Договор о переводе долга образец

30 November 2023

В ходе ведения бизнеса может появиться ситуация, когда технические происшествия препятствуют должнику выполнить свои обязательства до определенной даты. Существуют разные методы решения этой проблемы, и одним из них является передача долга другому лицу. В консультации мы рассмотрим, как правильно это оформить и является ли это целесообразным шагом.

• Договор о переводе долга
• Уведомление о согласии на перевод долга

Перевод долга – не единственный вариант

Обычно такие операции возникают между предприятиями, принадлежащими одному владельцу бизнеса или его партнерам, когда у определенного предприятия возникает нехватка средств для расчетов с кредиторами. Однако перевод долга не единственный возможный вариант решения этой проблемы. Можно использовать другие договоры или даже избегать их заключения. Например, альтернативами могут быть:

1. Выполнение обязательств третьим лицом.
2. Оформление возвратной финансовой помощи от третьей стороны и расчет с кредитором на эти средства.
3. Оформление уступки права требования по собственным должникам, если таковые существуют.

В консультации рассмотрим нюансы оформления перевода долга по сравнению с альтернативными вариантами.

Перевод долга между совладельцами или партнерами в бизнесе

Сценарий 1: Перенос долга в пределах одного предприятия. Предприятие А поставило товар предприятию Б, но на определенный срок у предприятия Б отсутствуют необходимые средства для оплаты этого товара. Чтобы избежать штрафов за нарушение сделки купли-продажи, собственник предприятия Б решает уплатить с другого своего предприятия, где есть необходимые средства – предприятия В.

Как можно правильно оформить этот простой на первый взгляд случай? Существует несколько вариантов:

1. Предприятия Б и В могут заключить между собой договор о перенесении долга (согласно статьям 520-524 Гражданского кодекса Украины). Однако этот вариант требует согласия кредитора (предприятия А). Такое согласие можно получить в виде письма-уведомления от кредитора к предприятию Б (первому должнику), что у него нет возражений. Также возможен вариант заключения 3-стороннего договора между предприятиями А, Б и В;
2. Платеж может осуществить предприятие В без заключения договора о переносе долга в соответствии со статьей 528 Гражданского кодекса Украины. Предприятие Б просто уведомляет предприятие А, что обязательство будет выполнено другим лицом. Возможность оплаты третьей стороной также может быть определена в договоре купли-продажи или в дополнительном соглашении к нему, хотя это не является обязательным. Недостатком этого варианта является определенная неопределенность отношений между предприятиями Б и В, особенно если они принадлежат разным собственникам;
3. Предприятие Б может получить от предприятия В возвратную финансовую помощь и рассчитаться с предприятием А. Это решит отношения между Б и В. Однако это требует заключения договора о возвратной финансовой помощи между Б и В во избежание налоговых проблем.

Важно: Договор о перенесении долга – это соглашение о замене должника, которое требует согласия кредитора (согласно статье 520 Гражданского кодекса Украины).

Как представляется, перенос долга – это не единственный и не всегда оптимальный способ решения проблемы. Если единственный владелец, самый легкий путь – это второй вариант. Если долг является денежным, то третий вариант более оправдан в налоговом плане. Рекомендуем выбрать именно его (вариант № 3), особенно если между предприятиями Б и В существуют только партнерские отношения или есть другие собственники, поскольку этот вариант предусматривает соглашение о возвратной финансовой помощи.

Различия между переводом долга и оплатой от другого лица

Различия между переводом долга (вариант 1) и исполнением обязательств третьим лицом (вариант 2) заключаются в том, что во втором случае предприятие Б остается должником до момента оплаты. В переводе долга после заключения договора предприятие А перестает быть должником, а предприятие (третья сторона) может отсрочить уплату и оставаться должником в течение определенного времени. Перевод долга требует согласия кредитора, в то время как для платежа третьей стороной такое согласие не требуется, хотя предупреждение кредитора об этом может быть целесообразным.

Важно отметить: платеж третьей стороной не тождественен переводу долга.

Отметим, что налоговые последствия обоих вариантов практически одинаковы. Третья сторона (предприятие В) не имеет права на налоговый кредит при таком платеже, а предприятие Б (покупателя) обязано начислять налоговое обязательство по НДС согласно пункту 198.5 Налогового кодекса Украины (см. по НДС ниже). В этой связи, возможно, для предприятия Б выгоднее будет осуществить оплату с использованием полученных возвратных финансовых средств, чтобы сохранить налоговый кредит за полученный товар.

Перевод долга по цепи

Сценарий 2: Цепочка должников. Предприятие А поставило товар предприятию Б, которое не может оплатить ожидаемые средства от своего собственного должника, предприятия В. В такой ситуации у предприятия Б есть несколько вариантов:

1. Оформить передачу долга на предприятие В и после этого провести взаимозачет долгов между Б и В.
2. Оформить уступку права по требованию долга предприятия В кредитору-предприятию А. Одновременно провести взаимозачет долгов между А и Б. В таком случае кредитор фактически "покупает" долг предприятия В через обмен на списание долга предприятия Б.

