Металлолом на предприятии: учет и налогообложение

29 November 2023

Разобрав, демонтируя или обрабатывая, мы можем иметь дело с отходами производства, среди которых может быть и металлолом. Как правильно решать этот вопрос, как облагается налогом металлолом и как правильно отражать его движение в учете на предприятии – вот тема для консультации.

Суть понятия "металлолом"

Давайте раскроем, какие именно материальные резервы входят в понятие металлолома. Для этого мы используем определение промышленного металлолома, предоставленное Законом «О металлоломе» от 5 мая 1999 года № 619 (далее – Закон № 619). Согласно этому определению решающим фактором является непригодность к непосредственному использованию. Это может вытекать по таким причинам, как:

1. Утрата эксплуатационной ценности вследствие физического или морального износа (окончательное решение об этом принимает собственник);
2. Невозможность устранения дефектов в металлических изделиях;
3. Отсутствие пользы в дальнейшем производственном использовании остатков металлов и их сплавов.

Следовательно, металлоломом могут быть:

• Отходы производства, такие как металлическая стружка, отдельные прутки, обрезки проволоки и другие остатки металлопроката;
• Резервы, поврежденные пожаром, наводнением или затоплением;
• Детали оборудования, выведенного из эксплуатации из-за устаревшей;
• Приборы и изделия из металла, вышедшие из строя или непригодные для использования;
• Части машин и металлические конструкции, вышедшие из строя или не подлежащие использованию;
• Металлическая продукция низкого качества или нехватки.

Ключевым фактором в определении металлолома, безусловно, является решение владельца.

Оставить заявку 067 341 76 94

Куда можно обращаться для сдачи металлолома

Согласно статье 4 Закона № 619, передача (продажа) металлолома возможна только:

1. Специализированным предприятиям;
2. Специализированным металлургическим перерабатывающим предприятиям;
3. Пунктам приема, относящихся к указанным предприятиям.

Физическим лицам запрещено сдавать металлолом. За нарушение этого правила предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 8500 до 17000 гривен согласно части 1 статьи 16410 Кодекса Украины об административных правонарушениях.

Создание, учет и реализация металлолома

Цепь операций по учету и движению металлолома на предприятии начинается с его признания. Этот процесс может возникнуть по разным причинам, но все их можно свести к двум основным сценариям:

1. Отходы производства или другой хозяйственной деятельности, такие как ремонт;
2. Преобразование существующих активов, такое как ликвидация и демонтаж основных средств или изменение учетного статуса запасов. Например, объект, ранее являвшийся частью запчастей, из-за морального устаревания рассматривается как металлолом и оприходуется соответственно.

Металлолом рассматривается как актив и оприходуется только в том случае, когда ожидается получение экономической выгоды, такой как переработка или продажа. Оставлять на балансе отходы, которые не могут быть приняты приемным пунктом или вообще не подлежат продаже, не является необходимым. Такие материалы вывозятся на утилизацию вместе с общим мусором. Важно избегать экстремальных ситуаций, таких как разборка автомобиля или станка, не сопровождающаяся дальнейшей оприходованием, поскольку это может вызвать вопросы от контролирующих органов.

Документальное оформление металлолома включает следующие этапы:

1. Оприходование по производству - составление накладной-требования на отпуск материалов (форма М-11) или внутренней накладной, если таковая имеется;
2. Оприходование после инвентаризации – фиксация факта непригодности запасов в инвентаризационном описании, указания количества, причин, степени непригодности и возможностей дальнейшего использования;
3. Оприходование после ликвидации основных средств или транспортных средств – фиксация факта наличия отходов в акте списания (согласно формам от Минфина или формам ОС-3, ОС-4). Далее составляется акт на оприходование или используется приходный ордер;
4. Продажа (отдача) в приемный пункт – оформление как реализации других запасов, например, с помощью товарно-транспортной накладной или расходной накладной. Приемный пункт должен предоставить свой специальный акт приемки металлов и лома.

Налогообложение производства и обращения металлолома

Относительно налогообложения прибыли или единого налога операции с металлоломом не отличаются от операций с другими запасами. Все производится в соответствии со стандартными правилами бухгалтерского учета.

Важно отметить, что сдача металлолома является льготной операцией, освобожденной от НДС. Однако в случае, когда металлолом кажется ранее приобретенными с НДС активами, возможна компенсация НДС.

