Приложение ИО к декларации по прибыли

22 November 2023

Бланк: Приложение ИО к декларации по налогу на прибыль

Приложение ИО представлено ниже с изменениями, внесенными согласно Приказу Казначейства № 101 от 20 февраля 2023 г. (вступило в силу 31 марта 2023 г.). Изменения (в частности, номера строк) выделены желтым.

СКАЧАТЬ

Цели и последствия заполнения приложения ИО

Если налогоплательщик решит одновременно с декларацией исправить одну или несколько ошибок за предыдущий отчетный период (в соответствии с п. 50.1 НКУ), необходимо представить Приложение ИО к декларации по налогу на прибыль за 2023 год. Однако исправить таким образом ошибки в декларации по налогу на прибыль за 2023 год можно только за один отчетный период, поскольку существует только одно Приложение ИО и более одного такого приложения подать нельзя (единственное исключение – Приложение ИО, которое можно подать в нескольких экземплярах). Если одновременно необходимо внести изменения в несколько периодов, можно подать более одной измененной декларации. Что касается Приложения ИО, то здесь уместно исправить следующие ошибки:

• Например, в приложении ИО к годовой декларации налогоплательщика с высокими доходами, исправление ошибок в девятимесячной декларации предыдущего года; или в приложении ИО к годовой декларации налогоплательщика с низкими доходами, исправление ошибок в девятимесячной декларации предыдущего года;
• Ошибки, не приводящие к недоплате или переплате налога на прибыль. Эти ошибки, если они исправлены, не изменяют сумму налога на прибыль, подлежащую уплате за соответствующий период.

Пожалуйста, обратите внимание на следующее при подаче дополнительной декларации:

• Срок давности составляет 1095 календарных дней (статья 102 Налогового кодекса). Если до истечения срока исковой давности осталось немного времени, следует подумать об исправлении этой ошибки. Течение срока давности начинается со следующего дня после предельного срока подачи налоговой декларации за отчетный период, в котором необходимо исправить ошибку. Однако течение срока давности останавливается во время карантина или чрезвычайного положения. Этот срок также отменяется и начинается снова, когда подается исправленная декларация;
• Обычно за недоплату налога на прибыль налагается штраф в размере 5% от суммы недоимки, за исключением случаев во время карантина и чрезвычайного положения. Кроме того, пеня применяется с 91-го дня просрочки (НКУ, пп. 129.1.3). Пеня в размере 100% годовых действующей на этот день учетной ставки НБУ начисляется за каждый день просрочки платежа, включая день погашения задолженности (пп. 129.4(3) НКУ). Такие штрафы и пеня должны быть уплачены в сроки, установленные для уплаты долга по налоговой декларации, к которой подается приложение ОП к налоговой декларации, то есть в течение 10 дней от предельного срока подачи налоговой декларации за отчетный период.

Что касается последнего, то положения о штрафах и наказаниях во время чрезвычайного положения являются следующими:

Оставить заявку 067 341 76 94

Приложение ИО и финансовая отчетность

Если ошибка в отчетном периоде связана с неправильными данными в финансовой отчетности (в частности, в отчете о прибылях и убытках), сначала следует исправить бухгалтерскую ошибку. Правильную финансовую отчетность необходимо представить вместе с Приложением ОП. Для таких финансовых отчетов:

• В Таблице 3 Приложения ОП следует сделать специальную отметку;
• Кроме того, к таблице в конце формы декларации можно добавить примечание, в котором указать, есть ли какие-либо приложения. Количество таких отчетов включается в общее количество приложений, перечисленных в последнем разделе декларации ("Приложения на странице XX"). В приложениях могут быть даны любые пояснения относительно допущенных ошибок.

Однако если в финансовой отчетности нет исправлений, она не будет представлена.

В данной статье разъясняется, как исправить ошибки в денежной отчетности. Также напоминаем, что все компании должны производить инвентаризацию, чтобы подготовить безошибочную финансовую отчетность и гарантировать, что цифры не будут подвергнуты сомнению.

Образцы заполнения Приложения ИО

Приложение ОП к декларации по налогу на прибыль за 2023 год содержит три таблицы:

• Первая таблица – содержит правильные показатели за период, подлежащий корректировке. Эта таблица идентична формату декларации по налогу на прибыль;
• Вторая таблица рассчитывает эффект от корректировки (т.е. сумму чрезмерно и недостаточно задекларированного налога на прибыль, дополнительного налога на недостаточно задекларированный налог на прибыль и дополнительного налога на недостаточно задекларированный налог на прибыль);
• Третья таблица является чисто технической и содержит примечания к приложениям, представленным вместе с Приложением ОП в виде финансовой отчетности за отчетный период, за который была осуществлена корректировка. Здесь нет никаких расчетов.

Как заполнить приложение ОП?

Помните, что Приложение ОП используется всегда и является действительным при исправлении ошибок. Декларации время от времени обновляются, и Приложение ОП обновляется соответственно. К примеру, в 2023 году Приказом № 101 были внесены изменения в Приложение ОП. Как следствие изменились номера строк. Так, строка 26 стала строкой 29 и т.д. В результате номера строк в измененной декларации могут отличаться от номеров строк в действующем приложении ОП. Всегда ориентируйтесь на содержание строки, а не на ее номер.

В этом разделе указывается, в какую декларацию вносятся изменения - в подаваемую декларацию или в новую декларацию.

В поле 1 Приложения ОП укажите отчетный период, за который вы подаете декларацию (эта информация соответствует полю 2 в заголовке декларации).

В поле 2 Приложения ОП укажите отчетный период, в котором будет исправлена ошибка (эта информация соответствует полю 3 в шапке декларации).

Заполнение таблицы 1. Таблица 1 заполняется точно так же, как и основная часть декларации по налогу на прибыль. В основном в ней исправляются данные по предварительной ошибочной декларации.

Заполнение таблицы 2. В этой таблице перечислены переплаты/недоплаты по налогу на прибыль, штрафы и пеня, наложенные на них в результате исправления ошибок. Пожалуйста, используйте приведенную ниже таблицу для заполнения формы.

\

Пример 1. При подаче квартальной декларации за третий квартал 2023 года компания решила исправить ошибку в годовой декларации за первое полугодие 2023 года. Ошибка связана с занижением дохода на 10 000 грн в декларации о финансовых результатах.

Таблица 1 была заполнена точно так же, как и основная часть декларации за первое полугодие 2023 года, но с правильными цифрами. Таблица 2 содержит недоплату в размере 10000 гривен. Штрафных санкций нет, поскольку ошибка касается периода чрезвычайного положения и относится к периоду после 24 февраля 2022 года. Поскольку есть время подать декларацию до истечения 90 дней, штраф не применяется.

Пример записи в Таблице 2 Приложения ИО приведен ниже.

Оставить заявку 067 341 76 94

Пункты, которые следует добавить в приложение ИО

В таблице 3 в обоих примерах следует поставить галочку, если нужно подать полный комплект исправленной финансовой отчетности (идентичной подаваемой вместе с исправленной декларацией). Приложение к заполненной декларации должно содержать описание исправленных ошибок (см. последнюю часть основной части декларации). Такое заявление следует оформить в виде сопроводительного письма в произвольной форме и отправить вместе с декларацией и приложениями к нему через электронный кабинет.

В сопроводительном письме объясняется причина ошибки, сумма переплаты/недоплаты и расчет штрафа за самостоятельную уплату и пени, если таковые имеются. Если сопроводительное письмо направляется вместе с приложением ИО, в нем также следует объяснить, какие именно строчки финансового отчета были изменены.