Приложение ЗП к декларации по налогу на прибыль

28 November 2023

Цель использования Приложения ЗП

Уменьшение налога на прибыль означает использование законом определенных методов снижения суммы налога, который обязательно уплачивается в результате финансового отчетного периода. Это касается определенных платежей, среди которых могут быть:

1. Налог на прибыль, уплаченный за границей: это налогооблагаемая прибыль, полученная из иностранных источников, включая зарубежные филиалы и другие обособленные подразделения предприятия.

2. Авансовый взнос на дивиденды: это подписка налога на прибыль, вносимая при начислении дивидендов.

3. Авансовые взносы за пункты обмена иностранной валюты: эти взносы уплачиваются каждому обменнику, зарегистрированного в специальном Реестре.

Важно отметить, что Приложение ЗП влияет на сумму уже начисленного налога на прибыль, а не на саму прибыль. Это означает, что сначала прибыль корректируется на основе налоговых разниц (с помощью Приложения РИ), а затем происходит корректировка суммы налога на прибыль согласно Приложению ЗП.

Взаимодействие Приложения ЗП с основной частью декларации по налогу на прибыль имеет следующий порядок:

1. Расчет итога корректировок – строка 16 Приложения ЗП.
2. Перенос итога из строки 16 Приложения ЗП к строке 16 основной части декларации.
3. Расчет уменьшенной суммы налога, внесенной в строку 17 основной части декларации.

Важно учитывать, что в ситуациях с авансовыми взносами на дивиденды и заграничным налогом на прибыль, уменьшается не только основной налог на прибыль (строка 06 декларации), но и другие составляющие, такие как КИК, МНС, ДЕЙСТВИЕ, объекты налогообложения по контролируемым операциям , страхование, лотереи, азартные игры и букмекерская деятельность.

Важно также не забывать платить налог на доходы нерезидентов (налог на репатриацию) с дивидендов, предназначенных для нерезидентов.

Приложение ЗП: нововведения и изменения

Приложение ЗП на 2023 год прошло изменения, инициированные приказом Министерства финансов от 20 февраля 2023 года, № 101, которое вступило в силу с 31 марта 2023 года. Основная модификация относится к добавленной строке 16.5 к ЗП, предназначенной для отражения суммы начисленных и уплаченных авансовых взносов из пунктов обмена иностранных валют (пп. 141.13.3 НКУ). Эти изменения приведут к уменьшению суммы начисленного налога на прибыль. Важно отметить, что торговля валютными ценностями в наличной форме включает в себя обязанность уплаты авансового взноса ежемесячно не позднее последнего операционного (банковского) дня текущего месяца. Этот авансовый взнос обязателен за каждый пункт обмена иностранной валюты, зарегистрированный в Реестре по состоянию на 1-е число текущего месяца (см. пп. 141.13.1 НКУ).

Обновленное Приложение ЗП представляется вместе с декларацией по налогу на прибыль, начиная с отчета за первое полугодие 2023 года. Ниже представлен его обновленный вид, с изменениями отмеченными желтым цветом.

ЗАГРУЗИТЬ

Учет международного налога на прибыль в Приложении ЗП

Согласно общим правилам, прибыль, полученная за границей, подлежит налогообложению в Украине налогом на прибыль в полном объеме. Однако это может привести к несправедливому двойному налогообложению, поэтому были установлены исключения, предусматривающие своеобразный взаимозачет – зачисление уплаченного налога на прибыль за границей на счет "украинского" налога на прибыль. Правила такого взаимозачета включают следующее:

1. Наличие письменного документа, подтверждающего уплату налога за границей и выданный контролирующим органом иностранного государства, такой как справка. Эта справка должна иметь дату, соответствующую отчетному периоду, и подлежит обязательной легализации (апостиль или иной способ, определенный международными договорами). Справки стран, присоединившихся к международным договорам о правовой помощи, не подлежат легализации. Электронные справки по этому вопросу не принимаются (разъяснение ДПС 102.16 ЗІР).

2. Наличие международного договора об избежании двойного налогообложения между Украиной и действующим государством. Список стран со ссылками на действующие соглашения можно найти на сайте ГНС.

3. Определение суммы уплаченного налога за границей путем конвертации иностранной валюты в гривну по официальному курсу НБУ на дату уплаты такого налога (письмо ГНС от 16.01.2020 г. № 152/6/99-00-07-02-02-06/ИПК).

4. В случае если сумма заграничного налога превышает сумму "украинского" налога, превышение не переносится на будущие отчетные периоды (письмо ГНС от 16.01.2020 г. № 152/6/99-00-07-02-02-06/ИПК). Это значит, что причислить заграничный налог можно только в пределах начисленного налога в украинской декларации. Это можно проверить, анализируя Приложение ЗП к декларации по налогу на прибыль, где отсутствует строка, аналогичная ряду. 16.4.2, касающийся авансового взноса по дивидендам.

