Классификация основных средств
30 November 2023
Стандарты для категоризации основных средств
Классификация определяется как отнесение актива к конкретной категории. Существующие группы основных средств можно определить с помощью следующих нормативных документов:
1. ЧП(С)БУ 7 «Основные средства»;
2. Методические рекомендации по учету основных средств, определенные приказом Министерства финансов от 30.09.2003 г. №561;
3. Инструкция к Плану счетов, принятая приказом Министерства финансов от 30.11.1999 г. № 291;
4. Пункт 138.3.3 Налогового кодекса Украины по налоговым целям (классификация основных средств);
5. Классификатор главных фондов по ГК 013-97.
Основные средства – что это такое в бухгалтерском учете?
Термин "основные средства" в бухгалтерском учете применяется к активам, отвечающим следующим критериям:
1. Имеют материальную форму, которая остается постоянным при эксплуатации, за исключением физического износа.
2. Имеют срок полезного использования, превышающий один год.
Эти основные критерии определены в пункте 4 НП(С)БУ 7 "Основные средства". Они могут использоваться для различных целей, таких как производство, снабжение товаров, предоставление услуг, выполнение работ, управление предприятием и другая хозяйственная деятельность, а также для осуществления социально-культурных функций – все эти объекты являются средствами труда.
Обратите внимание: можно ли прикоснуться к объекту? – Да.
Продолжительный ли срок его возможного использования более 1 года? – Да. Следовательно, это признается главным средством.
Примерами основных средств могут служить здание цеха, токарные станки внутри, гараж и автомобили в нем, компьютер у бухгалтера и так далее. "Социально-культурные" основные средства, такие как мягкая мебель, теннисный стол, бытовая техника и т.п., также могут быть учтены. Особое внимание уделяется их налоговому учету, считая их непроизводственными, поэтому нужно начислять компенсирующие налоговые обязательства по НДС и учитывать другие особенности учета.
Инвестиционная недвижимость, группы выбытия и капитальные инвестиции: взаимосвязь и особенности
есть объекты, которые могут быть, были либо станут объектами главных средств (ОС). В частности:
1. Инвестиционная недвижимость: Это ОС, предназначенные исключительно для сдачи в аренду и входящие в состав недвижимого имущества, такого как дома, сооружения и земля. Для них применяется НП(С)БУ 32 "Инвестиционная недвижимость".
2. Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия: Это бывшие ОС, которые планируется продать в течение года, поэтому они теряют статус ОС. Для них не применяется второе условие срока использования. Эти аспекты регулируются НП(С)БУ 27 "Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращена деятельность".
3. Капитальные инвестиции в необратимые материальные активы: Это затраты на создание ОС, такие как строительство, модернизация, приобретение и т.д. Эти издержки формируют первоначальную стоимость ОС при его вводе в эксплуатацию. Учет производится в соответствии с ЧП(С)БУ 7 "Основные средства".
Указанные категории – инвестиционная недвижимость, группы выбытия и капитальные инвестиции – взаимосвязаны. Фактически это ОС, которые временно могут терять свой статус, но в дальнейшем возвращаться в группу ОС. К примеру, если предприятие решит приостановить продажу объекта, оно может возвратиться в группу ОС. Также может возникнуть ситуация, когда объект, ранее включенный в группу выбытия, снова становится ОС, если его используют собственно для деятельности, а не для продажи.
Что не являются основными средствами?
Примеры объектов, которые не рассматриваются как основные средства:
1. Малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП): Это включает в себя мелкий инструмент, спецодежду и бытовые приборы, например, электрочайники. Их срок использования считается краткосрочным, как правило, в пределах года. Однако при условии, что бухгалтер считает, что объект может использоваться более года, его можно учитывать как основное средство.
2. Полуфабрикаты, сырье, материалы, товары: Это запасы, имеющие материальную форму, но изменяющиеся при использовании. Они должны использоваться в течение года или одного производственного цикла предприятия.
3. Нематериальные активы: Сюда входят компьютерные программы и другие объекты, не имеющие физической формы и не ощутимые на ощупь.
