Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)

11 September 2023

Что относится к МБП

Малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП) – это категория материальных активов, имеющих ожидаемый срок использования менее одного года. Они отличаются тем, что в течение этого короткого периода сохраняют свою первоначальную физическую форму и функциональные качества.

Важно отметить, что МБП не характеризуются конкретной стоимостью. Стоимость МБП может варьироваться от очень небольшой до большой суммы, и понятие "малоценность" определяется не по стандартным стоимостным критериям, а может быть установлено предприятием в соответствии с его собственной учетной политикой, даже если такой стоимостной порог не определен.

Следует заметить, что признание объекта как МБП не зависит от его стоимости.

Основные характеристики МБП включают:

1. Быть средствами труда, то есть не изменять свою форму при использовании, в отличие от сырья или материалов, которые превращаются в другие предметы во время производства.
2. Входить в состав запасов, и они учитываются вместе с другими запасами, также оборотными активами.

В финансовой отчетности балансировки МБП следует придерживаться этих основных характеристик. Указанная информация базируется на нормативных документах и порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета. Желаем успешного использования этих важнейших концепций в вашей работе!

Популярные услуги компании:

• Юридический адрес в Украине;
• Юридический адрес в Киеве и области;
• Услуги бухгалтера;
• Аутсорсинг бухгалтерии;
• Бухгалтерские услуги;
• Финансовая отчетность ФЛП.

Примеры малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Исходя из приведенных выше данных, примерами малоценных и быстроизнашивающихся предметов являются следующие

• Примеры МБП ЗАГРУЗИТЬ ТАБЛИЦУ

Примеры медицинских товаров и оборудования для использования во время карантина

Добавим к приведенным выше примерам медицинские товары и оборудование для карантина:

• Бесконтактные термометры. Если они используются менее одного года, подпадают под СИЗ. Поэтому их можно учитывать как СИЗ, а не МНМА;
• Защитные экраны. Так же, как и для бесконтактных термометров.

Однако эта точка зрения дискуссионна. Это потому, что она зависит от одного момента: ожидаемого срока полезного использования.

Оставить заявку 067 341 76 94

Противоречивые вопросы по определению основных средств

Из приведенных выше примеров понятно, что не все так просто в классификации таких вещей. Вопросы могут возникнуть по конкретной вещи:

• Это запасы или малоценные внеоборотные материальные активы (МНМА)?
• Это товарно материальные ценности или производственные запасы (сырье, запчасти, другие материалы)?

Основным моментом в признании МНМА является ответ на два вопроса

• Каков ожидаемый срок полезного использования объекта? Речь идет не о том, сколько лет объект может быть физически использован, а о том, как долго он, как ожидается, будет полезен. Если предмет (например, ручка, карандаш или дрель) сломается через месяц, это, безусловно, СИЗ;
• Может ли он использовать многократно без изменения своей материальной формы? Это касается средств труда. К примеру, медицинские бинты. Если рана наносится, он изменяет форму и уже не может быть пригодным для использования в качестве повязки. Так же одноразовые защитные маски и одноразовые резиновые перчатки. Их нельзя использовать многократно, и их форма быстро меняется (например, они растягиваются, рвутся или слипаются). Но это все относительно, поэтому они включены в "спорные вопросы".

Примечание: Основными моментами СИЗ являются то, что они имеют ожидаемый срок службы менее одного года и что они могут сохранять свою физическую форму при использовании. Это позволит понять, что и где следует классифицировать:

• Спорные вопросы для определения МБП ЗАГРУЗИТЬ ТАБЛИЦУ

Несмотря на вышеизложенное, в классификации объектов могут оставаться некоторые спорные вопросы:

