Приложение РИ к декларации по налогу на прибыль

27 November 2023

Приложение РИ к декларации по налогу на прибыль

Назначение Приложения РИ

Приложение РИ к декларации по налогу на прибыль предназначено для отражения налоговых разниц при расчете объекта налогообложения (пп. 134.1.1 НКУ), которые обобщаются в строке 03 декларации. Обобщенная информация о них приводится в строке 03 Декларации. Эти налоговые разницы увеличивают или уменьшают финансовый результат до налогообложения (ФР) декларации. Эти разницы перечислены в НКУ:

• Большинство отличий отражено в Разделе III;
• Различия, касающиеся долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования, содержатся в части II;
• Различия, касающиеся различных временных операций, существующих на временной основе, содержатся во временных положениях НКУ.

Обязательность представления Приложения РИ

Представление Приложения РИ обязательно:

• Обязательно представляют крупные налогоплательщики, то есть налогоплательщики, у которых годовой доход (без НДС и других косвенных налогов) по данным бухгалтерского учета превышает 40 млн грн (строка 01 декларации). В эту сумму включаются все доходы, отраженные в отчете о финансовых результатах, включая прибыль и другие предпринимательские и финансовые доходы;
• Добровольно - плательщики налога на прибыль с низкими доходами, то есть плательщики, у которых доход не превышает 40 млн грн (строка 01 декларации), но решили скорректировать свой ФР;
• Обязательный - все плательщики налога на прибыль, как с низкими, так и с высокими доходами, которые уменьшили свои декларации из-за убытков прошлых лет (пп. 140.4.4 НКУ) или возникающих из других разделов налоговых разниц, кроме раздела 3 НКУ .

Оставить заявку 067 341 76 94

Строение Приложения РИ

Знание структуры Приложения РИ облегчает поиск нужных вам строчек. Итак, приложение РИ состоит из четырех частей:

• Часть 1 – Разницы, связанные с амортизацией основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов (НКУ, раздел III);
• Часть 2 - разницы по обеспечению и резервам (НКУ, раздел III);
• Часть 3 – разницы с частями 1 и 2 НКУ, включая разницы по трансфертному ценообразованию. Она также включает убытки прошлых лет (п. 3.2.4) и отрицательные суммы для реструктуризированных предприятий (п. 3.2.4.1);
• Часть 4 – другие разницы, включая переходные (временные) разницы, возникающие в связи с переходными положениями НКУ.

Каждый раздел также состоит из двух колонок:

• Каждый раздел состоит также из двух колонок. В нумерации такие отличия обозначаются "1" во второй цифре, например, 1.1.1;
• Сокращенные отличия (правая часть). В нумерации такие отличия обозначаются цифрой "2" во второй цифре, например, 1.2.1.

Все налоговые разницы обозначаются цифрами:

• первая цифра – номер раздела;
• вторая цифра – номер подразделения;
• вторая цифра – тип разницы, 1 или 2, то есть увеличение или уменьшение;
• третья и четвертая цифры – это порядковые номера.

После заполнения налоговых разниц подсчитайте общий итог:

• Налоговые разницы на увеличение – строка 01 в конце Приложения РИ;
• Налоговые разницы на уменьшение – строка 02 в конце строки 01 приложения РИ.

Результат включает значения всех строк как для 3-значных, так и для 4-значных кодов.

После подсчета промежуточного итога рассчитывается общая налогооблагаемая разница:

Итог = Налоговые разницы на увеличение (стр. 01 Приложения РИ) – Налоговые разницы на уменьшение (стр. 02 Приложения РИ) = ряд. 03 Приложения РИ = ряд. 03 РИ декларации по ЧП

Обратите внимание, что сумма может быть как положительной, так и отрицательной. Если он отрицательный, его следует указать в строке 03 декларации. Это связано с тем, что этот символ влияет на расчет налогооблагаемой базы ПП. Символ "-" в строке 03 РИ уменьшает сумму ФР и налога на прибыль.

РИ со знаком "-" также уменьшают сумму ФСН и налога на прибыль. Если налоговая разница между суммами "увеличение" и "уменьшение" равна, результат налоговой разницы в строке 03 может быть "ноль". В таком случае следует подать дополнительный РИ, а в строке 03 РИ проставить "ноль" (не дефис).

Оставить заявку 067 341 76 94

Дополнительные правила подачи Приложения РИ

Обратите внимание на следующие моменты:

• Если разница в сторону увеличения равна разнице в сторону уменьшения, необходимо подать дополнительный PI, даже если есть нулевые строки. Декларация по форме 03;
• Налогоплательщики с низким уровнем дохода могут не заполнять разделы 1 и 2 Дополнительной декларации. Разница между амортизационными отчислениями и резервами не является их разницей. Разница существует только между разделом 3 (строка 3.2.4 об убытках предыдущего периода) и разделом 4 о переходных положениях НКУ в некоторых случаях;
• Строка 03 декларации - это разница между "увеличивающими" и "уменьшающими" налоговыми разницами. Это значение может быть как "+", так и "-".

