Вычисление и распределение общих производственных затрат

Оставить заявку 067 341 76 94

Общепроизводственные расходы и база распределения

Распределение общепроизводственных расходов (ОИС) важно для правильного учета затрат и формирования себестоимости продукции или услуги. Для этого используются базы распределения, которые могут быть универсальными или специфическими для конкретной отрасли или вида деятельности. Вот некоторые примеры баз распределения:

1. Универсальные базы распределения:
   • Часы труда.
   • Прямые расходы по заработной плате производственного персонала.
   • Объем деятельности (например, количество производимых единиц продукции).
   • Прямые материальные затраты.
   • Общие прямые издержки.
2. Специфические для отрасли базы распределения:

• • Количество койко-дней для гостиниц.
  • Лабораторные исследования научных лабораторий.
  • Используемая площадь помещений для недвижимости.
  • Число медицинского персонала для медицинских учреждений.
  • Пробег в километрах для транспортных компаний.
  • Площадь сельскохозяйственных угодий для сельскохозяйственных компаний.
  • Стоимость основного горючего для транспортных предприятий.
  • Площадь производства отдельных продуктов.

Выбранная база распределения должна отражать специфику деятельности конкретного предприятия или производства. Также могут быть использованы несколько баз распределения для более детального расчета ОПР. К примеру, сначала распределение ОПР между производственными подразделениями, а затем между отдельными продуктами или услугами этих подразделений.

Такое поэтапное распределение помогает более точно определить себестоимость и управлять затратами, что позволяет предприятию устанавливать конкурентоспособные цены и сохранять финансовую стабильность.

Как разделение на переменные и постоянные общепроизводственные расходы влияет на их распределение

Разделение общепроизводственных затрат на переменные и постоянные оказывает значительное влияние на их распределение. Основные отличия в распределении заключаются в следующем:

1. Переменные общепроизводственные расходы (ОИР):
   • Переменные ОПР всегда включаются в производственную себестоимость.
   • Распределяются на производственную себестоимость вне зависимости от объемов производства. Это означает, что их распределение не зависит от того, сколько продукции производится.
2. Постоянные общепроизводственные расходы (ОИР):

• • Распределение постоянных ОВД происходит на каждый объект (продукт, услугу и т.п.) с использованием базы распределения при "нормальной мощности".
  • Результатом распределения постоянных ОВР могут быть распределены постоянные ОВР (относящиеся к производственной себестоимости) и нераспределенные постоянные ОВР (относящиеся к себестоимости реализации). Выбор зависит от того, на какой объект они распределяются.

Таким образом, распределение постоянных ОВД может быть частичным, и часть этих затрат может войти в себестоимость реализации продукции или услуги, вместо того чтобы войти в производственную себестоимость.

"Нормальная мощность" указывает на объем производства, при котором происходит распределение постоянных ОПР. Это ограничение может быть определено в учетной политике предприятия и обычно основывается на объемах производства, которые предприятие планирует достичь в определенном периоде.

Оставить заявку 067 341 76 94

Нормальная мощность – что это и зачем

Нормальная мощность является ключевым термином в сфере бухгалтерского учета и распределения общепроизводственных расходов. Она определяет прогнозируемый средний уровень активности, которого предприятие может ожидать в течение нескольких лет или операционных циклов, учитывая нормальные условия эксплуатации и планируемое обслуживание производства (согласно пункту 4 и пункту 16 Национальных стандартов бухгалтерского учета «Расходы»). Обычно рассчитанная нормальная мощность определяется и включается в учетную политику предприятия или в положение о калькулировании и другие соответствующие документы.

При определении обычной мощности нужно учесть, что эта величина обязана соответствовать ожидаемому среднему уровню деятельности компании в течение нескольких лет в обыденных условиях работы. Иными словами, нормальная мощность – это реалистичный и достижимый для предприятия показатель, а не максимально возможный объем деятельности.

Важно подчеркнуть, что нормальная мощность является средним объемом деятельности, которой предприятие ожидает достичь ежегодно.

Из этого следует, что нормальная мощность – это относительно условная величина, которую каждое предприятие определяет самостоятельно, опираясь на обоснованные расчеты и технические документы.

Но самым важным аспектом при использовании нормальной мощности является ее влияние на распределение постоянных общепроизводственных затрат. Для этого используются следующие показатели, связанные с нормальной мощностью:

• Сумма постоянных общепроизводственных затрат по нормальной мощности (в гривнах) – FСнорм;
• Значение базы распределения при нормальной мощности (в штуках, машино-часах, часах, гривнах и т. д.) – норм;
• Коэффициент (норматив) распределения постоянных общепроизводственных затрат при нормальной мощности – kнорм (рассчитывается как отношение FСнорм к Nнорм).

