Мобилизированные работники, терроборона: как начислить НДФЛ и ЕСВ, отчетность, расчет средней зарплаты

29 October 2023

Во время введения полномасштабного вторжения специалисты в области бухгалтерии сталкиваются с многочисленными вопросами об исчислении налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого социального взноса для мобилизованных работников, а также с правильным отражением этих категорий работников в финансовой отчетности. Важно отметить, что мобилизованные работники – это лица, призванные на службу, независимо от того, были ли они призваны через общую мобилизацию или через призыв в качестве резервистов. С точки зрения бухгалтерского учета, эта разница не имеет значения. В то время как "тероборона" включает в себя добровольцев, заключивших контракты с командующими соответствующих подразделений. Кроме того, существует отдельная категория работников, принадлежащих к гражданской обороне, и они заключают контракты с командующими добровольческими формированиями, созданными на местном уровне территориальными общинами.

Начисление НДФЛ и ЕСВ мобилизованным или терроборонцам

Важно отметить, что налогообложение доходов физических лиц (НДФЛ) и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) применяется только к тем, кто сохраняет средний размер дохода. Законодательством предусмотрены гарантии сохранения этого среднего размера дохода для работников, которые находятся на службе в территориальных оборонных формированиях.

Однако для вступивших на службу по добровольному соглашению (ВСУ) работодатель имеет право определить, начислять ли налог и взнос по собственному выбору. В следующем тексте мы рассмотрим эти вопросы более подробно. Необходимо, чтобы данные о таких работниках и начисленные суммы были должным образом отражены в налоговой отчетности согласно соответствующим приложениям.

Военный сбор и НДФЛ

Перед выполнением любых финансовых операций важно убедиться, что у вас есть все необходимые документы. Среди этих документов должны быть следующие:

1. Заключен контракт с территориальной обороной или соответствующей организацией.
2. Документы от ТЦК (территориальных центров управления), выполняющие функции комиссариатов и подтверждающие факт призыва.
3. Для лиц, служащих в гражданской обороне, справки от сельсовета или городского совета, подтверждающие их статус.
4. Внутренний приказ об увольнении в соответствии со статьей 119 с сохранением среднего заработка.
5. Кроме того, может потребоваться копия билета с соответствующими отметками. Территориальным защитникам может понадобиться копия приказа об их зачислении в подразделение.

Выплаты терроборонцам являются аналогом заработной платы и подлежат налогообложению согласно общим правилам. Вот порядок налогообложения для этой категории работников:

1. НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) начисляется по ставке 18%.
2. ВС исчисляется по ставке 1,5%.
3. Если выплата заработной платы мобилизованным работникам осуществляется на добровольной основе (т.е. без призыва), то налоговая социальная льгота не применяется к этим выплатам.

Эти данные должны быть должным образом отражены в финансовой отчетности. В приложении 4ДФ эти выплаты регистрируются под кодом 101, равно как обычная заработная плата. Приложения 5 и 6 к налоговому расчету не заполняются. В кадровом учете в табеле отметка производится под кодом ИН (другие причины неявок). В трудовой книжке не следует делать соответствующие отметки.

Оставить заявку 067 341 76 94

Единый социальный вклад

В марте Единый социальный взнос (ЕСВ) начислялся по стандартным правилам. Однако позже правительство установило правило, согласно которому ЕСВ не начисляется для следующих категорий:

1. Физические лица-предприниматели (ФЛП), уплачивающие единый налог и отнесенные ко 2-й и 3-й группе.
2. Юридические лица, отнесенные к 3-й группе налогообложения.

Важно отметить, что это правило применимо только к служащим, которые были мобилизованы. Что касается терроборонцев, то эта инициатива не распространяется. В настоящее время, выплаты для мобилизованных определяются по усмотрению работодателя. Если работодатель решит платить ЕСВ за эти выплаты, он может отказаться от их начисления. Однако по этим выплатам, начисляемым терроборонцам, ЕСВ начисляется в соответствии с обычными правилами.

Работодателю следует помнить, что любые уже уплаченные суммы ЕСВ за мобилизованных работников и терроборонцев не подлежат возврату.

Как можно рассчитать среднюю заработную плату мобилизованного работника или терроборонца

Терроборонцами могут быть как лица, призванные на обязательную службу, так и те, кто служит добровольно в силах Территориальной обороны. Важно определить цель такого расчета, поскольку приоритеты этих работников могут отличаться в зависимости от их статуса.

Обе категории работников имеют свои трудовые гарантии, включая:

1. Сохранение рабочего места на длительное время службы.
2. Сохранение должности.
3. Сохранение страхового стажа (в случае государственных служащих – стажа государственной службы).

