Дисконтирование задолженности: оптимизация финансов

24 March 2024

• Платежное поручение

Происхождение необходимости дисконтировать долгосрочную задолженность

Обязанность дисконтирования долгосрочной задолженности вытекает из положений п. 12 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и п. 9 НП(С)БУ 11 «Обязательства». Оценка долгосрочной задолженности осуществляется с применением приведенной стоимости, которая получается путем дисконтирования будущих платежей, предполагаемых для погашения данного обязательства (см. п. 4 НП(С)БУ 11). Важно отметить, что подлежат дисконтированию лишь денежные долгосрочные обязательства. Примерами таких долгов являются обязательства по отгруженным или полученным товарам, займы, векселя, облигации, а также задолженности по депозитам или кредитам в банках.

Долгосрочной считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев с даты баланса и которая не погашается в ходе нормального операционного цикла. Эта необходимость в дисконтировании отличает долгосрочную задолженность от текущей, которая учитывается по ее первоначальной (фактической) стоимости, т.е. по той, по которой она возникла.

Важно отметить, что подлежит дисконтированию любая денежная задолженность, относящаяся к долгосрочной, особенно если у нее срок погашения более 12 месяцев.

Популярные услуги компании:

• Юридический адрес в Украине;
• Юридический адрес в Киеве и области;
• Услуги бухгалтера;
• Аутсорсинг бухгалтерии;
• Бухгалтерские услуги;
• Финансовая отчетность ФЛП.

Дисконтирование задолженности согласно МСФО

Предприятиям, осуществляющим учет в соответствии с МСФО, важно отметить, что в соответствии с международными стандартами дисконтированию подлежит не только долгосрочная, но и текущая задолженность. Это представляет особый интерес и риски для плательщиков налога на прибыль.

На практике даже судебные решения подтверждают возможность дисконтирования всех финансовых обязательств, удерживаемых до погашения, с последующим учетом по амортизированной стоимости. Примером служит позиция Офиса крупных налогоплательщиков, который доказывал, что дисконт должен включаться в доход за период получения займа. В результате такого судебного разбирательства Государственная налоговая служба дополнительно начислила 74 млн грн налога на прибыль.

Эта консультация фокусируется на вопросах дисконтирования задолженности согласно НП(С)БУ. Однако стоит отметить, что крупные предприятия и другие субъекты, следующие МСФО, должны быть особенно внимательны, поскольку даже текущая задолженность может подлежать дисконтированию в их финансовой отчетности.

Что такое дисконтирование задолженности

Дисконтирование представляет собой процесс перевода будущей стоимости денег в их текущую (нынешнюю) стоимость. Эта процедура принимает во внимание эффект обесценивания денег со временем, учитывая различие в покупательной способности одной и той же суммы в будущем и на данный момент. Обесценивание может быть вызвано следующими причинами:

1. Инфляция: Это постоянное явление, особенно в долгосрочной перспективе.

2. Альтернативные варианты использования денег: Включает упущенные возможности получения экономических выгод от использования денег. Например, инвестирование в банковский депозит с годовой ставкой в 15% может привести к большей сумме денег через определенный период.

3. Риск неполучения платежа: Существует возможность, что долг не будет возвращен.

Например, если предприятие предоставляет беспроцентный займ на 100 тыс. грн на 3 года, и если бы эти деньги были вложены в депозит под 15% годовых, через 3 года сумма могла бы составить 152 087,50 грн. Учтенные банковские проценты компенсируют инфляцию, и таким образом, эта сумма имеет текущую (нынешнюю) стоимость 100 тыс. грн.

Важно отметить, что сумма в будущем, даже если она больше, имеет текущую стоимость, равную 100 тыс. грн. Таким образом, правильное дисконтирование дебиторской задолженности должно учитывать инфляцию, альтернативные варианты использования денег и риски, связанные с возможной неуплатой долга.