1. Лампа в люстре: Эта ситуация может создавать сомнения. Традиционно мы можем считать лампу в люстру МБП, но современные светодиодные лампы имеют гарантированный срок службы более одного года (производители часто предоставляют гарантии на 2-3 года). Также есть ультрафиолетовые лампы для обеззараживания, которые могут быть предназначены для длительного использования. Может быть, это уже относится к категории малоценных внеоборотных материальных активов (МНМА)?
2. Калькулятор: В бухгалтерии существует традиция считать калькуляторы МБП. Однако их срок использования редко ограничивается одним годом. Обычно калькуляторы служат в бухгалтериях в течение нескольких лет, иногда и десятилетий. Поэтому, возможно, их также следует рассматривать как МНМА. То же самое касается флеш-памяти, картриджей для лазерных принтеров и дыроколов.
3. Чайник, кипятильник и т.д. Здесь имеем подобную ситуацию, как и с калькуляторами. Можете ли вы предположить, что чайник или кипятильник будут служить меньше года? Однако если некоторые чайники в офисе изнашиваются быстрее, это может создавать вопросы по их классификации как МБП или МНМА.
4. Спецодежда, например, жилеты, зимние куртки: Здесь трудно однозначно определить срок службы, поскольку она может сильно варьироваться. Жилеты и куртки спецодежды обычно используются в течение нескольких лет. Однако, с учетной точки зрения, их можно рассматривать как МБП на основе специфики.
5. Респираторы: Различные респираторы изготавливаются из разных материалов, поэтому не всегда можно однозначно определить их классификацию как МБП или МНМА.
6. Мыло и моющее средство Мыло быстро изнашивается и изменяет свою форму, что больше свойственно расходным материалам. Поэтому может возникнуть вопрос, почему это считается МБП.
7. Бумага: Бумага также быстро изменяет форму и изнашивается. Традиционно он классифицируется как МБП, но можно рассматривать его как расходный материал.

Пусть выбранная классификация будет зависеть от профессиональной оценки бухгалтера. Важно помнить, что независимо от выбранной категории все эти объекты быстро переносятся на расходы:

• МБП – при выдаче;
• МНМА – при вводе в эксплуатацию, если используется метод амортизации на 100%.

С учетом низкой стоимости большинства МБП выбранная классификация несущественно не влияет на отчетность или налоговую учетность. В данной ситуации ключевой является профессиональная оценка бухгалтера, и ответ на вопрос "МБП или МНМА" может быть субъективным

Оставить заявку 067 341 76 94

Налоговый учет материальных главных средств

Налог на прибыль. Специальных положений о налоговом учете материальных основных средств по налогу на прибыль нет. Нет никаких отличий в налоговом законодательстве. Плательщики налога на прибыль как с высоким, так и с низким уровнем дохода ведут учет одинаково в соответствии со своим бухгалтерским учетом.

Налог на добавленную цена. Проблема здесь заключается в нюансах ОС, релевантность которых к хозяйственной деятельности налогоплательщика сложно довести. Если производственного использования нет, то после отражения налогового кредита при приобретении таких ОС налоговый кредит необходимо "снять", сформировав компенсационную сумму налога по п. 198.5 НКУ в начале их использования. Сделать это следует путем регистрации соответствующей сводной налоговой накладной до последнего дня отчетного месяца.

Для каких МБП сложно обосновать цель производства? Предположим, например, что флешка покупается для режиссерской видео/фотокамеры. Конечно, это возможно, если четко указано, что камера будет использоваться для фотографирования образцов продукции и загрузки в интернет-магазин компании, например, после ввода ее в эксплуатацию. Если нет, то не стоит заигрывать с налоговой и требовать уплаты НДС. То же касается определенных офисных безделушек, таких как бутылки для чая и кофе, другие предметы быта, а также "забавные" украшения и декорации для офиса (например, глобусы и фонарики на рабочем столе руководителя). Отнесение таких предметов к категории МНМА ничего не изменяет с точки зрения НДС.

Примечание: Если трудно доказать связь выданных запасов с производственной деятельностью, возникает обязанность возместить НДС.

В письме № 77/6/99-99-15-02-15/ИПК от 05.05.2017 г. Государственная налоговая администрация также упоминает моющие средства для офиса, такие как бытовая химия, салфетки, туалетная бумага, пакеты для мусора, одноразовая посуда , мыло и т.д. (почти все позиции из этого перечня сразу являются сырьем, которое можно отнести к расходам). Позиция налоговых органов заключается в следующем Если стоимость вышеупомянутых товаров включается в себестоимость сделки по поставке налогооблагаемых товаров/услуг, то нет необходимости отражать компенсационный налог по п. 198.5 НКУ.

Кажется, все достаточно просто. Но какими документами налогоплательщики должны это подтвердить? Входит ли в себестоимость товаров и услуг, реализуемых предприятием, мыло и бытовая химия? Это можно доказать только посредством калькуляции себестоимости таких услуг и товаров. Если предприятие не является производственным и никто не производит калькуляции, или если это канцелярские товары, то они вообще не включаются в калькуляцию. Поэтому обосновать списание таких запасов (и других запасов) в связи с производственной деятельностью достаточно проблематично и

• лучше начислить налоговые обязательства по НДС;
• или приобрести соответствующие запасы у лица, освобожденного от НДС;
• приобрести запасы из средств отдельных работников. К примеру, выплачивая премии работникам. Однако в этом случае эти запасы принадлежат работнику. Впрочем, так часто бывает с канцелярскими принадлежностями.

