Импорт товаров в 2025 году: правила учета и практические советы
11 September 2025
Импорт товаров – привычная практика для многих украинских предприятий, закупающих продукцию за границей. Однако вместе с экономическими выгодами возникают дополнительные учетные и налоговые обязательства. Неправильное отражение импорта в бухгалтерском учете может привести к штрафам, претензиям контролирующих органов и искажению финансовой отчетности.
В 2025 году правила учета импортных сделок остаются актуальными для каждого бухгалтера. Важно правильно учесть таможенные платежи, транспортные расходы, НДС и курсовые разницы для обеспечения достоверности финансовой информации.
В этой статье мы рассмотрим, как вести бухгалтерский учет импортных товаров шаг за шагом, на что обратить внимание при оформлении документов и какие нюансы учесть при составлении отчетности.
- Шпаргалка для бухгалтера: импорт товаров
- Шпаргалка стандартных бухгалтерских проводок по импорту товаров
Импорт товаров: практичная шпаргалка для бухгалтера
Учет импортных операций всегда имеет ряд нюансов – от выбора правильной даты до расчета таможенных платежей и курсовых разниц. Чтобы избежать путаницы и ошибок в отчетности, бухгалтерам следует ориентироваться на ключевые моменты, влияющие на налоги и финансовый результат.
Ниже удобная таблица-шпаргалка, которая поможет быстро сориентироваться в датах и бухгалтерских аспектах импорта.
Шпаргалка по учету импортных товаров
|
Ключевой элемент |
Что нужно знать |
|
Дата хозоперации (оприходование) |
Определяется как момент перехода рисков и выгод от продавца к покупателю. Это может быть дата по Инкотермсу (условия поставки) или момент фактического контроля над товаром (например, поступление на склад). Рекомендуется выбрать подход и соблюдать его постоянно. |
|
Дата таможенного оформления |
Дата подачи таможенной декларации (временной или дополнительной). Конкретно она описывает курс валют и сумму пошлины, НДС и акциза. |
|
Платежи брокера |
Включают: 1) налоги и сборы, уплачиваемые брокером на таможне (до момента оформления декларации); 2) вознаграждение брокеру (может быть до или после таможенного оформления). |
|
НДС – налоговое обязательство |
Возникает на дату подачи таможенной декларации. Уплата НДС производится одновременно с ее представлением. |
|
НДС – налоговый кредит |
Дата включения – момент оформления таможенной декларации и подтверждение факта уплаты НДС. |
|
Оплата товара |
Если аванс – курсовые разницы не возникают. Если наложенный платеж – появляются курсовые разницы по монетарной задолженности. |
|
Курс для оприходования |
При авансе курс НБУ на дату предоплаты. При наложении – курс на дату оприходования товара. |
|
Курсовые разницы |
Определяются по монетарным статьям: на дату баланса и дату операции (например, погашение долга). |
|
Курс для таможенных платежей |
Курс НБУ на дату таможенного оформления (декларации). |
|
Взятка |
Рассчитывается от договорной стоимости, но не ниже таможенной стоимости. |
|
Акциз |
Оплачивается только по подакцизным товарам (зависит от формул для каждой категории). |
|
НДС при импорте |
База = таможенная стоимость + пошлина + акциз. Ставка: 20%, 7% (лекарство), 14% (с/х продукция). |
|
Первоначальная стоимость товара |
Включает в себя: цену поставщика, пошлину, услуги брокера, НДС (не возмещается), транспорт, страхование, сертификацию. Не включает: курсовые разницы, комиссии посредников, расходы по покупке валюты. |
Документы, необходимые для импорта
Импорт сопровождается рядом специфических документов, каждый из которых имеет собственное предназначение. В таблице ниже приведены основные из них.
|
Документ |
Назначение |
|
Таможенная декларация |
Подтверждает уплату таможенных пошлин, таможенных платежей и «импортного» НДС. Является основанием для включения НДС в налоговый кредит. Учитывается как дополнительная, так и временная декларация (п. 198.6 ТК). Выполняет роль заменителя налоговой накладной при составлении декларации по НДС. |
|
Инвойс (счет-фактура) |
При уплате считается первичным документом (письмо ГФС от 31.03.2017 № 6964/10/26-15-14-05-04-22). Может служить основанием для оприходования товара. |
|
ВЭД-контракт (договор купли-продажи) |
Определение момента перехода рисков, обязанностей и выгод по товару от продавца к покупателю. Содержит базовые условия поставки по Инкотермсу. |
Налоговый кредит: достаточно ли временной таможенной декларации?
Для подтверждения права на налоговый кредит подходят как временные, так и дополнительные таможенные декларации (п. 198.6 ТК). Главное условие – НДС по временной декларации должно быть уплачено в момент ввоза товара.