Эти характеристики употребляются в процессе распределения неизменных общепроизводственных издержек и разрешают найти, какая часть этих издержек включается в производственную себестоимость, а какая - в себестоимость реализации продукции либо услуг.

Алгоритм распределения постоянных общепроизводственных расходов можно воспроизвести по примеру из Приложения 1 к Национальным стандартам бухгалтерского учета (НП(С)БУ) 16 "Расходы". Для осуществления этого распределения следует выполнить следующие шаги:

1. Рассчитываем коэффициент (норматив) распределения постоянных общепроизводственных затрат (k норм) на единицу базы распределения (например, на один человеко-час, одно изделие и т.п.). Этот коэффициент рассчитывается путем разделения постоянных затрат при нормальной мощности (FCнорм) на количество отработанных единиц базы распределения по нормальной мощности (Nнорм).
2. Умножаем полученный коэффициент (норматив) для постоянных общепроизводственных расходов (kнорм) на фактическую величину базы распределения за отчетный период (Nфакт). Это позволяет получить условные постоянные общепроизводственные расходы (FCум).
3. Определяем фактическую сумму неизменных общепроизводственных издержек за отчетный период (FCфакт). Для этого из общей суммы общепроизводственных расходов (по дебету счета 91) выделяем как переменные, так и постоянные общепроизводственные расходы на основании утвержденного перечня в учетной политике предприятия.
4. Сравним полученные условные постоянные общепроизводственные расходы (FCум) и фактическую сумму постоянных общепроизводственных расходов за отчетный период (FCфакт) и действуем согласно следующему определенному порядку:

• Если FCум меньше FCфакт, то вычисляем разницу между ними (разница = FCфакт – FCум). Постоянные общепроизводственные расходы на сумму FCум относим к сумме производственных затрат (счет 23), и часть затрат становится распределенной. Остальное, то есть разница между фактическими и условными постоянными общепроизводственными затратами (разница = FCфакт – FCум), относится к себестоимости реализации (субсчет 901 или 903 счета 90). Это нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы.
• Если FCум больше или равен FCфакту, то всю фактическую сумму постоянных общепроизводственных расходов оставляем в сумме производственных затрат (счет 23), и в этом случае нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы отсутствуют.

Этот алгоритм помогает распределить постоянные общепроизводственные расходы в соответствии с их влиянием на производство и реализацию продукции или услуг.

Этот алгоритм распределения постоянных общепроизводственных расходов имеет некоторые важные ограничения исходя из абзаца 2 пункта 16 Национальных стандартов бухгалтерского учета (НП(С)БУ) 16 "Расходы". Согласно этим ограничениям, общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическое значение. Иными словами, нераспределенные постоянные затраты (относящиеся к себестоимости реализации) не могут превышать фактическую сумму постоянных затрат.

Оставить заявку 067 341 76 94

Это выражается следующим образом:

• Распределены постоянные общепроизводственные расходы (счет 23) = min {FCум, FCфакт}
  
  
• Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы (субсчет 901 или 903 счета 90) = (FCфакт – FCум) ≥ 0

Чтобы иллюстрировать этот алгоритм, рассмотрим пример по конкретным числовым данным:

Предположим, что нормальная мощность равна 25 000 единицам продукции, и имеем следующие данные:

• Сумма постоянных затрат при нормальной мощности (FCнорм) = 20 000 грн
• База распределения при нормальной мощности (Nфакт) = 10 000 машино-часов
• Коэффициент (норматив) распределения постоянных затрат по нормальной мощности (k) = 2 грн/машино-час (рассчитан как FCнорм/Nнорм)

Давайте рассмотрим две ситуации:

1. Если Nфакт = 8000 машино-часов, и FCфакт = 20 100 грн:

• FCум = 8000 × 2 = 16 000 грн
• FCум < FCфакт, поэтому распределенные постоянные расходы составляют 16 100 грн, и остаток 4 500 грн становится нераспределенными постоянными затратами, относящимися к себестоимости реализации.

2. Если Nфакт = 10 500 машино-часов и FCфакт = 20 200 грн:

• FCум = 10500 × 2 = 21 000 грн
• FCум > FCфакт, поэтому все фактические постоянные затраты в размере 20 200 грн относятся к производственным затратам, и нераспределенных постоянных затрат не остается.

Этот алгоритм помогает предприятиям распределить постоянные общепроизводственные затраты на производственные и себестоимые реализации в соответствии с фактическими объемами деятельности и нормальной мощностью.