Важно: в случае наличия цепочки должников передачу долга можно заменить уступкой права по требованию.

Трехсторонний договор перевода долга

Преимуществом трехстороннего договора состоит в том, что нет необходимости получать от кредитора письмо-уведомление, что он соглашается на передачу обязательств. Вместо этого его согласие освещается подписью на трехстороннем договоре передачи долга.

Также в таких ситуациях, когда существует "цепочка должников" (см. ситуация 2), трехсторонний договор удобен тем, что в нем можно уже на этапе заключения прописать взаимозачет долгов между двумя из трех сторон. Или можно определить взаимозачет как отдельное соглашение, которое подписывается сразу же на месте.

Подтверждение согласия кредитора посредством письма-сообщения

В случае, если решено не использовать трехсторонний договор, получение письма с подтверждением согласия кредитора становится обязательным. Такое сообщение может быть отправлено как первому должнику, так и одновременно первому и новому должнику. Ниже приведен пример уведомления о согласовании на передачу обязательств.

ЗАГРУЗИТЬ ОБРАЗЕЦ

Особенности юридического аспекта перевода долга

Важно учесть, что при переводе долга:

1. Согласование кредитора должно быть полным и неподдающимся отмене.
2. Моментом передачи долга есть дата заключения договора о передаче обязательств.
3. Можно передавать как денежные, так и товарные долги (неденежные). К примеру, обязательство поставить продукт.
4. Для такой операции не требуется лицензия или разрешение, поскольку это не считается финансовой услугой.
5. Замена сторон обязательства не влияет на срок исковой давности (согласно статье 262 Гражданского кодекса Украины).

Риски налогообложения перевода долга

Риски налоговой опасности при заключении договора перевода долга проявляются в двух ключевых аспектах:

1. Если одна из сторон остается плательщиком единого налога (упрощенная система), это может стать причиной проблем. Упрощенная система не допускает неденежных расчетов, и хотя перевод долга не является бартером, налоговая служба может считать этот вид расчетов неденежным. Для более подробной информации рекомендуется обратиться к письмам ГФС от 15.08.2017 г. № 1602/Г/99-99-13-01-02-14/ИПК, от 20.09.2017 г. № 2002/Ш/99-99-15- 02-02-14/ИПК, письмо ГУ ГФС во Львовской области от 30.01.2019 г. №316/ИПК/13-01-13-01-12 и индивидуальной налоговой консультации ГФС от 25.07.2019 г. № 3470/6/ 99-99-13-02-03-15. Это касается как денежных, так и товарных долгов – письмо ГФС от 05.10.2015 г. № 21031/6/99-99-15-03-01-15.

2. Путаница относительно налогового кредита и налогового обязательства возникает при переводе товарной задолженности. Налоговые органы предоставляют различные и противоречивые комментарии, что может привести к несправедливым штрафам или судебным разногласиям с налоговиками.

Важно: Плательщики единого налога должны избегать заключения договоров об переводе долга, поскольку это может привести к потере права оставаться на упрощенной системе налогообложения.

НДС и перевод денежного долга

Сама операция по переводу денежного долга подлежит налогообложению НДС, поскольку это не операция поставки (согласно п. 185.1, пп. 196.1.5 Налогового кодекса Украины). Однако простота этой ситуации быстро исчезает.

Ситуация 3. Денежный долг и НДС. Предприятие Б (покупатель, первоначальный должник) получило товар от предприятия А (кредитор). Состоялся перевод долга с предприятия Б на предприятие В (новый должник).

Налоговый кредит у покупателя. С точки зрения налоговиков, покупатель теряет право на налоговый кредит (согласно индивидуальной налоговой консультации ГФС от 11.10.2017 г. № 2210/6/99-99-15-03-02-15/ИПК). Причина – оплата товара третьей стороной. Покупатель должен начислить компенсирующее налоговое обязательство на основании п. 198.5 НКУ. Эта позиция может быть обсуждаемой – согласно п. 198.1 НКУ, налог начисляется не только на уплаченные, но и начисленные суммы. Однако налоговики могут считать, что товар предприятие Б получило безвозмездно, и потому налоговый кредит фактически теряется.

Также такой неоплаченный налоговый кредит нельзя включить в возмещение НДС по пп. «б» п. 200.4 НКУ – здесь есть прямое требование, что налог должен быть «уплачен».

Налоговое обязательство у торговца. Оно остается в силе. Тот факт, что уже зарегистрирована налоговая накладная покупателя – предприятия Б, не имеет значения, поскольку новый должник все равно не получит налоговый кредит. Покупатель также не меняется: это остается предприятие Б, поэтому перевод денежного долга не влияет на налоговые накладные.

Налоговый кредит у нового должника. Его нет. Несмотря на то, что предприятие В уплатило товар, учитывая, что оно товар не получало. Нет факта приобретения товара (согласно п. «а» п. 198.1 НКУ).

Налогообложение НДС при переводе товарного долга

Ситуация с переводом товарного долга оказывается наиболее сложным и налогово опасным.