Однако существуют различия между этими двумя категориями. К примеру, служащие не имеют права на сохранение среднего заработка и стажа для получения ежегодного отпуска с начала действия полномасштабного вторжения, согласно Закону № 2232 от 19 июля 2022 года. В то время как терроборонцы имеют право на сохранение среднего заработка.

Эти отличия важно учитывать при расчетах и подготовке соответствующих документов для работников в службе.

Расчетный период для расчета средней зарплаты

Расчет средней заработной платы для терроборонцев основывается на нормативных документах и производится с учетом нововведений, внесенных в 2020 году. Согласно Порядку расчета №100, введенному еще в 1995 году, для этого используется период двух календарных месяцев.

К примеру, если работник заключил контракт как терроборонец в апреле 2022 года, то расчетным периодом будут февраль и март этого же года. Выполнение этих расчетов не требует сложных вычислений, и правила похожи на применяемые при расчете средней зарплаты для работников в командировках.

Однако существуют ситуации, когда терроборонец не работал в два последних месяца. В таком случае необходимо взять два предыдущих месяца для расчета. Например, если контракт был заключен в апреле, а трудящийся не имел заработка в феврале и марте, то расчет производится на основе января 2022 и декабря 2021 года. В случае, когда работник по каким-либо причинам не имел заработка в течение четырех месяцев, для расчета используется его оклад или минимальная заработная плата. Такой подход также применяется, когда работник присоединился к предприятию позже двух месяцев до заключения контракта.

Порядок №100 не дает четких указаний по поводу того, как рассчитывать период, если работник работал менее двух месяцев, и поэтому опытные бухгалтеры считают наиболее логичным и практичным рассчитывать среднюю зарплату на основе фактически отработанного времени за этот период.

Оставить заявку 067 341 76 94

Вычисление средней заработной платы: алгоритм

Для расчета среднего заработка для терроборонцев необходимо сначала убедиться в наличии правильного приказа об их увольнении, который соответствует статье 119 Кодекса законов о труде и определяет сохранение среднего заработка.

Расчет средней заработной платы производится по следующим правилам:

1. Расчет производится только один раз для дальнейшего использования в течение всего периода действия полномасштабного вторжения или до возвращения работника на предприятие (изменения производятся только в случае перевода терроборонца в ВСУ).
   
   
2. В расчет включаются все начисленные выплаты, за исключением отпусков, единовременных премий (например, к профессиональным праздникам), материальной помощи, единовременных доплат и выплат в периоды простоя (например, в связи с карантином).
   
   
3. Средняя заработная плата исчисляется на дневной основе, разделяя сумму заработка за два месяца на фактическое количество отработанных дней.
   
   
4. Из общего числа рабочих дней исключают отпуска, периоды временной нетрудоспособности и т.д.

Когда средняя зарплата в день определена, ее можно использовать для дальнейших расчетов, учитывая количество рабочих дней в соответствующем месяце, без индексации начисленных сумм.

Средний заработок начисляется так же, как обычная заработная плата, включая две выплаты в месяц: аванс и оплату за вторую половину месяца. В случае если работник обязан платить алименты, эти выплаты следует отчислять из суммы среднего заработка. Возвращаясь к своему рабочему месту, терроборонец сможет учитывать суммы среднего заработка за период его службы для отпусков, командировок и других операций, поскольку его рабочий и страховой стаж сохраняется в течение этого периода.

Указанный алгоритм расчета для терроборонцев, основанный на нормах Порядка №100, не применяется к служащим ВСУ. Однако работодатель имеет возможность оказывать финансовую поддержку нашим защитникам. Следовательно, он может самостоятельно принимать решения по начислению и сохранению средней заработной платы, есть следующие альтернативные варианты:

1. Использовать сумму текущего оклада в качестве средней заработной платы и рассчитывать от нее.
   
   
2. Начислять 50% от средней зарплаты, рассчитанной по Порядку №100.
   
   
3. Устанавливать фиксированную выплату работнику на сумму минимальной зарплаты.

Следует отметить, что эти средства не компенсируются из государственного бюджета и покрываются за счет работодателя.

Кроме того, работодатель может оказывать поддержку не только самому служащему ВСУ, но и его семье. В этом случае материальная помощь выплачивается в определенной сумме, учитывающей финансовые возможности компании. Тем не менее, все такие действия должны быть официально зафиксированы внутренним приказом и внесены в коллективный договор на предприятии. Это касается каких-либо выделений, независимо от статуса работника, включая терроборонцев.

Оставить заявку 067 341 76 94