Общепроизводственные расходы: пример распределения

Пример 2: В отчетном месяце предприятие понесло постоянные общепроизводственные расходы, как показано в таблице ниже.

За предоставленным данным, база распределения общепроизводственных расходов (ОИС) – это человеко-час, а нормальная мощность, согласно учетной политике предприятия, составляет 5000 человеко-часов. Общая сумма общепроизводственных затрат при нормальной мощности составляет 83 000,00 грн, распределена на

• переменные расходы в размере 18 000,00 грн
• постоянные расходы на сумму 65 000,00 грн.

Фактическая мощность за месяц составляет 4900 человеко-часов. Во время распределения вы обнаружили, что FCум (сумма постоянных затрат при нормальной мощности, распределенная на фактическую мощность) меньше FCфакт (фактические постоянные затраты за месяц), а именно 63 700 грн меньше 74 378,97 грн. Это означает, что следует выделить нераспределенные постоянные ОПР на сумму разницы, которая составляет 10 678,97 грн (74 378,97 грн - 63 700 грн).

Оставить заявку 067 341 76 94

Следовательно, распределенные постоянные ОПР составляют 63 700 грн, поскольку это меньше, чем фактические постоянные расходы за месяц, и разница в размере 10 678,97 грн становится нераспределенными постоянными ОПР.

Распределение ОПР показано также в таблице ниже.

• Общепроизводственные расходы: пример распределения ЗАГРУЗИТЬ

Учет общепроизводственных расходов

Для целей бухгалтерского учета распределение ОПР на основе данных примера 2 показано в таблице ниже.

• Бухгалтерские проведения распределение ОПР ЗАГРУЗИТЬ

Оставить заявку 067 341 76 94

Амортизация нераспределенных ОПР, если продукция не была реализована

Это случай, когда произошло производство и распределение основных средств, но не было произведено никаких продаж. Иными словами, себестоимости реализованной продукции нет, но есть сумма, распределенная на часть основных средств (Дт 90 Кт 91). Как быть с этим? Ведь мало того, что нет себестоимости реализованной продукции, да еще нет дохода от реализации. Если оставить все как есть, то в отчете о финансовых результатах возникает следующая ситуация

• Чистая прибыль (выручка) = 0 грн.;
• Себестоимость реализуемой продукции = -10678,97 грн (как в примере).

Возможно ли такое?

Да это возможно. Ведь ЧП(С)БУ 16 не зависит от распределения ОПР и реализации продукции и не содержит исключений. Списать все такие ОПР на счет 23 не верно. Мы не рекомендуем нарушать НП(С)БУ 16. Если есть нераспределенные постоянные ОПР, их следует списывать на счет 90, независимо от того, произошла ли реализация продукции. Если ситуация возникает регулярно, мы рекомендуем пересмотреть показатели нормальных OPEX, постоянных затрат в нормальных OPEX и стоимости логистической инфраструктуры.

Влияет распределение общепроизводственных расходов на рентабельность

Распределение общепроизводственных расходов (ОПР) по ОПРчай не оказывает долгосрочного влияния на рентабельность предприятия. Рентабельность – это отношение прибыли к расходам или доходу (выручки). Распределение нераспределенных ОПР на субсчет 901 может повлиять на рентабельность реализации продукции, так как это уменьшит текущую прибыль. Однако важно учесть следующие факты:

1. Это влияние произойдет только тогда, когда производимая продукция остается на складе. Это означает, что распределенные ОПР остались в стоимости запасов продукции и незавершенного производства.
2. Это влияние, если и существует, то временное. По мере реализации производимой продукции все ОПР в составе производственной себестоимости будут списываться на счет 91 (это Дт 901 Кт 26). Следовательно, все действия за несколько периодов компенсируются.
3. Если у предприятия нет остатков незавершенного производства и готовой продукции, то вообще нет влияния правил распределения ОПР на себестоимость. Это может относиться к предприятиям в отраслях, где весь продукт может быть произведен и продан в течение периода. Также это возможно для предприятий, предоставляющих услуги или выполняющих работы.
4. Сумма нераспределенных ОПР, как правило, не столь значительна, чтобы оказывать существенное влияние на показатели рентабельности. Если она значительна, то следует пересмотреть учетную политику по установлению показателя нормальной мощности.

Следовательно, хотя распределение ОПР может иметь временное влияние на финансовые показатели, такие как рентабельность, это влияние по ОПРчай невелико и нивелируется со временем. Поэтому не стоит беспокоиться о распределении ОПР на рентабельность и финансовый результат в долгосрочной перспективе.

Оставить заявку 067 341 76 94