 912), первой половиной месяца считаются первые 15 календарных дней.
При расчете суммы аванса следует руководствоваться ст. 115 Кодекса законов о труде Украины да ч. 3 ст. 24 Закона "Об оплате труда" № 108/95-ВР. В этих нормах закреплено, что аванс не может быть меньше оплаты фактически отработанного времени, исходя из должностного оклада или тарифной ставки работника.
На практике это реализуется двумя основными подходами:
- Ежемесячный расчет фактически отработанных дней в период с 1 по 15 число и пропорциональная доля оклада.
К примеру, в апреле 2025 года работник отработал 11 из 22 рабочих дней. Это 50%, поэтому аванс должен быть не менее половины оклада. Важно учитывать, что в период действия военного положения праздничные нерабочие дни не применяются (ч. 6 ст. 6 Закона № 2136). - Фиксированный процент оклада, закрепленный во внутренних документах, например в Положении об оплате труда или колдоговоре. Такой документ согласен с профсоюзом или уполномоченными представителями работников.
Хотя ежемесячный расчет более точный, большинство бюджетных учреждений используют фиксированную ставку в размере 50%. Это удобно, но может не обеспечить исполнение требований законодательства в месяцах с большим количеством рабочих дней в первой половине. Например, для соблюдения норм КЗоТ в некоторых месяцах целесообразно применять фиксированный аванс 53–60%.
Несмотря на это, известных случаев штрафов или претензий Гоструда из-за применения 50% аванса нет. Если возникают сомнения, лучше обратиться за официальным разъяснением в региональное управление Гоструда.
Учитываются ли надбавки и доплаты при выплате аванса
При начислении аванса не учитываются надбавки, доплаты за стаж, квалификацию, ученые степени и т.д. - они не являются обязательной составляющей авансовой выплаты. В то же время премии, больничные или командировочные расходы могут быть выплачены одновременно с авансом, если это предусмотрено.
Законодательство не ограничивает размер аванса только фактически отработанным временем. выплатить больше допустимо. Главное, чтобы общая сумма за месяц (аванс + основная зарплата) соответствовала начисленной заработной плате работника.
Когда выплачивать аванс в 2025 году
Даты выплаты аванса и зарплаты устанавливаются коллективным договором или внутренним актом учреждения. Наиболее распространенные варианты:
- аванс — с 16 по 22 число текущего месяца;
- заработная плата с 1 по 7 число в следующем месяце.
При этом следует придерживаться ключевого требования ст. 115 КЗоТ перерыв между выплатами не должен превышать 16 календарных дней.
Во многих бюджетных учреждениях аванс выплачивают 15 числа, и это не нарушение. Вариант "16-22 число" возник из следующих соображений:
- аванс покрывает период с 1 по 15 число (согласно Письму № 912);
- зарплату следует выплатить не позднее 7 дней после окончания этого периода.
Если день выплаты выпадает на выходной или праздничный, аванс необходимо выплатить накануне - в ближайший рабочий день.
Как учитывается доплата к минимальной зарплате при авансе
У некоторых работников бюджетной сферы должностные оклады ниже установленного размера минимальной зарплаты. В этих случаях им начисляется доплата до этого минимального уровня. Однако аванс рассчитывается исключительно на основе должностного оклада без учета этой доплаты. Полная заработная плата вместе с доплатой к "минималке" исчисляется уже после завершения месяца. Это обусловлено тем, что на момент начисления аванса еще не известно, какая часть месяца фактически будет отработана.
Можно ли отказаться от аванса?
Выплата аванса является обязательной нормой, закрепленной в ст. 115 КЗоТ. В ней прямо указано: зарплата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц. Следовательно, даже если работник обратится с заявлением об отказе от аванса, невыплата этой части зарплаты будет считаться нарушением трудового законодательства.
Алименты по авансу: удерживаются ли?
Закон не предусматривает обязательное удержание алиментов из суммы аванса. Однако такое содержание не запрещено, в случае необходимости. Обычно алименты удерживаются из заработной платы за вторую половину месяца.
ЕСВ и аванс: что нужно знать
Выплата аванса – это фактическая часть зарплаты, которая уже заработана за отработанные дни первой половины месяца. Соответственно, на эту сумму нужно начислять ЕСВ. Это предусмотрено абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закона №2464 от 08.07.2010 года.
ЕСВ начисляется на общую сумму аванса, выплачиваемую всем работникам. Например, если 32 работника получают аванс на общую сумму 58 000 грн, то ЕСВ будет составлять 22% этой суммы — 12 760 грн.
Если среди работников есть лица с инвалидностью, для них действует другая ставка ЕСВ — 8,41%. Например:
- 22% от 54 000 грн. (без инвалидов) = 11 880 грн.;
- 8,41% от 4000 грн (для инвалидов) = 336,40 грн.
Общая сумма ЕСВ в этом случае – 12 216,40 грн.