Если необходимая налоговая разница не указана в Приложении PІ

Возможна и такая ситуация. Обновление Дополнительной декларации задерживается в связи с изменениями в НКУ и потому может произойти в середине отчетного периода. Если налоговая разница есть в НКУ, но нет специальной строки в текущем Приложении РИ, действуйте следующим образом:

• Найдите любую пустую строку "для увеличения" или "для уменьшения" в зависимости от типа разницы (увеличение или уменьшение). Внесите сюда данные;
• В конце декларации в колонке "Содержание приложения" поставьте отметку "X";
• В колонке "Содержание дополнения" укажите код строки, используемый в приложении РИ, и сделайте ссылку на соответствующие положения НКУ.

Решение не применять налоговые разницы

Как видите, на представление Дополнительной декларации влияет решение о неприменении налоговых разниц. Запомните эти правила:

• Вновь созданные предприятия решают, применять ли налоговые разницы при представлении своей первой декларации по налогу на прибыль, или нет;
• Существующие предприятия могут принять решение о неприменении ФР-корректировки на разовой основе в последующих годах, отвечающих этому критерию дохода. Если годовой доход такого налогоплательщика превышает 40 миллионов гривен в следующем году, налогоплательщик определяет свои налоговые обязательства путем корректировки финансовой отчетности в налогообложение на все разницы, начиная с этого года.

Решение о неприменении налоговых разниц фиксируется в специальной колонке в последнем разделе декларации под заголовком "Принято ли решение о неприменении корректировки финансового результата к налогообложению на все разницы". Эта колонка содержит знак "+" и реквизиты документа, в котором зафиксировано решение о неприменении разниц (например, внутренний приказ компании, название, дата и номер). Если это решение не будет изменено, то плательщику налога на прибыль придется заполнять это поле всякий раз, когда он будет подавать годовую налоговую декларацию.

Оставить заявку 067 341 76 94

Перечень налоговых разниц, применяемых ко всем плательщикам налога на прибыль

К налоговым разницам, которые применяются ко всем плательщикам налога на прибыль (независимо от того, превышает ли их доход 40 млн грн), относятся следующие:

• Налоговые убытки прошлых лет (Приложение к НКУ, пп. 134.1.1, строчка 3.2.4). Такие убытки можно признавать до полного погашения за счет прибыли, на них не распространяется срок исковой давности. Однако есть требование их задекларировать. Если налогоплательщик не задекларировал убыток за предыдущий период, эту ошибку следует исправить, например, с помощью приложения ОП к налоговой декларации;
• Разница по долгосрочным договорам страхования (Приложение РИ, строка 4.1.5, глава 2 НКУ, статья 123). Это касается нарушения условий долгосрочных договоров страхования жизни и договоров негосударственного пенсионного страхования (имеется в виду досрочное расторжение в течение пяти лет с начала срока действия договора);
• Разницы, касающиеся основных средств добывающих компаний (строки 4.1.6-4.1.8 Приложения ПИ к п. 19 раздела 4 Переходных положений Налогового кодекса), в том числе затрат на строительство шахт;
• Меры, принятые для взыскания задолженности до 1 января 2015 (пункты 4.1.9-4.1.11, 4.2.6-4.2.8 Приложения ПИ, пункт 17 подраздела 4 раздела XX НКУ).

Налоговые разницы для лиц с высокими доходами 2023

Разницы, возникающие в результате амортизации основных средств и других операций.

К таким разницам относятся:

• Разницы, возникающие по операциям с производственными внеоборотными активами и нематериальными активами (п. 138.1 и п. 138.2 НКУ);
• Разницы, возникающие по операциям с непроизводственными внеоборотными активами и нематериальными активами (пп. 138.3.2 НКУ).

Основные производственные средства и нематериальные активы. Суть корректировки на амортизацию основных средств состоит в следующем (строки 1.1.1 и 1.2.1 НКУ):

• ФР увеличивается на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, понесенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО;
• ФР уменьшается на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, понесенных в соответствии с правилами п. 138.3 НКУ (включая, в частности, соблюдение минимального срока полезного использования основных средств, установленного НКУ). Обратите внимание, что неоценимые необоротные материальные активы не признаются основными средствами для целей налогообложения.

Также переоценка и изменения срока полезного использования основных средств (строки 1.1.1.1, 1.2.1.1 и 1.2.1.1.2 Приложения РИ):

• ФР увеличивается на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов и убытков от уменьшения полезности, определенных в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
• ФР уменьшается на сумму переоценки основных средств и нематериальных активов (если в прошлом были признаны убытки от уменьшения полезности) и прибыль от повторного использования (если в прошлом были признаны убытки от уменьшения полезности), определенные в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Кроме того, для целей налогового учета стоимость приобретения переоцененных объектов остается неизменной, что приводит к возникновению налоговых разниц из-за разницы в амортизационных отчислениях для целей бухгалтерского и налогового учета (см. выше).

