Договор о перевозке груза

24 November 2023

Образец договора о перевозке груза

Примерный договор по правилам №363

Транспортные и сопутствующие услуги

Один и тот же договор может иметь разные налоговые режимы. Это действительно так:

• Услуга по перевозке груза - это фактическая доставка груза, вверенного перевозчику другим лицом (грузоотправителем), в определенный пункт назначения (статья 909 Гражданского кодекса Украины ("ГК"), статья 306 Хозяйственного кодекса Украины("ГК"));
• Услуги грузового транспорта – это не собственная перевозка, а комплексная организация и обеспечение перевозок. Такой вывод можно сделать из статьи 1 Закона Украины от 1 июля 2004 года о грузовых транспортных услугах. Это касается как внутренних перевозок, так и экспорта, импорта и транзита товаров. Сложность состоит в том, что в рамках договора экспедитор может организовать перевозку по маршруту, выбранному его клиентом, и уплатить все необходимые пошлины и сборы от имени клиента. Он также может найти перевозчика и подписать договор от клиента. Он может организовать сопровождение и разгрузку груза;
• Вспомогательные услуги для транспортной деятельности включают: погрузку, разгрузку и перемещение грузов, а также хранение грузов.

Самым распространенным среди вышеперечисленных являются грузовые перевозки, поскольку они могут включать не только транспортировку, но и погрузочно-разгрузочные работы и другие сопутствующие (вспомогательные) услуги. Признание должно основываться на характере проделанной работы, а не на названии договора:

• Транспортные услуги и услуги по погрузке/разгрузке являются транспортно-заготовительными расходами;
• Сопутствующие услуги (кроме транспортных, погрузочно-разгрузочных работ) являются затратами периода.

Особенности налогообложения услуг грузового транспорта

Неважно, на каком режиме налогообложения находится заказчик транспортных услуг. Для плательщиков налога на прибыль:

• Малодоходчики – все в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Однако помните, что их нужно соблюдать. Расходы на транспортировку товаров включаются в состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), которые включаются в первоначальную стоимость приобретенных запасов. Однако это не касается расходов на грузовые перевозки, которые включаются в расходы текущего периода (об учете таких расходов см. ниже);
• Великодоходники – без налоговой разницы.

Оставить заявку 067 341 76 94

НДС при оплате транспортных услуг

Если все происходит в пределах Украины, как и с другими услугами, все просто:

• Ставка НДС – 20%;
• Налоговые вычеты определяются, как обычно, по правилам первого действия. Это означает, что предоплата таких услуг дает право на налоговый кредит, если транспортный оператор зарегистрирует соответствующую налоговую накладную.

Ситуация усложняется, если перевозка пересекает государственную границу и в ней участвуют нерезиденты. Здесь вопрос состоит в том, что является местом снабжения услуг; НДС применяется только в том случае, если место снабжения находится в Украине. Правила в этом отношении таковы:

Нужно ли составлять ТТН?

Естественно, его нужно подготовить, если налоговики не хотят отказать в налоговом кредите по НДС по расходам на доставку. Если ТТН не будет, налоговики сочтут операцию фиктивной (Индивидуальная налоговая консультация ГФС № 654/6/99-14-03-15/ИПК от 19.02.2018 г.). Даже об акте предоставления услуг речь не идет.

Пункт 11 приказа Минтранса от 14 октября 1997 г. № 363 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине" говорит, что нужна копия грузополучателя.

Исключительные случаи, когда это возможно без ТТН:

• Если продукт перевозится своим транспортным средством покупателя. Если клиент сам забирает и перевозит продукт, то услуга поставки не предоставляется и коносамент не нужен;
• Товар перевозится своим транспортом продавца. То же касается и здесь: отсутствует услуга поставки. Однако это касается только тех случаев, когда продавец не указал данную услугу как отдельную позицию в счете-фактуре или как отдельный акт предоставления услуги (отдельная сумма за доставку). Если есть отдельная сумма за транспортировку, необходима транспортная накладная;
• Доставка производится почтовой службой. В этом случае перевозка должна быть оформлена в соответствии с документацией этой службы. Регламент 363 не распространяется на почтовые услуги.
• Однако почтовые операторы должны быть внесены в Единый реестр операторов почтовой связи. Самые известные операторы - "Укрпочта", "Новая почта", "Митс Экспресс" и "Юстин" - зарегистрированы (в общей сложности 77 по состоянию на 27 октября 2020 года).

Акт предоставления транспортных услуг

После завершения перевозки необходимо предъявить сертификат об оказании услуг (или акт оказания услуг или акт о выполнении работ). Этот акт может быть составлен в произвольной форме, но при этом необходимо соблюдать следующие пункты:

• Соблюдение всех обязательных положений пункта 1 статьи 9 Закона № 996-XIV от 16 июля 1999 года "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", например, в чем именно состоят услуги, их стоимость и место выполнения (где происходит перевозка);
• Фиксация даты. Например, если товар был доставлен получателю 17 июля, то операция должна быть проведена в этот же день, то есть 17 июля (есть такое "пожелание" налоговиков, письмо ГНАУ от 20.05.2010 г. № 9895/7/16-1517-08) . Конечно, если перевозчик является плательщиком НДС, то дата должна соответствовать зарегистрированной налоговой накладной.

Оставить заявку 067 341 76 94

Учет транспортных услуг

Для целей бухгалтерского учета услуги по доставке признаются транспортно-заготовительными расходами; согласно п. 9 П(С)БУ 9 "Запасы" (аналогичные положения применяются к основным средствам), такие расходы включаются в себестоимость запасов. ТЗР на запасы могут быть признаны следующими способами:

• распределяются на стоимость приобретенных запасов в момент их признания или накапливаются на отдельном счете и признаются расходами при амортизации приобретенных запасов (например, как это предусмотрено Декретом Казначейства № 2/2007/2007 от 10 января 2007 г. "Рекомендации по методу бухгалтерского учета запасов" );
• накапливаются на отдельном счете и относятся на расходы по мере амортизации приобретенных запасов (например, счета 200, 201.0, 289 и т.д., как это предусмотрено приказом Минфина от 10 января 2007 года № 2 "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов"). Для этого используется средний процент ТЗР.

Структура ТЗР описана в пункте 5 главы 9 НСБУ №9. Существуют также Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные Приказом Министерства промышленной политики №373 от 09.07.2007 г. (далее – Методические рекомендации №373). Эти методические рекомендации более подробно рассматривают этот вопрос. Относительно доставки, транспортных и сопутствующих расходов:

ВАЖНО: Услуги грузового транспорта не включаются в транспортно-заготовительные расходы и сразу признаются как расходы текущего периода.

Конечно, транспортные расходы могут быть распределены только в том случае, если они обособляются в момент предоставления услуг (или если для этого необходимо отдельное действие).

Ниже приведен типовой порядок учета поставок товаров и материалов: