Нематериальные активы в 2025 году: правила учета и примеры применения
21 August 2025
В современном бизнесе нематериальные активы играют не меньшую роль, чем главные средства. Программное обеспечение, патенты, товарные марки или авторские права могут составлять значительную часть стоимости компании и определять ее конкурентоспособность. Поэтому правильный подход к их учету и отражению в финансовой отчетности становится критически важным.
В 2025 г. порядок работы с нематериальными активами остается под контролем как национальных стандартов бухгалтерского учета, так и международных норм. Бухгалтерам нужно учитывать требования к первоначальной оценке, срокам полезного использования и методам амортизации, чтобы избежать ошибок в отчетности и налоговых рисков.
В этой статье мы рассмотрим ключевые правила учета нематериальных активов в 2025 году, а также приведем практические примеры, которые помогут закрепить теорию на реальных кейсах.
- Акт введения хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов. Типовая форма № НА-1
- Акт убытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов. Типовая форма № НА-3
- Проведение по учету нематериальных активов
Понятие нематериальных активов
Определения и правила учета нематериальных активов в бюджетных учреждениях закреплены в НП(С)БОДС 122 «Нематериальные активы» и в Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов субъектов государственного сектора, утвержденных приказом Минфина от 23.01.2015 № 11 (далее – Методрекомендации № 11).
Нематериальный актив – это немонетарный ресурс без материальной формы, который может быть идентифицирован и приносить экономические выгоды учреждению. Чтобы признать объект нематериальным активом, он должен удовлетворять определенным критериям.
Бухгалтерские критерии признания нематериального актива
|
Критерий |
Источник |
Суть |
|
Идентификация |
п. 1 разд. II НП(С)БОДС 122 |
Можно отделить от других активов |
|
Немонетарность |
п. 4 разд. И ЧП(С)БОДС 122 |
Не деньги или дебиторская задолженность в определенной сумме |
|
Нематериальность |
определение актива* |
Не имеет материальной формы, но способен приносить выгоды |
|
Контроль |
ст. 1 Закона № 996* |
Использование актива контролируется организацией и приносит выгоды в будущем |
* Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996.
Однако только соответствие этим условиям еще не гарантирует признание объекта нематериальным активом. Метод рекомендации №11 уточняют дополнительные требования, которые больше связаны с правовым аспектом.
Правовые (дополнительные) критерии
|
Критерий |
Объяснение |
Источник |
|
Исключительные имущественные права |
Бюджетное учреждение должно получить три права одновременно: владение, пользование, распоряжение |
Методрекомендации № 11, п. 4 Рекомендаций ГКСУ* |
|
Наличие подтверждающих документов |
Объект должен быть завершен и иметь документальное подтверждение: патент, сертификат, лицензия, договор о передаче прав и т.п. |
Методрекомендации №11, НСО 4** |
|
Авторское право |
Программы, базы данных и т.д. признаются объектами авторского права |
Закон № 2811*** |
* Рекомендации ГКСУ от 17.09.2007 № 3.4-04/2055-10882
** Национальный стандарт оценки №4
*** Закон «Об авторском праве и смежных правах» от 01.12.2022 № 2811
Таким образом, только в случае наличия исключительных имущественных прав (владение+пользование+распоряжение) учреждение получает полноценное право собственности на нематериальный актив и может распоряжаться им без ограничений.
Примеры нематериальных активов в бюджетных учреждениях
К распространенным примерам объектов, признаваемых нематериальными активами в бюджетных организациях, относятся:
- собственноручно созданное ПО (вебсайты, базы данных);
- программы, разработанные по заказу или приобретенные с передачей исключительных прав;
- лицензии на осуществление отдельных видов деятельности (например, предоставление медицинских услуг);
- зарегистрированные патенты и свидетельства изобретения, полезные модели, селекционные достижения.
Этот перечень не является исчерпывающим. Более полный список можно найти в п. 3 Методрекомендаций № 11 и п. 2 разд. II НП(С)БОДС 122.
Исследование и создание нематериальных активов
При самостоятельном разработке нематериального актива (к примеру, программного обеспечения либо научной разработки) принципиально верно найти его цена. Она формируется из расходов по регистрации прав (патент, свидетельство) и расходов, непосредственно связанных с созданием (Методрекомендации № 11, п. 9).
В то же время следует различать затраты на создание нематериального актива и затраты на исследование.
- Расходы на исследования - это начальные научные работы с целью получения новых знаний, без гарантированного результата (НП(С)БОДС 122, п. 4). Такие расходы не признаются нематериальными активами (методрекомендации №11, п. 13).
