Консалтинговые услуги: оформление документов, бухгалтерский учет и налогообложение
27 November 2023
Ценный совет в сфере предпринимательства может иметь вес золота. Потребность в консультациях возникает в различных аспектах, таких как юридические, налоговые, бухгалтерские, маркетинговые и управленческие вопросы, а также другие. Получить советы по открытию бизнеса, оптимизации налогов, обеспечению эффективного сбыта товаров и надлежащего документирования является ключевым для успешного функционирования. Без компетентного решения этих аспектов бизнес может быстро испытать трудности. В данной статье мы рассмотрим консалтинговые услуги в Украине и их важность.
Консалтинговые услуги: значение и сущность
Начнём с первого вопроса: что означает консалтинг с точки зрения действующей нормативной базы, особенно при составлении начальных документов. В этом случае возникает первая трудность – определение самого консалтинга и консалтинговых услуг, поскольку такого четкого определения нет. Так что же сейчас?
Например, в Налоговом кодексе Украины (п. 14.1.108) есть определение маркетинговых услуг, но их сфера действия достаточно широка и выходит за рамки консультирования. Собственно консалтинг можно ограничить, например, исследованием и анализом спроса, рынка, разработкой маркетинговой стратегии и т.д.
Следовательно, бухгалтерам следует ориентироваться на общие представления об услугах, поскольку консалтинговые услуги учитываются так же, как и другие услуги без конкретной определенной специфики. Консалтинг может включать предоставление консультаций, информационную поддержку в разных сферах хозяйственной деятельности. Обычно это предполагает предоставление комплексной информации и советов. В некоторых случаях это может включать проведение исследований, включая сбор и обработку данных. При этом важно, чтобы поставщик консалтинговой услуги имел собственную позицию, интерпретации и выводы.
Также важно отметить, что консалтинг может применяться не только в юридической, финансовой или управленческой сфере, но и в технической и медицинской отраслях.
Консалтинговые услуги КВЭД
Что касается КВЭД-2010, то в этом классификаторе можно определить различные группы видов деятельности, которые можно рассматривать как консалтинг. К примеру:
- Консультирование по коммерческой деятельности и управлению (70.22).
- Консультирование по информатизации (62.02).
- Деятельность в сфере инжиниринга, геологии, геодезии и технического консультирования в этих областях (71.12).
- Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита, консультирование по налогообложению (69.20).
- Консультирование по лесному хозяйству (входит в 02.40).
- Консультирование в области архитектуры, включая проектирование зданий, планировку городов и ландшафтную архитектуру (входит в 71.11).
- Консультирование в сфере проектирования машиностроения, промышленного строительства, машиностроения, организации производства, системотехники и техники безопасности (входит в 71.12).
- Маркетинговые консультации (входит в 73.11).
- Медицинское консультирование и лечение в сфере общей медицины, предоставленное врачами общего профиля (входит в 86.21).
- Консультирование в области окружающей среды (входит в 74.90).
- Деятельность консультантов, за исключением консультантов в сфере архитектуры, инжиниринга и управления (входит в 74.90).
Услуги консалтинга в соответствии с ДКПП
Коды ГКПП используются для заполнения налоговых накладных и должны совпадать с первыми четырьмя цифрами кодов КВЭД. Это можно проверить на примере бухгалтерских услуг, отраженных в секции М:
- Услуги бухгалтерского учета, ведения бухгалтерских книг и аудита; услуги по налоговому консультированию (общий код 69.20);
- Услуги по налоговому консультированию и подготовке налоговых деклараций для предпринимателей (код 69.20.31).
Консалтинговые услуги налогообложения
При регистрации консалтинговых услуг в налоговом учете следует действовать аналогично другим услугам, включая маркетинговые. Ссылка на данную категорию услуг содержится в пп. "в" п. 186.3 Налогового кодекса Украины (ТК). Согласно этому положению, местом поставки бухгалтерских, консультационных, юридических, информационных и инжиниринговых услуг является место регистрации предприятия (для ФЛП – место постоянного проживания).