Оставить заявку 067 341 76 94

Дисконтирование задолженности: необходимость для предприятий с упрощенной системой налогообложения

Да, необходимо. Обязанность дисконтирования задолженности прописана в НП(С)БУ 10 и НП(С)БУ 11. Эти нормативы являются общими стандартами и обязательны для выполнения, если не предусмотрены исключения в соответствии с профильным НП(С)БУ 25 "Упрощенная финансовая отчетность". На момент последнего обновления этого стандарта изменений не вносилось. Следовательно, дисконтирование обязательно для применения не только средними и крупными предприятиями, но также:

• Микро- и малыми предприятиями, подпадающими под действие НП(С)БУ 25;
• Единоналоговиками 3 группы, составляющими финансовую отчетность микропредприятий;
• Коммунальными неприбыльными предприятиями и другими субъектами, использующими систему национальных стандартов бухгалтерского учета.

Важно отметить: предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, также обязаны проводить дисконтирование задолженности.

Методы осуществления дисконтирования задолженности

Для проведения дисконтирования необходимо определить следующие параметры:

1. Временной период: Это общий срок существования денежных потоков, то есть период задолженности. Например, это может быть 2 года, 3 года, 4 года и так далее. Этот параметр обычно указывается в договоре, таком как договор займа или кредитования.

2. Частота поступлений: Это определяет, как часто происходит поступление или расходование денег, то есть частоту погашения задолженности. Например, это может быть раз в год, 2 раза в год, ежеквартально и так далее. Этот параметр также устанавливается в договоре.

3. Ставка дисконтирования: Это процент, который используется для расчетов. Чем выше ставка дисконта, тем меньше текущая стоимость будущих денег. Определение ставки является субъективным процессом и зависит от профессионального мнения бухгалтера или финансиста. Как именно определяется ставка дисконта, будет рассмотрено далее.

Методы определения ставки дисконтирования

Определение ставки дисконтирования – важный этап в процедуре расчета, так как ее изменение существенно влияет на текущую стоимость. Большей частью, нет явных указаний от Национального банка Украины (НБУ) или Министерства финансов на выбор конкретной ставки дисконта. Однако, существует несколько рекомендаций и подходов, которые могут быть приняты во внимание.

Ставка дисконтирования может быть выбрана из следующих вариантов:

1. Рыночная ставка процента: используется для аналогичных финансовых инструментов.

2. Ставка процента на возможные займы предприятия: если нет возможности использовать рыночную ставку.

3. Ставки, определенные на основе безрисковой ставки, скорректированные на риски: учитываются кредитные риски, упущенные экономические выгоды и инфляция. Например, можно использовать ставку НБУ, скорректированную на риск.

Учетная ставка НБУ может служить быстрым вариантом для ставки дисконта, но ее использование с дополнительными коэффициентами требует обоснования. Следует также регулярно пересматривать выбранную ставку в соответствии с изменениями рыночных условий.

Важно документировать выбор ставки дисконтирования, включая пояснения, расчеты и принципы, использованные при выборе. Также, рекомендуется отслеживать изменения ставок и корректировать оценку текущей стоимости при необходимости.

Существует субъективность в определении ставок дисконта, и разные предприятия могут использовать различные подходы. Тем не менее, документирование процесса и обоснование выбора позволяют поддерживать прозрачность и обоснованность проведенных расчетов.

Дисконтирование задолженности в бухгалтерии: правила и проводки

Бухгалтерский учет дисконтированной задолженности предполагает выполнение следующих шагов:

1. Изначально отражайте задолженность по первоначальной стоимости.
2. Рассчитайте дисконтированную сумму задолженности (подробности о методе – см. выше), определяя разницу между первоначальной и дисконтированной суммой. Для кредиторской задолженности такая сумма называется дисконтом, а для дебиторской – премией.
3. Начислите доход в размере упомянутой разницы в случае кредиторской задолженности, так как предприятие получает выгоду от использования денежных средств. Если задолженность дебиторская – наоборот, начислите расходы. В данном случае предприятие теряет экономические выгоды от предоставления средств в долг.
4. На каждую дату баланса производите амортизацию (списание) дисконта на расходы и доходы. На последнюю дату баланса учетная стоимость и сумма окончательного погашения будут совпадать. Амортизация начисляется на основе ставки дисконтирования на остаток учетной стоимости задолженности. Сумма амортизации должна соответствовать общей сумме дисконта/премии.
5. На каждую дату годового баланса проводите в учете долгосрочную задолженность в той части, которая погашается в течение 12 месяцев, в текущую.