4. Долгосрочные биологические активы: Включают животных и растения, которые имеют длительный срок использования, однако в сельском хозяйстве рассматриваются как отдельный объект, отличный от основных средств.
Эти объекты никогда не могут быть признаны основными средствами в обычных обстоятельствах. Исключения включают случаи, когда товары могут стать основными средствами для другого субъекта или внутреннее перемещение в пределах предприятия. Также некоторые животные могут потерять свой биологический статус, например, собаки, которые используются для охраны территории предприятия, перестают быть биологическими активами.
Влияние классификации ОС
При определении группы, к которой относится основное средство, возникает влияние на следующие аспекты:
1. Субсчет учета: Классификация определяет, каким образом основное средство будет учитываться в бухгалтерском учете, включая субсчет, на котором отражается его принадлежность к конкретной группе.
2. Начисление амортизации: выбор группы определяет методологию и сроки начисления амортизации для основного средства.
3. Минимальный срок полезного использования: Согласно пункту 138.3.3 Налогового кодекса Украины классификация определяет минимальный срок полезного использования, влияющий на налоговые обязанности.
4. Составление инвентарного номера При присвоении инвентарного номера важно учитывать классификацию, поскольку первые три цифры могут указывать на номер счета учета основных средств.
Итак, классификация основных средств определяет их учетное отражение, начисление амортизации, налоговые обязательства и другие аспекты бухгалтерского учета.
Классификация основных средств в контексте налогового учета
Классификация основных средств в контексте налогового учета имеет свои отличия, особенно для плательщиков налога на прибыль, в частности для тех, у кого существуют налоговые разницы. Ниже перечислены активы, которые вообще не считаются основными средствами для налогового учета:
1. Инвестиционная недвижимость, долгосрочные биологические активы, внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия. Например, согласно письму ГФС от 15.03.2017 № 5140/6/99-99-15-02-02-15 и от 08.06.2016 № 12660/6/99-99-15-02-02-1.
2. Малоценные нематериальные активы (МНМА). Согласно пп. 14.1.138 Налогового кодекса Украины, активы, стоимость которых меньше 20000 грн., не считаются основными средствами.
3. Земля, незавершенные капитальные инвестиции, авто дороги общего использования, библиотечные и архивные фонды. Прямо указано в пп. 14.1.138 НКУ.
Несмотря на то, что вышеупомянутые объекты не считаются основными средствами для налогового учета, они указаны в перечне групп основных средств в пп. 138.3.3 НКУ и указаны в приложении АМ декларации по налогу на прибыль. Однако ячейки для них в приложении заполняются знаком «Х», то есть соответствующих цифр в декларации не указывают.
Вне вопроса принадлежности к основным средствам в налоговом учете существует еще одна значимая классификация:
1. Производственные главные средства – это те, которые употребляются конкретно для хозяйственной деятельности налогоплательщика.
2. Непроизводственные основные средства – это не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, преимущественно объекты, выполняющие социально-культурные функции. К ним, в частности, относятся бытовая техника, которая не связана с охраной труда и направлена на удовлетворение личных нужд физических лиц (разъяснение ДПС 502.07.05 ЗИР).
Что касается офисных основных средств, вопрос "производственный/непроизводственный" часто неоднозначен. К примеру, бытовые холодильники, микроволновые печи, электрочайники, кофеварки в офисах рассматриваются налоговыми органами как непроизводственные. Проблемными могут быть фотоаппараты, видеокамеры, телевизоры, музыкальные центры, если они не связаны напрямую с хозяйственной деятельностью предприятия. Обычно производственными считаются те, которые можно обосновать охраной труда, например кондиционеры, вентиляторы, обогреватели.
Офисные непроизводственные основные средства в налоговом учете можно классифицировать как группу 9. Однако холодильник может также отнестись к группе 4, ведь амортизация по ним все равно не начисляется. В бухгалтерском учете непроизводственные основные средства учитываются также, как и обычные, без выделения отдельного субсчета, хотя бытовую технику часто отмечают на субсчете 106, а не 104.