- Расходы на создание — это затраты, которые имеют прямую связь с конкретным активом, который планируется использовать.
Часто провести четкую границу между этими видами затрат непросто. В таких случаях следует ориентироваться на проектную документацию: планы исследований, сметы, технические задания и ожидаемые результаты.
Программное обеспечение в учете: как классифицировать
Сложность учета программного обеспечения состоит в правильном определении его статуса. В большинстве случаев, когда учреждение покупает программу, оно не получает исключительных имущественных прав. Исключение составляет ситуация, когда софт создан собственными силами работников учреждения или разработан специально под заказ.
В реальной практике программные продукты чаще всего поступают в учреждение в двух формах:
- Лицензия на использование. В этом случае учреждение получает только право использования программы, без права ее распространения или перепродажи. Это неисключительное право, учитываемое не как актив, а как расходы.
- Программа как часть оборудования. Примером является специальное ПО в составе медицинского аппарата или OEM-версия Windows, привязанная к конкретному компьютеру. В таком случае приложение не является отдельным активом, а включается в стоимость приобретенного основного средства.
Согласно Рекомендациям ГКСУ:
- лицензии на использование программами не отражаются в составе активов, а списываются на расходы (п. 3);
- программы, интегрированные в оборудование, включаются в стоимость основных средств (п. 2).
Эти подходы подтверждены и Инструкцией №333 (приказ Минфина от 12.03.2012), которая детализирует коды экономической классификации расходов.
Выбор КЭКР для программного обеспечения
|
Параметр |
Исключительные имущественные права |
Лицензия (неисключительное право) |
Программа как часть оборудования |
|
Отдельность от носителя |
так |
так |
нет |
|
КЭКР |
3160 «Приобретение земли и нематериальных активов» |
2240 «Оплата услуг (кроме коммунальных)» |
3110 «Приобретение оборудования и предметов долгосрочного пользования» |
|
В Инструкции №333 |
Программное обеспечение, созданное/приобретенное с передачей прав |
Услуги по обслуживанию и администрированию |
Приобретение оргтехники или компьютерной техники |
|
Классификация в учете |
Нематериальный актив |
Расходы |
Основное средство |
|
Субсчета |
1211 «Авторское и смежные права» |
8013 «Материальные затраты» |
1014 «Машины и оборудование» |
|
Внебалансовые счета |
— |
013 «Арендированные нематериальные активы» |
— |
Типовые программные продукты: как их учитывать
В практике бюджетных учреждений наиболее часто встречаются следующие варианты программного обеспечения. Ниже приведены примеры и их отображение в учете.
|
Категория |
Примеры |
Учет |
|
Нематериальные активы (с передачей исключительных прав) |
вебсайт, созданный по заказу с переданными имущественными правами; база данных, созданная специально для учреждения |
1211 «Авторское и смежные права» |
|
Расходы (только лицензия) |
Microsoft Office; корпоративная Windows; лицензия на бухгалтерскую программу |
8013 «Материальные затраты» |
|
Основные средства (неотделимое ПО) |
OEM-версия Windows в составе ноутбука; ОС в медицинских аппаратах; ОС в смартфонах, планшетах |
1014 «Машины и оборудование» |
Важно: в бюджетных учреждениях нематериальными активами признаются только объекты, по которым учреждение имеет три права одновременно: владение, пользование и распоряжение.
Различия между учетом в бюджетных учреждениях и предприятиях
В частном секторе правила более гибкие: даже лицензионное ПО без исключительных имущественных прав может быть признано нематериальным активом (субсчет 127 «Прочие нематериальные активы»).
По международным стандартам (МСФО (IAS) 38) идентификация актива не обязательно требует исключительных прав. Достаточно, чтобы:
- его можно было разделить (продать, передать, лицензировать);
- или он возникал из договора или юридических прав (например, лицензия на пользование).
Этот подход позволяет более широко трактовать статус программного обеспечения, чем в бюджетном секторе.
Учет нематериальных активов: ключевые правила
Основные принципы работы с нематериальными активами в бюджетных учреждениях таковы:
- первоначальная стоимость включает не только цену, но и пошлины и сопутствующие расходы;
- программная продукция облагается НДС как обычный товар (с 2023 года льгота упразднена);
- первичные документы оформляются по формам НА-1 (ввод), НА-2 (инвентарная карточка), НА-3 (выбытие), НА-4 (инвентаризация);
- срок полезного использования может быть определен (амортизируется) или неопределен (не амортизируется);
- амортизация начисляется прямолинейным методом, рекомендуемый диапазон – от 2 до 10 лет;
- ликвидационная стоимость обычно равна нулю, что упрощает расчет амортизации.
Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов
Приобретение вебсайта, разработанного специально для учреждения
|
№ |
Хозяйственная операция |
Дт |
Кт |
Сумма, грн |
КЭКР |
|
1 |
Получены средства для оплаты услуг по разработке сайта |
2313 |
5411 |
20 000,00 |
— |
|
2 |
Расходы на создание отнесены к капитальным инвестициям |
1313 |
6211 |
20 000,00 |
— |
|
3 |
Сайт введен в эксплуатацию |
1213 |
1313 |
20 000,00 |
— |
|
4 |
Переведено целевое финансирование во внесенный капитал |
5411 |
5111 |
20 000,00 |
— |
|
5 |
Оплата разработчику за создание сайта |
6211 |
2313 |
20 000,00 |
3160 |
|
6 |
Начисленная амортизация (20 000 грн/(5×12)) |
8014 |
1413 |
333,33 |
— |
|
7 |
Расходы на амортизацию отнесены на финрезультат |
5511 |
8014 |
333,33 |
— |
Приобретение Microsoft Office (лицензия)
|
№ |
Хозяйственная операция |
Дт |
Кт |
Сумма, грн |
КЭКР |
|
1 |
Получено финансирование на приобретение программ |
2313 |
7011 |
15 000,00 |
— |
|
2 |
Оплата за пакет программного обеспечения |
2117 |
2313 |
15 000,00 |
2240 |
|
3 |
Признаны расходы (неисключительные права пользования) |
8013 |
2117 |
15 000,00 |
— |
|
4 |
Расходы отнесены на финансовый результат |
5511 |
8013 |
15 000,00 |
— |
Приобретение ноутбука с предварительно установленной ОС (OEM)
|
№ |
Хозяйственная операция |
Дт |
Кт |
Сумма, грн |
КЭКР |
|
1 |
Получено бюджетное финансирование |
2313 |
5411 |
18 000,00 |
— |
|
2 |
Оприходован ноутбук со встроенным ПО |
1311 |
6211 |
18 000,00 |
— |
|
3 |
Произведена оплата поставщику |
6211 |
2313 |
18 000,00 |
1014 |
|
4 |
Введен ноутбук в эксплуатацию |
1014 |
1311 |
18 000,00 |
— |
|
5 |
Переведено финансирование во внесенный капитал |
5411 |
5111 |
18 000,00 |
— |
|
6 |
Начисленная амортизация (18 000/(5×12)) |
8014 |
1411 |
300,00 |
— |
|
7 |
Амортизация списана на финансовый результат |
5511 |
8014 |
300,00 |
— |
Безвозмездно полученный пакет Microsoft Office
|
№ |
Хозяйственная операция |
Дт |
Кт |
Сумма, грн |
КЭКР |
|
1 |
Признаны затраты на программное обеспечение |
8013 |
2117 |
15 000,00 |
— |
|
2 |
Отражен доход от бесплатного получения |
2117 |
7511 |
15 000,00 |
— |
|
3 |
Расходы списаны на финансовый результат |
5511 |
8013 |
15 000,00 |
— |
|
4 |
Доход отнесен на финансовый результат |
7511 |
5511 |
15 000,00 |
— |
Безвозмездно полученный вебсайт
|
№ |
Хозяйственная операция |
Дт |
Кт |
Сумма, грн |
КЭКР |
|
1 |
Оприходована стоимость вебсайта (акт приемки-передачи) |
1313 |
2117 |
20 000,00 |
— |
|
2 |
Сайт введен в эксплуатацию |
1211 |
1313 |
20 000,00 |
— |
|
3 |
Признан доход от бесплатного получения |
2313 |
7511 |
20 000,00 |
— |
|
4 |
Увеличен внесенный капитал |
7511 |
5111 |
20 000,00 |
— |
|
5 |
Отражены кассовые расходы |
2117 |
2313 |
20 000,00 |
2240 |
|
6 |
Начисленная амортизация (20 000/(5×12)) |
8114 |
1413 |
333,33 |
— |
|
7 |
Одновременно признан доход на сумму амортизации |
5111 |
7511 |
333,33 |
— |
|
8 |
Расходы на амортизацию списаны на финрезультат |
5511 |
8114 |
333,33 |
— |
|
9 |
Доход от амортизации отнесен на финрезультат |
7511 |
5511 |
333,33 |
— |