Налог на доходы физических лиц и военный сбор В этом случае существует риск, что определенные товары ассоциируются с конкретным лицом, которое воспринимается как получающее дополнительную выгоду, за которое не был уплачен налог. Однако здесь есть два ключевых момента:

• Основные средства общего назначения нельзя олицетворять, то есть отнести к конкретному лицу (работнику). Например, канцтовары и мыло не облагаются НДФЛ, поскольку ими пользуются все работники, работающие в офисе компании (ими пользуются все работники бухгалтерии); СИЗ, предоставленные конкретному работнику, принадлежат не ему, а компании. Примерами являются спецодежда и корпоративная форма. После того, как спецодежда износилась, ее следует списать, оформив соответствующую документацию (см. ниже), чтобы избежать вопросов. При наличии соответствующей документации не должно возникнуть вопросов по налогу на доходы физических лиц.
• Желательно включить в трудовой договор пункт о том, что компания обеспечит работника рабочей одеждой или одеждой для носки в течение рабочего периода, чтобы это не воспринималось как подарок.

Однако, если рабочая одежда, например корпоративная форма, сразу выдается работникам, необходимо уплатить все налоги: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц, военный сбор и, возможно, единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

С СИЗ, классифицируемых как средства индивидуальной защиты (СИЗ), не возникает никаких проблем, поскольку их выдача включается в расходы на охрану труда. Однако медицинские маски и щитки не относятся к СИЗ в условиях карантина. Вопросы с медицинскими масками и щитками можно решить так же, как и с корпоративной одеждой. Чтобы исключить их из налогообложения НДФЛ, целесообразно предусмотреть в коллективном договоре, что компания обеспечивает такими средствами труда своих работников.

Примечание: Предоставление работнику спецодежды или инструментов во временное пользование на работе не является дополнительным благом для работника и не облагается НДФЛ и военным сбором. Все сомнительные СИЗ (корпоративная форма, защитные маски и экраны) должны быть прописаны в коллективном договоре.

Оставить заявку 067 341 76 94

Учет запасов товаров и услуг

Учет запасов товаров и услуг имеет свои нюансы, отличные от учета производственных запасов. Однако существуют общие или схожие подходы. Они приведены ниже:

• Бухгалтерский учет МБП ЗАГРУЗИТЬ ТАБЛИЦУ

Учет малоценных внеоборотных материальных активов

Приказ Киевского городского совета № 145 от 22 мая 1996 г. ("Приказ № 145") содержит основной технический документ по учету запасов. Однако Приказ №145 был отменен Приказом Государственной службы статистики Украины №266 от 22 октября 2021 года.

Хотя типовые формы основных документов по учету запасов материальных внеоборотных активов были отменены, это не запрещает их дальнейшее использование. В то же время, компании могут разрабатывать собственные документы. Например, можно создать собственную "Книгу учета малой техники", в которой для каждого вида малой техники фиксировать, когда и кому, сколько единиц было выдано, сколько осталось и сколько единиц было списано в связи с порчей, утратой или другим убытием. Такую книгу можно вести для каждого вида инвентаря или для каждого работника (при необходимости меняя карты МС-2)

• Первичные документы по учету МБП ЗАГРУЗИТЬ БЛАНК

Примечание: Можно использовать стандартные формы основных документов для учета запасов, даже если они утратили силу.

Оставить заявку 067 341 76 94

Учет запасов

Рассмотрим пример учета поступления, выдачи и выбытия запасов на предприятии.

• Учет поступления, выдачи и выбытия МБП на предприятии ЗАГРУЗИТЬ ТАБЛИЦУ

Окончательное списание запасов

Для списания уже выданных основных средств необходимо оформить форму окончательного списания:

• Акт на выбытие МБП (МШ-4) и Акт на списание МБП (МШ-8) – оба, если причиной является выход из строя или потеря;
• Акт списания МБП (МШ-8) – если причиной является износ и требуемое списание на металлолом. Подписывается специальной комиссией, созданной по приказу руководителя.

Он также должен быть внесен в Карточку учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МШ-2) или любого другого реестра, который ведется на предприятии для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Кроме того, следует помнить, что после прекращения трудовых отношений работник должен вернуть изданные ему СИЗ.

Если в бухгалтерском учете указано, что предметы уже списаны, то в этом случае нет никаких бухгалтерских проводок, поскольку на счете 22 больше нет СИЗ; правильно списав СИЗ, предприятие не будет вынуждено облагать невозвращенной спецодеждой, обувью и т.д.

Оставить заявку 067 341 76 94