Налог на прибыль
Ситуация приемлема как для высокодоходных, так и для малодоходных субъектов, поскольку консалтинговые услуги не порождают налоговых различий.
Единый налог
Предоставление консультаций и применение единого налога не всегда возможны из-за ограничений упрощенных систем налогообложения. К примеру, ФЛП 2 группы может оказывать сервисы только плательщикам одного налога, а для обслуживания всех субъектов, независимо от системы налогообложения, придется перейти на 3 группу. При объединении консультационных услуг с аудитом финансовой отчетности придется создавать юридическое лицо или переходить на общую систему налогообложения (п. 291.5 НК).
НДС
Консалтинговые услуги облагаются НДС на общих основаниях. Получатель имеет право на налоговый кредит по НДС по таким услугам. Однако налоговые органы относятся к консалтинговым услугам с определенной строгостью, аналогично маркетинговым. В ходе налоговых проверок пытаются проверить документацию, подтверждающую эти операции и доказать их реальность. Нереальность в данном контексте означает, что таких операций на самом деле не произошло, а налогоплательщик пытается увеличить свой налоговый кредит. Таким образом, необходимо правильно документировать консультационные услуги и увязывать их с хозяйственной деятельностью, чтобы иметь право на налоговый кредит.
Консалтинговые услуги и их документирование
Подход к налоговому учету консалтинговых услуг должен быть аналогичным другим услугам, включая маркетинговые. Во-первых, важно должным образом оформить акт приема-передачи оказанных услуг. Помимо обязательных реквизитов согласно статье 9 Закона о бухгалтерском учете, следует детализировать услуги, указывая конкретные действия. Например, акт может содержать не просто общую фразу "предоставлены консалтинговые услуги", а конкретизированные указания, например, "предоставлены услуги по подготовке налоговой отчетности за II квартал 2023 года" или "предоставлено консультацию по регистрации юридического лица и ведению бизнеса по упрощенной системе налогообложения" .
Во-вторых, налоговые органы могут потребовать дополнительные документы. В такие документы могут входить:
- Договор о предоставлении услуг, в котором четко определены виды и условия услуг. Предмет договора должен быть максимально конкретизирован.
- Приказ по предприятию, который обосновывает необходимость услуг и указывает их дальнейшее использование. Этот документ может быть полезен в спорных ситуациях и определяет цели и условия использования результатов услуг.
- Отчет о предоставленных услугах, более подробно описывая выполненные работы и полученные результаты.
Целесообразность использования таких документов определяется конкретными обстоятельствами. Для услуг по ведению бухгалтерского учета, как правило, дополнительные документы не нужны, поскольку их связь с хозяйственной деятельностью очевидна. Однако даже в этом случае рекомендуется иметь приказ об учетной политике, четко определяющий, кто ведет учет и какие документы используются.
Консалтинговые услуги и их использование в РРО
В общем, подход для консалтинговых услуг аналогичен другим услугам: при безналичном расчете не требуется регистратор расчетных операций (РРО или кассовый аппарат). Если расчет производится через банковские системы дистанционного обслуживания или услуги перевода средств, применение РРО также не обязательно (согласно пп. «14» ст. 9 Закона об РРО). Итак, консалтинговые услуги можно заказывать и оплачивать онлайн без использования РРО.
Учет консалтинговых услуг в бухгалтерской системе
В системе бухгалтерского учета консалтинговые услуги отражаются в зависимости от их назначения:
- Счет 92 "Административные расходы" используется для участия в юридических, бухгалтерских и управленческих консультациях.
- Счет 93 "Расходы на сбыт" используется для отображения маркетинговых услуг.
- Счет 91 "Общепроизводственные расходы" используется для отражения инжиниринговых услуг, экологического аудита и других расходов общего характера.
Услуги по информатизации могут быть отображены на любом из этих счетов в зависимости от их направления. К примеру, консультации по установке управленческой информационной системы на предприятии могут быть зачислены на счет 92, а если они касаются процесса производства, то на счет 91.
