Декларация по налогу на прибыль предприятия

28 November 2023

Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия

Последние обновления относительно деклараций по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль предприятий обновлялась несколько раз. Последние изменения в декларацию были внесены следующим приказом Министерства финансов:

• Приказ №274 от 13 сентября 2022 года ("Приказ №274"). Это изменение связано с появлением специальных плательщиков налога на прибыль физических лиц, проживающих в городе Дея, и в декларацию было добавлено новое Приложение Действие. Изменения в основной раздел и приложение PI также касаются таких плательщиков налога на доходы физических лиц, а также добавлена новая строка;
• Приказ 101 от 20 февраля 2023 г. ("Декрет 101" вступил в силу 31 марта 2023 г.). Изменения касаются особенностей налогообложения контролируемых операций, осуществляемых участниками индустриальных парков (ст. 39 НКУ, п. 142.4 НКУ), налогообложения валютообменных операций в обменных пунктах (сделки с наличными денежными средствами, см. НКУ, п. 141.13), новых налоговых разниц ЗВ, ПП, ПП, ПН, изменений в ПК. Более подробную информацию об этих изменениях смотрите в конце этой консультации.

Налоговые декларации за первое полугодие

Примечание: Налоговые декларации за первое полугодие 2023 года следует подавать по последней форме, включая изменения в Инструкцию 101. Однако налоговые декларации за первый квартал 2023 года представляются по старой форме.

Идентификаторы декларации, с учетом изменений в Инструкции № 101, следующие:

• J0100124 – для юридических лиц;
• F0100724 – для физических лиц-предпринимателей;
• J0100524 – для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• J0100924 – для институтов совместного инвестирования.

Оставить заявку 067 341 76 94

Форма декларации по налогу на прибыль

Ниже приведена действующая форма декларации, которая будет использоваться в 2023 году с учетом изменений, внесенных Приказом № 101, для декларирования за первое полугодие 2023 года. Важнейшие изменения, внесенные в форму декларации Приказом № 101, выделены цветом (желтым – новые элементы, зеленым – те, где изменились только номера строк). Подробный анализ этих изменений содержится в конце этой консультации.

СКАЧАТЬ БЛАНК

Оставить заявку 067 341 76 94

Налоговые декларации/ Сроки подачи деклараций в 2023 году

Базовым налоговым (отчетным) периодом для налогоплательщиков является один год и один квартал. Однако для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрен специальный годовой период с 1 июля по 30 июня (пп. 137.4.1 Налогового кодекса). Декларации за первое полугодие 2023 года необходимо представить до 9 августа 2023 года.

Срок уплаты налога на прибыль предприятий – в течение 10 дней со следующего дня после наступления срока уплаты. В настоящее время сроки уплаты налога на прибыль следующие:

• За первое полугодие 2023: До 21 августа 2023 (10-й день, суббота 19 августа 2023);
• За 2023 год до 11 марта (10-й день – воскресенье 10 марта 2023 года);
• За особый отчетный период "1 июля 2022 года – 30 июня 2023 года" до 8 сентября 2023 года.

Прибавляя приложение ФЗ к налоговой декларации, имейте в виду, что, как правило, существуют сроки представления финансовой отчетности в Национальное статистическое управление, предшествующие представлению налоговой декларации. Например, квартальная финансовая отчетность должна быть представлена через 30 дней после квартального отчета, а годовая финансовая отчетность должна быть представлена до 28 февраля.

Примечание: Как квартальные, так и годовые налогоплательщики имеют 60 рабочих дней со дня, следующего за последним рабочим днем отчетного года, чтобы подать годовую декларацию по налогу на прибыль предприятий.

Несвоевременная подача декларации по налогу на прибыль во время чрезвычайного положения

Для плательщиков налога на прибыль, не подавших налоговую декларацию в срок, эта обязанность откладывается на шесть месяцев после отмены чрезвычайного положения (в настоящее время чрезвычайное положение продлено до 18 августа 2023 года). В этом случае не применяются штрафные санкции как за несвоевременную подачу декларации, так и за неуплату налога (см. п. 10 ч. 1 ст. 69 Временных положений Налогового кодекса). Это общее правило, которое также применяется к декларированию и уплате других налогов.

Выполнение или невыполнение налоговых обязательств определяется по правилам соответствующего порядка, утвержденного Приказом Министерства финансов №225 от 29 июля 2022 года. Он также содержит список документов, необходимых для подтверждения невозможности выполнения налоговых обязательств. Более подробно о том, как подтвердить невозможность выполнения налоговых обязательств, можно прочитать в соответствующих документах.

Оставить заявку 067 341 76 94

Лица, подающие квартальную декларацию по налогу на прибыль

Все плательщики налога на прибыль с квартальным отчетным периодом обязаны представлять квартальную отчетность. Во-первых, это касается тех, чей чистый доход в 2022 году превысит 40 млн грн (пп. "в" п. 137.5 НКУ; пп. 137.4 НКУ).

Заметим, что критерий "чистый доход > 40 млн грн" для разделения налогоплательщиков частного сектора на налогоплательщиков с низким (годовым) и высоким (квартальным) уровнем применяется по результатам 2022 года и распространяется на все квартальные налоговые декларации в 2023 году.

Добровольно перейти на квартальную систему налогообложения и сохранить налоговую разницу можно, но не в середине года.

Есть также те, кто представляет "предварительные" или "разовые" квартальные декларации. Поэтому они обязаны подавать декларацию по налогу на прибыль за период с начала года (первый квартал, полугодие или девять месяцев):

• Предприятия, которые после начала квартала перешли из общей системы налогообложения по упрощенной, то есть стали плательщиками единого налога;
• Компании, находящиеся в стадии ликвидации (поставьте галочку в поле 10 "Особые отметки"). При этом она может быть ликвидирована раньше конца квартала, в котором произошла ликвидация;
• Неприбыльная организация, нарушившая условия своего статуса неприбыльности;
• Организация, которая в течение соответствующего периода изменила статус неприбыльности и внесена в Реестр неприбыльных организаций;
• Предприятия, нарушившие условия налоговой льготы по уплате налога на прибыль по ставке 0%.

Кто представляет налоговую декларацию в конце года?

Во-первых, это низкодоходчики. С 2023 года они также должны будут подавать ежеквартальную декларацию независимо от полученного дохода в течение года:

• плательщики налога на прибыль, вновь созданные в 2023 году;
• бывшие плательщики единого налога, вышедшие из упрощенной системы налогообложения в 2022 или 2023 году и ставшие новыми плательщиками упрощенной системы налогообложения;
• новозарегистрированные представительства нерезидентов (иностранные).

В зависимости от результатов отчетного года такие плательщики налога на прибыль могут быть "квартальными" или "годовыми", отметив свой выбор в поле "Решение принято или не принято" в последней главе декларации по налогу на прибыль за отчетный год.

Квартальные и годовые плательщики налога на прибыль приведены в таблице ниже.

Оставить заявку 067 341 76 94

Электронные и бумажные налоговые декларации

За исключением крупных и средних предприятий можно подавать как электронные, так и бумажные декларации. Однако лучше всего подавать декларацию в электронном виде. Крупные и средние предприятия – только в электронной форме. Критерии, по которым различают крупные и средние предприятия для целей налоговой отчетности, те же, которые применяются при выборе формата финансовой отчетности в соответствии сч. 2 ст. 2 Закона № 996 от 16 июля 1999 г. "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине". Именно их применение, а не ч. 3 ст. 55 Хозяйственного кодекса, налоговые органы должны использоваться в описании 135.02 ЗІР.

Что касается формы, то есть возможность отправить форму по почте с уведомлением о вручении и описанием вложения. Однако это нужно сделать не позднее чем за пять дней до конечного срока подачи.

Примечание: Перед подачей электронной декларации ПП необходимо подать финансовую отчетность за соответствующий период и дождаться электронной квитанции.

Контрольные операции в декларации по налогу на прибыль

Плательщики налога на прибыль, хозяйственные операции которых с нерезидентами являются контролируемыми, должны подавать Отчет о контролируемых операциях вместе с налоговой декларацией. Если Отчет о контролируемых операциях обнаруживает недоплату налога на прибыль, необходимо также подать уточняющую декларацию по налогу на прибыль, но штрафные санкции не применяются.