Временную декларацию составляют, если нет точных данных по характеристикам товара (ст. 260 ТК). В течение 45 дней после ее оформления следует подать дополнительную декларацию с уточненными сведениями (ст. 261 ТК).
Как импортный НДС влияет на лимит регистрации
После уплаты НДС при импорте автоматически увеличивается лимит в ЕРНН (п. 200¹.3 НК). Налоговую накладную составлять не нужно: подтверждением права на налоговый кредит выступает таможенная декларация или налоговая накладная (п. 201.12 ТК, п. 198.6 ТК).
Дата оприходования товара: где возникают трудности
При импорте выбор дать оприходование более сложный, чем во внутренних операциях. Минфин рекомендует ориентироваться на момент перехода рисков и выгод, который можно определять:
- по правилам Инкотермса;
- или по факту получения физического контроля за товаром.
Альтернативные варианты (дата перехода права собственности или дата таможенного оформления) имеют недостатки:
- Дата права собственности: не всегда определена в контракте, ведь Инкотермс регулирует только передачу рисков, а не собственность (ИПК от 17.04.2019 № 1645/6/99-99-15-03-02-15/ИПК).
- Дата таможенного оформления: используется для расчета таможенных платежей и НДС, но не всегда совпадает с моментом получения контроля над товаром.
Оптимально когда дата таможенного оформления совпадает с моментом перехода рисков или физического контроля. Тогда проблем с определением даты оприходования не возникает.
Формирование первоначальной стоимости товаров при импорте
Лишь определение даты перехода рисков и выгод недостаточно для оприходования – необходимо также иметь достоверную первоначальную стоимость (п. 5 НП(С)БУ 9 «Запасы»). Проблема в том, что к моменту таможенного оформления точная стоимость товара еще не известна и может изменяться. Окончательно оно фиксируется именно на дату таможенного оформления.
Поэтому некоторые бухгалтеры принимают за дату оприходования именно таможенное оформление. Но с точки зрения стандартов учета это не всегда правильно, ведь риски могут перейти к покупателю раньше – еще при транспортировке или пересечении границы.
Решить эту проблему можно, используя специальный субсчет 287 «Товары в пути»:
- на дату перехода рисков и выгод – товар оприходуется на субсчет 287;
- на дату таможенного оформления – товар переносится на счета 281 "Товары на складе" или 282 "Товары в торговле" с уточнением его первоначальной стоимости.
Субсчет 287 отсутствует в типовом Плане счетов, но его можно добавить через приказ об учетной политике или изменениях в рабочий план счетов. Это позволяет зафиксировать оприходование еще до таможенного оформления.
Импорт товаров: бухгалтерские проводки в виде шпаргалки
Ниже представлен справочник типовых проводок, которые чаще всего используются при импорте товаров. Для наглядности приведены условные примеры.
Таблица проводок при импорте
|
Хозяйственная операция |
Дт |
Кт |
Сумма (условная) |
|
Приобретение валюты: списание средств банком для покупки 3500$ |
333 |
311 |
150 000 |
|
Расходы по курсовой разнице (курс банка 41,05 грн/$, НБУ 41,00 грн/$) |
942 |
333 |
175 |
|
Доход по курсовой разнице (курс банка 41,00 грн/$, НБУ 41,05 грн/$) |
333 |
711 |
175 |
|
Зачисление валюты на счет (3500$ × 41,00) |
312 |
333 |
143 500 |
|
Комиссия банка 0,005% (=143500 × 0,005) |
92 |
333 |
717,50 |
|
Остаток после покупки валюты |
311 |
333 |
5 782,50 |
|
Комиссия банка удержана с текущего счета |
92 |
311 |
500 |
|
Комиссия банка удержана из перечисленной суммы |
92 |
333 |
500 |
|
Предоплата поставщику (3500 $ × 41,50) |
371 |
312 |
145 250 |
|
Оплата поставщику после оприходования |
632 |
312 |
145 250 |
|
Положительная курсовая разница (41,3 – 41,5) × 3500 $ |
632 |
714 |
700 |
|
Отрицательная курсовая разница |
945 |
632 |
700 |
|
Оприходование товара (100 000 $ × 41,25) |
281 |
632 |
4 125 000 |
|
Оприходование через субсчет 287 «Товары в пути» |
287 |
632 |
4 125 000 |
|
Перенос с 287 на 281 после поступления на склад |
281 |
287 |
4 125 000 |
|
Уплата брокера пошлины, НДС и платежей |
377 |
311 |
3 000 |
|
Включение НДС в налоговый кредит |
641.1 |
377 |
1 500 |
|
Включение таможенных платежей в первоначальную стоимость |
281 |
377 |
500 |
Использованные валютные курсы условны. В период военного положения курс НБУ фиксирован, поэтому в примере показано моделирование курсовых разниц.
