Налоговый кредит

15 November 2023

Термин "налоговый кредит" широко используется в контексте учета налога на добавленную стоимость (НДС) и всегда привлекает пристальное внимание налоговых органов. Этот концепт направлен на уменьшение общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В данной консультации мы рассмотрим суть налогового кредита, правила его начисления, необходимые подтверждающие документы, а также способы отражения этого кредита в налоговой декларации по НДС.

Что такое налоговый кредит: разъяснение и особенности

Понимание налогового кредита по НДС начинается с простого объяснения: это сумма, которая уменьшает общее налоговое обязательство по НДС, подлежащее уплате в бюджет. Налоговый кредит формируется из уплаченного НДС при приобретении товаров, работ или услуг. В декларации по НДС он учтен по общей формуле, где сумма НДС к уплате в бюджет равна разнице между налоговым обязательством (раздел І) и налоговым кредитом (раздел ІІ), а также учитывается отрицательное значение, которое используется для погашения обязательств по НДС.

Давайте рассмотрим пример для более ясного понимания. Предприятие приобрело товары на 96000 грн с НДС и продало их за 120000 грн с НДС. Входящий НДС (налоговый кредит) составил 16000 грн (96000/6), а выходящий НДС (налоговое обязательство) – 20000 грн (120000/6). Таким образом, нужно уплатить в бюджет 4000 грн.

На бухгалтерском счете 641 "Расчеты по налогам и платежам" сумма налогового кредита отображается слева (Дт), а налогового обязательства – справа (Кт).

Важно отметить, что базовая ставка НДС составляет 20%, действуют также ставки 7% (медикаменты) и 0% (экспорт).

Если налоговый кредит превысит налоговое обязательство, возникает отрицательное значение НДС к уплате в бюджет, что часто происходит у экспортеров. Эту сумму можно использовать для получения бюджетного возмещения или зачета при уплате других налогов и сборов.

Первое событие и его влияние на налоговый кредит

Основное положение, известное как "правило первого события", играет ключевую роль при признании налогового кредита согласно Налоговому кодексу Украины (НКУ). Это правило определяет дату признания налогового кредита и, следовательно, соответствующего налогового периода, исходя из того, какое из двух событий произошло раньше (в соответствии с пунктом 198.2 НКУ):

1. Списание денег с банковского счета плательщика НДС в счет оплаты товаров или услуг, т.е. предоплата (выданный аванс).
2. Получение плательщиком НДС товаров или услуг.

Важно отметить, что если оплата за товар произведена в январе, а сам товар получен в феврале, то право на налоговый кредит по НДС возникает уже в январе согласно пункту 198.2 НКУ.

Оставить заявку 067 939 40 12

Однако для реализации этого права необходимы следующие условия:

1. Наличие налоговой накладной или другого подтверждающего документа (о чем будет рассказано далее).
2. Регистрация налоговой накладной вовремя и без блокировки.
3. Отсутствие фундаментальных ошибок в налоговой накладной.

Также налоговый кредит может быть увеличен за счет корректировки к налоговой накладной.

Если предоплата была сделана в январе, но продавец не зарегистрировал налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН), то налогового кредита в январе не будет. Это также относится к частичным предоплатам, для которых также требуется наличие налоговой накладной, например, на ¼ товаров.

Важно заметить, что "правило первого события" не действует без налоговой накладной. Отсутствие налоговой накладной в ЕРНН означает отсутствие налогового кредита.

Существуют и другие сложные сценарии, не связанные с налоговой накладной, такие как ситуации, когда товар был отгружен в мае, но прибыл в июне, и оплата произошла в том же месяце. В таких случаях необходимо обращаться к разъяснениям налоговых органов для правильного учета даты налогового кредита.

Налоговая накладная: смысл своевременной регистрации

Понимание временных рамок для регистрации налоговой накладной:

1. Если налоговая накладная оформлена с 1 по 15 июня, то необходимо ее зарегистрировать не позднее 30 июня.
2. В случае налоговой накладной с 16 по 30 июня, регистрация должна быть проведена не позднее 15 июля (включительно).