Можно также рассчитывать ЕСВ из "грязной" суммы аванса (т.е. до вычета налогов), что приводит к более высокому взносу. Оба варианта расчета - из суммы "чистыми" или "грязными" - допустимы.
ЕСВ должен быть уплачен в тот же день, когда производится выплата аванса, обычно это 15-е число месяца.
Налогообложение аванса: НДФЛ и военный сбор
Базой для начисления НДФЛ (18%) и военного сбора (5%) есть сумма фактически выплаченной зарплаты. Аванс считается частью зарплаты, потому подлежит налогообложению. Несмотря на то что официально зарплата за первую половину месяца еще не подсчитана, сумма аванса облагается налогами в день выплаты.
Если сумма аванса меньше предельного размера для применения налоговой социальной льготы (НСЛ), она не учитывается, поскольку пока неизвестен общий месячный доход.
Налоговый кодекс не имеет отдельных правил по начислению НДФЛ и военного сбора по авансу. Главное, чтобы по итогам месяца общая сумма налога, указанная в приложении 4ДФ, соответствовала правильной сумме с учетом НСП и других нюансов. То есть, на этапе выплаты аванса может быть незначительная переплата или недоплата, которая будет урегулирована при окончательном расчете зарплаты за месяц.
Как рассчитать аванс по зарплате в 2025 году: примеры
Рассмотрим разные способы начисления аванса за первую половину месяца. Чаще всего бухгалтеры применяют фиксированный процент от оклада – например, 50%. Такой подход прост, но не совсем верен с точки зрения трудового законодательства. Ниже примеры с объяснениями.
Пример 1. Аванс – 50% оклада
Работник: доцент в университете
Тарифный разряд: 19
Оклад в мае 2025: 12128,97 грн
Расчет должностного оклада:
- Базовый оклад 1-го разряда ЕТС: 3195 грн
- Тарифный коэффициент для 19 разряда: 3,42
- Итак: 3195 × 3,42 = 10927 грн
- Повышение на 11% (постановление КМУ № 36 от 23.01.2019): 10 927 × 1,11 = 12128,97 грн
В первой половине мая 2025 года (с 1 по 15 число) работник отработал 10 из 11 рабочих дней (1 день – отпуск за свой счет).
Расчет аванса:
12128,97 × 0,5 =6064,49 грн≈6065 грн
Пример 2. Аванс – 55% от оклада
На тех же условиях:
12128,97 × 0,55 =6670,93 грн≈6671 грн
Пример 3. Аванс за фактически отработанное время
За 10 из 22 рабочих дней:
12128,97 × (10 ÷ 22) =5512,62 грн≈5513 грн
Округление аванса не обязательно.
Пример 4. Расчет налогов и ЕСВ по авансу (на примере 1)
Самый распространенный вариант – аванс как 50% оклада. Для него рассчитаны два подхода к налогообложению – прямой и через коэффициент "брутто".
Налоги и ЕСВ по авансу (6065 грн)
|
Выплаты |
Прямой расчет |
Из-за "зарплатного" коэффициента (1,2987013) |
|
НДФЛ (18%) |
1091,70 грн |
1417,79 грн |
|
Военный сбор (5%) |
303,25 грн |
393,83 грн |
|
ЕСВ (22%) |
1334,30 грн |
1732,86 грн |
Налоги и ЕСВ по зарплате за весь месяц (19406,35 грн)
|
Налог/взнос |
Сума |
|
НДФЛ (18%) |
3493,14 грн |
|
ВЗ (5%) |
970.32 грн |
|
ЕСВ (22%) |
4269,40 грн |
Зарплата за вторую половину месяца
|
Выплаты |
Вариант 1 (прямой) |
Вариант 2 (коэф.) |
|
НДФЛ |
2401,44 грн |
2075,35 грн |
|
ВЗ |
667,07 грн |
576,49 грн |
|
ЕСВ |
2935,10 грн |
2536,54 грн |
|
«Чистая» зарплата (на руки) |
– |
8877,89 грн |
Примечание:
"Зарплатный" коэффициент 1,2987013 используется для обратного расчета "брутто" суммы, если известна "нетто". Но он не учитывает налоговую социальную льготу (НСП), поэтому может оказаться неточным в таких случаях.
Как проводится аванс в бухгалтерии
Начисление зарплаты обычно производится один раз — в конце месяца. Но выплата аванса как части зарплаты отражается как движение средств. При этом содержание НДФЛ, ВЗ и начисление ЕСВ производятся вместе с полной зарплатой в конце месяца.
В таблице ниже – пример бухгалтерских проводок для примера 1 (50% аванса, прямой расчет налогов).
Бухгалтерские проводки по выплате аванса
|
№ |
Описание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, грн |
|
1 |
Выплата аванса |
6511 |
2313 |
6065,00 |
|
2 |
Уплата НДФЛ по авансу |
6311 |
2313 |
1091,70 |
|
3 |
Уплата военного сбора по авансу |
6311 |
2313 |
303,25 |
|
4 |
Уплата ЕСВ из суммы аванса |
6313 |
2313 |
1334,30 |