Вопрос обложения НДС затруднен по продаже (сдаче) металлолома по следующим причинам:

1. Освобождение от НДС при продаже металлолома (согласно п. 23 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, действующее до 01.01.2027 г.). Однако важно, чтобы такой металлолом был включен в список в Перечне отходов и лома, утвержденный постановлением Кабинета Министров от 12 января 2011 г. № 15. При этом производится распределение налогового кредита между налогооблагаемой и не облагаемой налогом деятельность, то есть начисляются налоговые обязательства по НДС за НДС приобретенными с НДС товарами/услугами.

2. Возможность начисления налогового обязательства по НДС при ликвидации основных средств (на остаточную стоимость или их обычную цену), если такая ликвидация происходит по самостоятельному решению, без оснований, определенных ч. 2 п. 189.9 НКУ.

3. Возможность начисления компенсирующего обязательства по НДС согласно п. "б" п. 198.5 НКУ (на сумму ранее признанного налогового кредита), если металлолом происходит от объекта, купленного ранее по НДС, и по нему был получен налоговый кредит . Компенсирующее обязательство начисляется, поскольку объект не был использован в хозяйственной/производственной деятельности.

Оставить заявку 067 341 76 94

Налогообложение НДС и металлолом

В согласованных выше сценариях избегание НДС при ликвидации основных средств можно осуществить, соблюдая рекомендации самого налогового органа, как указано в индивидуальной налоговой консультации ГФС от 29.01.2019 г. № 300/ИПК/28-10-27-01-11.

Однако, что касается последнего пункта в указанном перечне – компенсирующего НДС, здесь все оказывается достаточно сложным и зависит от конкретного типа металлолома. Если это:

1. Бывшие запчасти, бракованная продукция или товар, приобретенные по НДС - исчисляется соответственно, поскольку в таком случае сложно опровергнуть налоговые обязанности.

2. Отходы производства, изготовленные из сырья и ранее приобретенных материалов - такие материалы использовались для хозяйственных целей, и поэтому возникают спорные вопросы об обязанности уплаты НДС. Однако в этом случае возможны судебные дела по ГНС, хотя решаемость по таким делам очень сомнительна, как подтверждает постановление Одесского апелляционного административного суда от 11.09.2018 г. № 821/617/18 (реестр № 76542969).

3. Части ликвидированных основных средств – в этом случае компенсация НДС не требуется, поскольку применяется другой механизм, указанный в п. 189.9 НКУ (см. выше). Налоговые органы в этом контексте не пытались определить двойное обложение НДС.

Если металлолом образуется именно из отходов производства, рекомендуем обращаться за индивидуальной налоговой консультацией в ГНС, чтобы избежать возможных проблем в будущем. В противном случае, следует быть готовыми к судебным делам или уплате штрафа.

Налоговая накладная при реализации металлолома

Важно заметить, что даже при освобождении от НДС оформляется налоговая накладная с особенностями:

1. Накладная должна иметь отметку "Без НДС" в левом верхнем углу.
2. Код ставки должен быть указан как "903" (граф 8).
3. Код льготы должен иметь значение "14060465" (графа 9).

Относительно налоговой накладной по НДС по пункту 198.5 Налогового кодекса Украины, такие документы регистрируются в конце месяца со следующими характеристиками:

1. Код сводной накладной – "1".
2. Тип причины (не выдается покупателю) – "09".
3. ИНН покупателя (условный) – "600000000000".

Металлолом на предприятии: особенности в ведении учета

Бухгалтерский учет металлолома осуществляется на субсчете 209 "Прочие материалы", который согласно Инструкции к Плану счетов используется для учета отходов производства, неисправимого брака и металлолома.

Оприходование металлолома отражается в зависимости от причины возникновения следующим образом:

1. Дт 209 Кт 23 – для возвратных отходов производства;
2. Дт 209 Кт 746 – для металлолома, образованного вследствие демонтажа/ликвидации основных средств;
3. Дт 209 Кт 207 - для металлолома, обнаруженного при инвентаризации запчастей и т.д.

При оприходовании металлолома используется оценочная стоимость, которая определяется на основе возможной реализации такого металлолома или стоимости аналогичных активов, если таковые существуют.

Сдача (продажа) металлолома в учете отражается так же, как и обычная реализация запасов. Приведенный ниже пример операций представлен в таблице.

• Пример бухучета сдачи (продажа) металлолома

Оставить заявку 067 341 76 94