Корректировка в соответствии с пунктами 1.1.2 и 1.1.3 также осуществляется при ликвидации (или продаже или другом выбытии) основных средств и нематериальных активов. Корректировка осуществляется также в пунктах 1.1.2 и 1.2.2 приложения РИ (статья 138 НКУ).

Непроизводственные средства и нематериальные активы. Такие объекты не назначаются для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика (пп. 138.3.2 НКУ). Достаточно лишь того, что они не используются в хозяйственной деятельности, то есть не являются производственными для ССО, даже если они изначально предназначались для хозяйственной деятельности, но впоследствии перестали быть таковыми (ИПК №2251/6/99-99-15-02-15 ИПК от 17.10.2017 г.).

На непроизводственные средства не начисляется амортизация и не признаются затраты на ремонт. Все это отражается так же, как и для производственных основных средств (см. выше), то есть в приложении РИ в следующих строках:

• Разницы по амортизации – строка 1.1.1;
• Разницы на ремонт – строка 1.1.1.1 1.4

Разницы, возникающие из-за обеспечения (резервы)

К этой группе разниц относятся следующие:

• Разницы, возникающие при формировании резерва сомнительных долгов (п. 139.2 НКУ);
• Разницы по обеспечениям для возмещения будущих расходов (кроме обеспечения расходов, связанных с оплатой труда) (п. 139.1 НКУ). К таким обеспечениям относятся, например, обеспечение по гарантированным обязательствам. Такие корректировки осуществляются в соответствии со следующими: 2.1.1 (увеличение) и 2.2.1 и 2.2.1 (увеличение); 2.2.1 и 2.2.1.1 (уменьшение); 2.2.1 и 2.2.1.1 (уменьшение); 2.2.1 (увеличение) и 2.2.1.1 (уменьшение); 2.2.1 (увеличение) и 2.2.1 (увеличение);
• Разницы в резервах под ожидаемый кредитный ущерб (Налоговый закон, статья 139(2)). Аналогично все резервы сомнительной дебиторской задолженности.

Резерв сомнительных долгов (резерв под ожидаемые кредитные убытки – то же самое):

• ФЗ подлежит следующим корректировкам: резерв сомнительных долгов в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (НКУ 139.2.1);
• На сумму расходов, понесенных на списание дебиторской задолженности сверх резерва сомнительных долгов. Увеличивается на сумму всей списанной дебиторской задолженности (пп. 139.2.1 НКУ), включая НДС (ИПК № 1707/ИПК/04-36-12-32-20 от 22.08.2017), независимо от того, соответствует ли она налоговым признакам безнадежности (пп. 14.1.11 НКУ);
• уменьшен на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов в случаях, когда ФР до налогообложения увеличился в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (пп. 139.2.2 НКУ);
• уменьшен на сумму списания (в том числе резерва сомнительных долгов) по кредитам, отвечающим критериям, определенным пп. 139.2.2 НКУ (пп. 14.1.11 НКУ).

Разницы, возникающие в связи с уплатой штрафов, пени и неустойок

Корректировка осуществляется, если штрафы, пени и неустойки уплачиваются в отчетном периоде (пп. 140.5.11 НКУ):

• Лица, не являющиеся плательщиками налога на прибыль (кроме плательщиков налога на доходы физических лиц). Это касается и плательщиков единого налога (пп. 140.5.10 НКУ, п. 44 Временного положения 4 НКУ, письмо Минфина от 10 апреля 2017 г. № 11210-09-10/9617, ответ Государственной налоговой администрации в 102.13 ЗИР);
• В пользу плательщиков налога на прибыль, применяющих ставку 0%, в соответствии с пунктом 4 статьи 44 Временного положения НКУ.

Оставить заявку 067 341 76 94

Другие налоговые разницы

В дополнение к вышеперечисленным существуют следующие налоговые разницы:

• Безвозвратная финансовая помощь (пп. 140.5.10 НКУ, пп. 140.5.9 НКУ, пп. 3.1.10 Приложения РИ);
• Возвратная финансовая помощь (пп. 139.2.1 НКУ, пп. 140.5.10 НКУ, пп. 2.1.3 и 3.1.10 Приложения РИ);
• Взнос в уставный капитал (пп. 140.4.1 НКУ, пп. 140.5.3 НКУ, пп. 3.2.3 и 3.1.5 Приложения РИ);
• Получение дивидендов (пп. 140.4.1 НКУ, строчка 3.2.3.1 Приложения РИ);
• Бюджетные гранты, включенные в расходы отчетного периода, определены в соответствии с правилами НП(С)БУ/МСФО (п.п. 140.5.16 НКУ).