5. Запрет взаимозачета для некоторых иностранных налогов, таких как налоги на реализацию (продажа), почтовые налоги, налог на капитал (имущество) и прирост капитала, косвенные налоги, включая НДС и акциз.

6. При получении ущерба (отрицательного финансового результата) налог за границей практически "сгорает", поскольку нет прибыли для уменьшения.

7. Зачисление суммы заграничного налога является налоговой льготой, поэтому кроме Приложения ЗП также нужно заполнить Приложение ЧП по коду льготы 11020085 в Справочнике № 1175/2 на сайте ГНС.

В случае, если налогоплательщик не имеет возможности получить необходимые документы об уплате налога за границей до подачи налоговой декларации в Украине, возможны два варианта:

• Налоговая декларация подается сначала без учета заграничного налога на прибыль, что может привести к переплате налога.
• Ожидание получения справки и подачи уточняющей декларации после этого. Переплату можно будет отнести на налог на прибыль в текущем или будущих отчетных периодах. Такой подход рекомендуется в письме ГНС от 16.01.2020 г. № 152/6/99-00-07-02-02-06/ИПК.

Пример 1: За I квартал 2023 года предприятие имеет налог в размере 45 000 грн по строке 06 декларации по налогу на прибыль. Авансовый взнос по дивидендам не уплачивался. Заграничный налог может составлять:

1. Вариант – 10000 грн;
2. Вариант – 50000 грн.

Решение этой ситуации будет следующим:

1. Вариант – ряд. 16.1 Приложения ЗП будет иметь значение 10000 грн; ряд. 16 также 10000 грн; остальные строки - прочерки; ряд. 16 ЗП декларации – 10000 грн; ряд. 17 и ряд. 19 – 35000 грн (=45000 – 10000). Эта сумма будет уплачена в бюджет.

2. Вариант – ряд. 16.1 Приложения ЗП к декларации на прибыль будет иметь значение 45000 грн (нельзя занести больше 45000, поскольку сумма уплаченного за рубежом налога превышает начисленный налог украинской декларацией); ряд. 16 – также 45000 грн; остальные строки - прочерки; ряд. 16 ЗП декларации – 45000 грн; ряд. 17 и ряд. 19 – 0 грн (= 45000 – 45000). В этом случае налог на прибыль вообще не уплачивается.

Авансовые взносы по дивидендам в Приложении ЗП: правила и особенности

Напомним, что авансовые взносы по налогу на прибыль взимаются при выплате дивидендов, за исключением выплат физическим лицам, которые являются плательщиками единого налога (п. 51.11 НКУ). С 2023 года в это также привлекаются авансовые взносы по обмену иностранных валют (п. 141.13 НКУ). Расчет авансовых взносов производится в Приложении АВ для дивидендов и Приложении ОВ для обменных пунктов.

Важно заметить, что плательщики единого налога совсем не платят авансовые взносы при выплате дивидендов (согласно объяснению ГНС). Это требование существует только для плательщиков налога на прибыль.

Уменьшение суммы налога на прибыль на авансовые взносы по дивидендам происходит только после учета суммы уплаченных иностранных налогов, если таковые имеются, что указывается в строке 16.1 Приложения ЗП. Заполнение Приложения ЗП по авансовым взносам начинается со строки 16.2 и осуществляется согласно таблице ниже. Если есть авансовые взносы по обмену иностранных валют, они указываются в строке 16.5 в последнюю очередь.

• Порядок заполнения Приложения ЗП по авансовым взносам

Общая идея этих расчетов в Приложении ЗП состоит в том, что сумма авансовых взносов с дивидендов уменьшает общую сумму начисленного налога на прибыль. Если эта сумма превышает начисленный налог, излишняя часть переносится на уменьшение налоговых обязательств в будущих периодах до полного использования. В случае, если в будущем периоде возникает ущерб, лишнюю сумму переносят на следующий неубыточный период.

Давайте рассмотрим пример 2. За первый квартал 2023 года у предприятия есть налог в размере 45000 грн согласно строке 06 декларации по налогу на прибыль. Неиспользованные авансовые взносы из предыдущих периодов в строке 16.4.2 Приложения ЗП отсутствуют.

1 вариант. Авансовый взнос по дивидендам составляет 12000 грн (строка 6 Приложения АВ). Заграничный налог – 10000 грн. Разрешение ситуации выглядит так:

В декларации: строка 16 ЗП – 22000 грн; строки 17 и 19 – 23000 грн (=45000–22000).

2 вариант. Если заграничный налог составляет 50000 грн, то ситуация выглядит так:

В декларации: строка 16 ЗП – 45000 грн; строки 17 и 19 – 0 грн (=45000–45000).

3 вариант. Если авансовый взнос по дивидендам составляет 40000, а зарубежная прибыль остается 10000 грн, то ситуация выглядит так:

В декларации: строка 16 ЗП – 45000 грн; строки 17 и 19 – 0 грн (=45000–45000). Лишние 5000 грн (=40000–35000) переносятся на следующий период.