В контексте четвертой ситуации, связанной с товарным долгом и НДС, предприятие А (продавец, первоначальный должник) получило предварительную оплату (аванс) от предприятия Б (покупатель, кредитор). Однако из-за невозможности поставки товара предприятие А решило перевести долг на предприятие В (новый должник, новый поставщик). Это включает в себя передачу неденежного долга.

Налоговое обязательство торговца. На момент получения аванса от покупателя продавец должен был создать и зарегистрировать налоговую накладную. Однако поскольку товар не был поставлен, продавец обязан исправить свое налоговое обязательство. Однако регистрация корректирующего расчета в налоговую накладную необходима, и такая причина корректировки, как "перевод долга," отсутствует (согласно ст. 192 Налогового кодекса Украины). Кроме того, продавец получил деньги за товар и Государственная налоговая служба не признает уменьшения налогового обязательства.

Ситуация настолько сложна, что в самой налоговой службе существуют две противоположные точки зрения:

1. Регистрация корректирующего расчета (письмо ГФС от 22.12.2015 г. № 27403/6/99-99-19-03-02-15, а также индивидуальная налоговая консультация ГНС от 28.12.2019 г. № 2237/6/99-00- 07-03-02-15/ИПК).

2. Отсутствие возможности регистрации корректирующего расчета (индивидуальная налоговая консультация от 20.08.2018 г. № 3596/6/99-99-15-03-02-15/ИПК). Налоговое обязательство фактически остается, поскольку без корректировки его невозможно убрать.

В такой ситуации лучше получить индивидуальную налоговую консультацию от ГНС.

Внимание: при переводе товарного долга, если вы плательщик НДС, рекомендуется обратиться за индивидуальной налоговой консультацией в ГНС. И еще лучше использовать другой метод совершения сделки.

Налоговый кредит покупателю (кредитора). Покупатель на момент получения аванса и регистрации налоговой накладной получил налоговый кредит по НДС. Однако поскольку деньги уплачены, а товар не получен от продавца, покупатель должен отменить налоговый кредит, поскольку операция поставки не состоялась. Однако новый поставщик при выполнении своего обязательства по поставке товара также регистрирует налоговую накладную. В результате этой операции в системе могут "зависнуть" две налоговые накладные (от первого и второго должника), что может снизить лимит регистрации. ГНС рекомендует начислить компенсирующее налоговое обязательство по НДС на первого поставщика (индивидуальные налоговые консультации ГФС от 09.10.2018 г. № 4355/6/99-99-15-03-02-15/ИПК, от 19.07.2019 г. № 3353/6/99-99-15-03-02-15/ИПК).

Внимание: лучше не давать согласие на перевод товарного долга кредитору-покупателю, учитывая неоднозначность обложения НДС.

Налоговое обязательство нового поставщика. Учитывается стандартно.

Учитывая сложность налогообложения НДС при переводе товарного долга, лучше выбрать простой и надежный вариант: предприятие А покупает товар у предприятия В и отгружает его на предприятие Б.

Налог на прибыль в случае перевода долга

Уплата налога на прибыль не изменяется вследствие перевода долга. Финансовый результат определяется в соответствии с бухгалтерскими стандартами, и налоговые различия в данном случае не предусмотрены.

Ключевые аспекты внимания при заключении договора перевода долга

Условия и аспекты при заключении соглашения о переводе долга:

1. Устойчивые условия долга: При переходе долга новому должнику требования и возражения, которые могли быть предъявлены первому должнику, остаются неизменными. Кредитор имеет право выдвинуть их новому должнику.

2. Безвозмездный характер договора: Договор о переводе долга должен быть безвозмездным, поскольку любая оплата будет рассматриваться как предоставление финансовой услуги, которую не могут предоставлять обычные предприятия.

3. Передача документов: Новый должник должен передать оригиналы или заверенные копии всех документов, касающихся долга. Это следует оформить актом приемки-передачи документов.

4. Форма договора: Форма договора перевода долга должна соответствовать форме первоначального договора, на основе которого возникло обязательство, передаваемое новому должнику. Если первоначальный договор был письменным или нотариально удостоверенным, то таким же должно быть соглашение о переводе долга.

5. Частичная или полная передача долга: Долг может передаваться как частично, так и в полном объеме. В случае полной передачи желательно уточнить, включаются ли в эту передачу долги по начисленным санкциям (штрафам, неустокам, пеням и т.п.).

6. Уведомление о выполнении: После того, как новый должник выполнит свои обязательства, он должен сообщить об этом первоначальному должнику. Это условие желательно предусмотреть в договоре о переводе долга.

7. Прекращение залога и поручительства: Залог и поручительство, предоставленные третьими лицами, прекращаются и должны быть заново новым должником.

8. Сохранение залога: Залог, предоставленный первым должником, сохраняется, если иное не определяется договором перевода долга.

9. Идентификация обязательств: Передаваемое обязательство должно быть детально идентифицировано: сумма, договор, на основании которого возникло обязательство, и стороны, заключавшие настоящий договор.

Образец договора перевода долга

ЗАГРУЗИТЬ ОБРАЗЕЦ