Импорт товаров бухгалтерский учет в 2023 году

28 November 2023

Бухгалтерский учет импорта товаров в Украину включает ряд особенностей. В их числе важное место занимает учет международных расчетов, таможенных платежей и курсовых разниц. Правила бухгалтерского учета этих операций определяются определенными нормами и требованиями. В данной консультации предоставляются главные принципы бухгалтерского учета при импорте продуктов, а также приводятся примеры соответствующих проводок.

Импорт товаров: важные аспекты для бухгалтера

Бухгалтер, которому приходится осуществлять учет внешнеэкономической деятельности (ВЭД) и импорт товаров, должен ориентироваться на следующие аспекты:

1. Временный аспект хозяйственной операции:

   • Дать оприходование
   • Таможенное оформление
   • Платежи брокера
   • Дать НДС
   • Оплата товара

2. Бухгалтерская оценка:

   • Валютные курсы на дату каждой операции
   • Расчет стоимости импортируемых товаров

3. Документальное оформление импорта:

   • Инвойс
   • Таможенная декларация
   • Договор купли-продажи

4. Отображение импорта товаров в учете:

   • Проведение соответствующих бухгалтерских проводок

Импорт товаров: краткий результат для бухгалтера

• ШПАРГАЛКА ПО ИМПОРТУ ТОВАРОВ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

Оформление импортных операций: документальный аспект

Относительно документального оформления импорта существуют конкретные документы, назначение которых рассмотрено в данной таблице.

Импорт товаров: вызовы при определении даты оприходования

В ранее представленной таблице-шпаргалке указано, что дата оприходования товара определяется как дата перехода рисков и выгод по товару покупателю, связанных с правом собственности на товар. Такой вариант рекомендуется министерством финансов. Для определения этой даты предлагается выбрать:

• Дата по правилам Инкотермс;
• Или дату получения физического контроля за товаром.

Однако выбор даты оприходования не является простой задачей, и в этом контексте возникают проблемы. Многие бухгалтеры пытаются выбрать дату перехода права собственности или дату таможенного оформления. Но эти варианты имеют свои недостатки. Например, дата перехода права собственности может быть не определена в контракте, который обычно ориентируется на условия Инкотермс. Условия Инкотермс, в свою очередь, не определяют переход права собственности, а регулируют только передачу рисков и выгод (см. НКУ от 17.04.2019 г. №1645/6/99-99-15-03-02-15/НКУ).

Усложненность и растянутость во времени импорта отличает его от внутренних поставок, где дата перехода права собственности, как правило, совпадает с датой расходной накладной (письмо Минфина от 03.03.2007 г. № 31-34000-20-10/4345). Однако для импорта подобная аналогия не применяется.

Что касается даты таможенного оформления, то она является чисто технической датой, которая используется исключительно для расчетов с таможенной службой и не связана с получением контроля над товаром. Тем не менее, эта дата:

• Важна для начисления НДС (см. таблицу-шпаргалку выше);
• Обычно избирается бухгалтерами как дата оприходования, поскольку именно на эту дату можно точно знать полную первоначальную стоимость оприходуемого товара (как решить этот вопрос, см. далее относительно учета формирования первоначальной стоимости товара при импорте).

Идеальным вариантом является ситуация, когда момент передачи рисков или получения физического контроля над товаром совпадает с датой таможенного оформления или они происходят одновременно. Это устраняет проблему и часто встречается.

Бухгалтерский учет формирования первоначальной стоимости товара при импорте

На практике определение только одной даты перехода рисков и выгод недостаточно для корректной оприходования товара, поскольку для этого также нужно иметь достоверную стоимость товара (согласно пункту 5 НП(С)БУ 9 "Запасы"). Возникает проблема: первоначальная стоимость еще не прошедшего растаможивания товара остается неизвестной и может измениться, окончательно становясь известной только на дату таможенного оформления товара. Часть бухгалтеров решает использовать дату таможенного оформления как дату оприходования, хотя это может быть не полностью верно с точки зрения НП(С)БУ и рекомендаций Минфина, поскольку риски могут быть переданы к этому моменту.

Для решения этой проблемы, следуя положениям НП(С)БУ, можно воспользоваться специальным счетом 287 "Товары в пути":

1. На дату перехода рисков и выгод – оприходовать товар на субсчет 287 "Товары в пути".
2. На дату таможенного оформления – переместить товар на обычные субсчета 281 "Товары на складе", 282 "Товары в торговле" и скорректировать его первоначальную стоимость.

Субсчет 287 "Товары в пути" может быть введен в учет самостоятельно, утвердив изменения в рабочий план счетов или через приказ об учетной политике. Использование этого субсчета позволяет оприходовать товар еще до растаможки, не зная его полной первоначальной стоимости.

Обратите внимание: для того чтобы оприходовать товар именно на дату приобретения рисков и выгод, связанных с правом собственности на него, может потребоваться субсчет 287 "Товары в пути".

Импорт товаров бухгалтерские проводки: шпаргалка для бухгалтера

Ниже представлен список типовых бухгалтерских проводок, которые могут применяться при импорте товаров. Численный иллюстративный пример использования этих проводок представлен в таблице ниже.

• СПРАВОЧНИК-ШПАРГАЛКА СТАНДАРТНЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВЕДЕНИЙ ДЛЯ ИМПОРТА ТОВАРОВ

Давайте рассмотрим применение этих проводок на конкретных нижеприведенных примерах.

Примеры проведения оприходования импортируемого товара

В нижеследующей таблице рассмотрены два альтернативных подхода к учету товаров: один с применением субсчета 287 "Товары в пути" и другой - без его использования.

• ОПРИХОДОВАНИЕ ИМПОРТИРОВАННОГО ТОВАРА

Бухгалтерские проводки при импорте товаров: примеры предварительной оплаты и оплаты после получения

Рассмотрим теперь стандартный пример импорта товаров в бухгалтерских проводках, однако без применения субсчета 287 «Товары в пути» в таблице ниже.

• БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО ИМПОРТУ ТОВАРОВ (предоплата/налог)