Примечание: дебиторская и кредиторская задолженность рассматриваются как финансовые инструменты, поэтому необходимо соблюдать нормы НП(С)БУ 13.

Примечание: дисконт/премия = первоначальная стоимость - текущая (дисконтированная) стоимость.

Дисконтирование в сфере налогового учета

Применение дисконтирования одинаково для всех категорий налогоплательщиков:

• В случае плательщиков налога на прибыль, вне зависимости от того, являются ли они малодоходниками или многодоходниками, отсутствуют налоговые различия по дисконтированию, признанию и амортизации дисконта/премии.

• Для единоналогов приход от дисконтирования не влияет на единый налог. Это обусловлено тем, что такой доход не соответствует критериям определения дохода в форме денег, как это предусмотрено принципом "кассового" метода, используемого для определения дохода единоналогов в соответствии с пунктом "2" подпункта 292.1 Налогового кодекса Украины.

Именно из-за таких налоговых особенностей может возникнуть потребность избегать дисконтирования.

Оставить заявку 067 341 76 94

Способы избежать дисконтирования задолженности

Признание дисконта и премии после процедуры дисконтирования может иметь нежелательные последствия для финансового результата и, следовательно, налога на прибыль. Например, учет дисконта по кредиторской задолженности может привести к увеличению финансового результата и, соответственно, к росту налога. Эта проблема актуальна как для компаний с высоким доходом, так и для тех, у кого доходы невелики.

Наилучшее положение занимают те, кто уплачивает единый налог, поскольку доход от дисконтирования не влияет на налоговый учет.

Важно отметить, что для единоналоговых плательщиков дисконтирование не оказывает влияния на налог, и им не обязательно его избегать.

Что касается плательщиков налога на прибыль, существуют способы избежать дисконтирования:

1. Заключение договоров на срок не более 1 года. Затем займы могут быть возвращены и взяты заново, либо договор может быть продлен (пролонгирован), чтобы не придать ему статуса долгосрочного. Важно, чтобы срок пролонгации не превышал 1 год, чтобы избежать долгосрочного статуса договора.

2. Не устанавливать срок возврата займа. В этом случае займ должен быть возвращен по требованию заимодавца в течение 30 дней, что считается текущим обязательством. Однако такой подход не лишен рисков относительно возможности возврата займа и может вызвать налоговые проблемы, так как ссуду могут расценить как безвозвратную финансовую помощь.

Эти подходы могут быть более применимы для возвратных финансовых помощей, нежели для банковских кредитов и векселей, которые могут быть сложными в практике, включая внешнеэкономическую деятельность.

Важно отметить, что постоянная пролонгация текущих договоров также несет налоговые риски и может вызвать подозрения налоговых органов при проверке. Поэтому единственным надежным способом избежать дисконтирования является избегание наличия долгосрочных задолженностей.

Если в ходе проверки налоговиков возникли проблемы из-за отсутствия дисконтирования или использования "неправильных" ставок дисконта, можно обжаловать решение. Ссылка на решение Верховного Суда от 28.04.2021 года подчеркивает, что предприятие не обязано самостоятельно устанавливать методики определения справедливой и амортизированной стоимости финансовых обязательств, если НП(С)БУ не предоставляют соответствующих рекомендаций. Однако это решение не освобождает от обязательности дисконтирования согласно НП(С)БУ и может быть использовано только в качестве аргументации в случае судебного разбирательства с налоговой службой.

Дисконтирование задолженности в бухучете: пример

Иллюстрация (расчет дисконтирования и бухгалтерские проводки). Рассмотрим пример для более ясного представления. Произведем расчеты на основе данных из примера 1. Разница между первоначальной и текущей стоимостью задолженности составляет 61 696,45 грн (= 250 000 – 188 303,55).

Бухгалтерские записи представлены ниже:

Оставить заявку 067 341 76 94