Если продавец соблюдает установленные сроки, и налоговая накладная зарегистрирована и не заблокирована, то покупатель может отразить этот налоговый кредит в декларации за июнь (или во втором квартале, если это квартальный плательщик НДС). В случае нарушения сроков, налоговый кредит отображается в периоде регистрации. Важно отметить, что на сегодняшний день нет конкретного крайнего срока для регистрации, однако в декларации налоговый кредит по зарегистрированной налоговой накладной может быть отражен только в течение 1095 календарных дней с даты ее составления (согласно пункту 198.6 НКУ).

Документы, предоставляющие право на налоговый кредит, помимо налоговой накладной

Документов, дающих право на налоговый кредит, несколько. Однако использование альтернативных документов подразумевает строгое соблюдение ограничений и внимание к их реквизитам.

При использовании этих заменителей налоговой накладной следует учесть следующие аспекты:

1. Необходимо вести реестр по этим документам согласно пункту 201.111 Налогового кодекса Украины (НКУ). Исключение составляет только таможенная декларация, которая не требует включения в налоговый реестр. Форма реестра может быть различной, но в налоговую реестр она не предоставляется.
2. Налоговый кредит по указанным документам может быть признан только в периоде их оформления. В случае пропущенного срока внесения налогового кредита в тот период, в котором были составлены эти документы, можно представить уточняющую налоговую декларацию по этому периоду.
3. Сумма НДС по таможенной декларации включается в общий показатель ∑Митн лимита регистрации налоговых накладных, увеличивая лимит регистрации.
4. Сумма НДС по другим документам, за исключением таможенной декларации, не влияет на лимит регистрации.
5. Эти документы, аналогично налоговым накладным, включаются в Приложение 5 к Налоговой декларации.

Утрата права на налоговый кредит при наличии зарегистрированной налоговой накладной

Неприятным сюрпризом может стать отказ в признании налогового кредита со стороны Государственной фискальной службы (ГФС) по уже зарегистрированной налоговой накладной из-за наличия фундаментальных ошибок. Какие ошибки обычно влекут за собой этот отказ? Среди грубых ошибок, приводящих к снятию налогового кредита, можно выделить:

1. Неправильная дата операции в налоговой накладной. Так как накладная составляется на дату совершения операции, неверно указанная дата лишает возможности идентифицировать период проведения операции, что делает налоговую накладную непригодной для получения налогового кредита (индивидуальная консультация ГФС от 11.07.2017 г. № 1095/ИПК/10/04-36-12-01-16).
2. Расхождения между данными налоговой накладной и данными других первичных документов (накладных, товаротранспортных накладных, актов выполненных услуг и т.д.).
3. Ошибки в других обязательных реквизитах согласно пункту 201.1 Налогового кодекса Украины.

Важно отметить, что налоговый кредит не следует отражать на основе налоговой накладной с подобными ошибками. Ошибки могут быть исправлены с помощью представления расчета корректировки или расчета корректировки, отменяющего некорректную налоговую накладную и создающего новую. Если исправление производится после истечения срока регистрации ошибочной накладной, то налоговый кредит признается по дате регистрации уточняющего расчета (согласно пункту 198.6 НКУ).

Особенности определения даты признания налогового кредита по НДС

Существуют исключительные случаи, когда признание налогового кредита по НДС не подчиняется правилу первого события. Эти ситуации представлены в таблице ниже.

Отражение налогового кредита по НДС в бухгалтерском учете

Для учета налогового кредита используется счет 641. Кроме того, в определенных ситуациях, таких как предоплата или отсутствие налоговой накладной, применяется счет 644 "Налоговый кредит". Общие бухгалтерские проводки по учету налогового кредита в соответствии с правилом первого события для двух случаев (предоплата и последующая оплата) приведены ниже.

Счет 644 в указанных выше примерах выполняет более техническую функцию. Далее представлены его применения в особых проблемных сценариях, связанных с налоговыми накладными.

Оставить заявку 067 939 40 12