Примеры отображения импортируемого товара в учете
В следующей таблице показаны два возможных подхода к оприходованию импортируемого товара – с применением субсчета 287 «Товары в пути» и без него.
Варианты учета оприходования импортируемого товара*
|
№ |
Хозяйственные операции |
Варианты учета |
Сума |
|
Дт |
Кт |
||
|
1 |
По правилам Инкотермс в порту покупателю перешли все риски и выгоды от пользования товаром (до таможенного оформления), курс НБУ 41 грн/$ |
287 |
632 |
|
2 |
Перечислены средства поставщику (например, в тот же день, без курсовых разниц) |
632 |
312 |
|
3 |
Оплачены услуги таможенного брокера (2 000 грн), пошлины (5 000 грн) и НДС (14 246 грн) |
377 |
311 |
|
4 |
Отнесен НДС к налоговому кредиту по таможенной декларации (=(73 390+5 000)×0,2), курс НБУ 41 грн/$ |
641.1 |
377 |
|
5 |
Товар поступил на склад, сформирована первоначальная стоимость |
281 |
287 |
|
6 |
В первоначальную стоимость включена пошлина |
281 |
377 |
|
7 |
Стоимость услуг брокера включена в первоначальную стоимость |
281 |
377 |
|
8 |
Включены расходы на доставку (ТЗР) |
289 |
685 |
|
9 |
Оплачен перевозчику |
685 |
311 |
|
10 |
Взаимзачет задолженностей** |
– |
– |
* Использованы условные курсы валют. В период военного положения официальный курс НБУ фиксирован, поэтому курсовые разницы в примере не приведены.
** В варианте 2 оплата произведена до оприходования товара, поэтому отражаются проводки как при предоплате.
Примеры бухгалтерских проводок при импорте: предоплата и наложенный платеж
Далее в таблице приведен типовой порядок отражения импорта товаров в бухгалтерском учете без использования субсчета 287 «Товары в пути» – как в случае предоплаты, так и при наложении.
Примеры учета импорта товаров (предоплата/наплата)*
|
Хозяйственные операции |
Дт |
Кт |
Сума |
Первичный документ |
|
Первое событие – предоплата |
||||
|
Перечислена предоплата поставщику (10 000$, курс 41,7016) |
371 |
312 |
417 016,00 (10 000$) |
Выписка банка |
|
Перечисленные средства брокера на таможенные платежи (пошлина) |
377 |
311 |
10 000,00 |
Таможенная декларация |
|
Уплачен «импортный» НДС (=(417 016+10 000)×0,2, курс 41,9679) |
377 |
311 |
427 016,00 |
Таможенная декларация |
|
Оплачены услуги таможенного брокера |
377 |
311 |
1 500,00 |
Выписка банка |
|
Оплачены международные перевозки |
377 |
311 |
2 000,00 |
Выписка банка |
|
Включен НДС в налоговый кредит |
641.1 |
377 |
427 016,00 |
Таможенная декларация |
|
Оприходован товар |
281 |
632 |
427 016,00 |
Инвойс, ВЭД-контракт |
|
Взаимзачет задолженностей с поставщиком |
632 |
371 |
427 016,00 (10 000$) |
Бухгалтерская справка |
|
Включены сопроводительные платежи к первоначальной стоимости: пошлина, брокер, перевозчик |
281 |
377 |
10 000,00 / 1 500,00 / 2 000,00 |
Бухгалтерская справка |
|
Первое событие – оприходование товара |
||||
|
Уплачена пошлина |
377 |
311 |
10 000,00 |
Таможенная декларация |
|
Уплачен «импортный» НДС (курс 41,9679) |
377 |
311 |
427 016,00 |
Таможенная декларация |
|
Оплачены услуги брокера |
377 |
311 |
1 500,00 |
Выписка банка |
|
Оплачены международные перевозки |
377 |
311 |
2 000,00 |
Выписка банка |
|
Включен НДС в налоговый кредит |
641.1 |
377 |
55 600,00 |
Таможенная декларация |
|
Оприходован товар (10 000$, курс НБУ 41,9694; учет по курсу на дату оплаты) |
281 |
632 |
427 016,00 (10 000$) |
Инвойс, ВЭД-контракт |
|
Включены сопроводительные расходы к первоначальной стоимости: пошлина, брокер, перевозчик |
281 |
377 |
10 000,00 / 1 500,00 / 2 000,00 |
Бухгалтерская справка |
|
Уплачено поставщику (10 000$, курс 41,9504) |
632 |
312 |
419 504,00 (10 000$) |
Выписка банка |
|
Отображена положительная курсовая разница (=(41,9694 – 41,9504)×10 000) |
632 |
714 |
190,00 |
Бухгалтерская справка |
* Курс НБУ в условиях военного положения остается неизменным, поэтому в примере курсовые разницы учтены только для иллюстрации.