Штрафы за недекларирование налога на прибыль, а также за неправильное или неточное декларирование

Штрафные санкции применяются за недекларирование налога на прибыль, а также за ложное или неточное декларирование. Штрафные санкции составляют:

• 340 грн (п. 120.1 Налогового кодекса) - за неподачу или несвоевременную подачу декларации;
• 1 020 грн. (п. 120.1 НКУ) - за повторное непредставление или несвоевременную подачу в течение года;
• 5% от суммы недоплаты за задержку менее 30 дней (п. 124.1 НКУ); - 5% от суммы недоимки (п. 124.1 НКУ); - 10% от суммы недоимки (п. 124.1 НКУ);
• 10% от суммы недоплаты – за задержку свыше 30 дней (НКУ, п. 124.1).

Однако если налоговый орган установит, что неуплата налога на прибыль была умышленной, штраф увеличивается до 25% и до 50%, если неуплата повторяется в течение 1095 рабочих дней (НКУ, п. 124.2). Кроме того, согласно пункту 129.1 НКУ, пеня может быть начислена за каждый день (или начиная с 91 дня) из расчета 100% или 120% учетной ставки НБУ в зависимости от обстоятельств.

Примечание: Баланс и отчет о финансовых результатах являются обязательными формами финансовой отчетности за квартальные отчетные периоды.

В связи с военным положением штрафные санкции также применяются, если невыполнение налоговых обязательств не будет доказано в установленном порядке.

Какие изменения были внесены в форму декларации по налогу на прибыль предприятий Приказом №101?

Декрет 101 внес следующие изменения в форму декларации по налогу на прибыль предприятий:

• Для промышленных компаний и инвесторов со значимыми инвестициями. В специальных примечаниях в графе 10 декларации в отдельной колонке делается отметка, что декларант является участником индустриального парка, внесенного в реестр индустриальных парков, и применяет п. 55 Временного положения 4 НКУ и п. 142.4 НКУ. Также в декларацию добавлена строка для отображения объектов налогообложения контролируемых операций таких участников (пп. 06.4.1 и 06.4.2) и налога на прибыль, начисленного на эти объекты (п. 06.4). Инвесторы со значительными инвестициями могут использовать ту же новую строку для отражения прибыли от контролируемых операций (п. 55.4 Переходных положений НКУ);
• Для сделок по купле-продаже иностранной валюты на валютных биржах. Добавлена строка для отражения сумм авансовых взносов, уплаченных в отчетном (годовом) налоговом периоде (строка 26 ОВ) и сумм авансовых взносов, уплаченных в предыдущем (квартальном) периоде (строка 27) и сумм авансовых взносов, уплаченных в последнем отчетном периоде (строка ) для плательщиков налога на прибыль, зарегистрированных в Реестре пунктов обмена иностранной валюты (статья 141.13 НКУ). . Кроме того, добавлены четыре строчки для исправления ошибки, связанной с суммами, уплаченными авансами валютной компанией (строки 38-41). Соответствующим образом изменена нумерация следующих строк. Все эти изменения соответствуютЗакону № 2720 от 3 ноября 2022 года, который вступил в силу 1 января 2023 года.

Также внесены изменения в приложения к форме декларации в части, касающейся валютных операций:

• Создана новая строка приложения ОВ (строка 26 ОВ), которая необходима для ежемесячного расчета авансовых взносов за задекларированный налоговый период по каждому пункту обмена иностранной валюты, а также добавлена колонка в конце декларации для указания того, так ли это;
• Новая строка 16.5 приложения ЗП, необходимая для отражения суммы начисленных и уплаченных авансовых взносов от обменного пункта, что уменьшает сумму налога на прибыль к уплате (пп. 141.13.3 НКУ).

Аналогичные изменения можно найти в Приложении ОП, которое повторяет основную часть Декларации. Все изменения были имплементированы в форме Декларации, которая вступит в силу 1 июля 2023 года.

Обновления также были внесены в другие приложения к Декларации о прибыли предприятий.