Учет биологических активов

22 November 2023

Методы оценки биологических активов

Виды биологических активов:

• Текущие биологические активы - биологические активы и животные на выращивании и откорме (п. 4 НП(С)БУ 30), которые дают сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы или могут приносить другие экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев. К ним относятся зерновые культуры, однолетние культуры, животные, которые не были переведены или изъяты из родительских стад крупного рогатого скота, свиней и лошадей, птиц, рыб, кроликов и т.д. ПБА учитываются на активном счете 21 "Текущие биологические активы";
• Долгосрочные биологические активы - все живые активы, не являющиеся текущими оборотными активами (НП(С)БУ 30, п. 4). К ним относятся сады, виноградники, фруктовые сады, крупные стада крупного рогатого скота, свиней и лошадей. К незрелым живым активам относятся БА с операционным циклом более 12 месяцев, но без способности производить сельскохозяйственную продукцию или дополнительные живые активы в текущем году, за исключением сельскохозяйственных животных на выращивании и откорме. Живые активы учитываются на активном счете 16 "Долгосрочные биологические активы" (в том числе незрелые активы на выращивании и откорме на субсчетах 165 и 166);
• Дополнительные биологические активы – живые активы, возникшие в результате биологических преобразований (п. 4 НП(С)БУ 30). Биологические превращения – это процесс качественных и количественных изменений биологических активов (рассада в растениеводстве, молоко от большого стада, воск в животноводстве);
• Сельскохозяйственная продукция – активы, полученные в результате разложения биологических активов для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления (п. 4 ст. 30 НП(С)БУ). К ним относятся зерновые, овощи, фрукты, молоко, яйца, мясо и заготовленная древесина. Сельскохозяйственное производство признается на счете 27 "Сельскохозяйственное производство".

Дополнительные живые активы признаются живыми активами сразу после того, как они соответствуют критериям признания активов. Они учитываются на субсчетах 212 "Живые животные, которые оцениваются по справедливой стоимости" и 213 "Живые животные, которые оцениваются по первоначальной стоимости". Дополнительные биологические активы растениеводства признаются в качестве сельскохозяйственной продукции на счете 27 "Сельскохозяйственная продукция", поскольку процесс биологических изменений прерывается до момента их высадки в почву.

БА также классифицируются по отраслям: биологические активы растениеводства и биологические активы животноводства.

Оставить заявку 067 341 76 94

Учет биологических активов

НП(С)БУ № 30 "Биологические активы" устанавливает основные правила учета биологических активов.

Методические рекомендации №1315. Приказом Министерства финансов Украины №1315 от 29 декабря 2006 года. Они развивают положения вышеперечисленных стандартов.

Методические рекомендации № 132 (Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Министерства аграрной политики Украины от 18 мая 2001 № 132). Он описывает конкретные способы определения расходов сельскохозяйственных компаний.

Методические рекомендации № 73 по применению типовых форм первичных документов по учету долгосрочных и текущих биологических активов, утвержденные приказом Министерства аграрной политики Украины от 21 февраля 2008 г. № 73. Этот документ содержит рекомендации по форме первичных документов по учету долгосрочных и текущих биологических активов, порядка их заполнение и применение.

Методические рекомендации №929 (Методические рекомендации по применению специальных форм первичных документов по учету производственных запасов сельскохозяйственных предприятий, утвержденные Приказом Министерства аграрной политики Украины №929 от 21 декабря 2007 года). Этот документ содержит формы для учета производственных запасов (удобрений, кормов, посадочного материала и т.п.) сельскохозяйственных предприятий.

Другие нормативные документы не включены в этот документ, поскольку они не очень важны. Их достаточно для понимания основных вопросов учета в сельском хозяйстве.

Учет долгосрочных и текущих биологических активов

Животные и растения, из которых получают сельскохозяйственную продукцию, называются биологическими объектами.

К примеру, стадо крупного рогатого скота производит молоко, навоз (сельскохозяйственный продукт) и приплод (дополнительный биологический актив).

Зерновые культуры (например, пшеница) производят зерно, зерновые отходы и солому (сельскохозяйственная продукция).

Таким образом, и стада крупного рогатого скота и зерновые культуры являются биологическими объектами. К ним относятся:

• Текущие (активы, способные приносить продукцию в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также для выращивания и откорма животных);
• Долгосрочные.

К примеру, крупный рогатый скот в стаде производит сельскохозяйственную продукцию (молоко, навоз) в среднем в течение пяти лет.

Озимая пшеница, посеянная осенью, собирается примерно в июле и сохраняется менее 12 месяцев.

Поэтому стадо крупного рогатого скота классифицируется как долгосрочный актив, в то время как пшеница классифицируется как текущий актив.

Учет текущих активов. Текущие активы учитываются на одном из субсчетов счета 21 "Оборотные животные".

Учет долгосрочных активов. Долгосрочные активы учитываются на счете 16 "Долгосрочные активы в живой природе".

На дату баланса биологические активы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых затрат на продажу (НП(С)БУ № 30 "Живые активы", п. 10). Признается разница между предварительной справедливой стоимостью и текущей справедливой стоимостью: Дт 16, 21 Кт 710 или Дт 940 Кт 16, 21.

Однако если справедливую стоимость невозможно достоверно определить на дату баланса, она отображается следующим образом:

• Долгосрочные активы оцениваются по первоначальной стоимости с учетом износа и потерь от уменьшения полезности в соответствии с требованиями НП(С)БУ 7 "Основные средства" и НП(С)БУ 28 "Уменьшение полезности активов";
• Текущие и дополнительные биологические активы оцениваются по первоначальной стоимости в соответствии с требованиями П(С)БУ 9 "Запасы", за исключением того, что имеющиеся объекты основных средств растениеводства являются незавершенным производством (п. 11 НП(С)БУ 30).

Полученная продукция признается по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых затрат на продажу в соответствии с НП(С)БУ 16 "Расходы" (параграф 12 НП(С)БУ 30) или по себестоимости производства в соответствии со счетом 27 "Продукция". После первоначального признания сельскохозяйственной продукции является компонентом запасов. Поэтому она признается в соответствии с требованиями НП(С)БУ 9.

Оставить заявку 067 341 76 94

Пример 1. Приплод

В мае 2020 года (31 рабочий день) это сельскохозяйственное предприятие накормило 200 коров. Таким образом, количество кормо-дней в этом месяце составляло 6200 (31 х 200). Производственные расходы по выращиванию стада за этот же месяц составили 150 000 грн.; принята одна голова; расходы по выращиванию составили 1 000 000 грн.; расходы по разведению составили 1 000 000 грн. Согласно учетной политике, сельскохозяйственное предприятие признает теленка в составе производственных затрат.

Теля является дополнительным живым активом и оценивается при первоначальном признании по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых затрат на продажу или по производственной себестоимости в соответствии с п. 11 НП(С)БУ № 16 "Расходы" (п. 9 П(С)БУ № 30) . Это зафиксировано в акте приемки-передачи живых животных (форма № ПБАСС-3, Методические рекомендации № 73).

Подробно об определении стоимости живых животных говорится в Методических рекомендациях № 132. Согласно п. 9.6 настоящих Методических рекомендаций себестоимость теленка в молочном скотоводстве рассчитывается как стоимость 60 кормо-дней на одну корову. Кормо-день – это время, необходимое для кормления коровы в течение суток. Чтобы найти стоимость одного кормо-дня, стоимость кормления этой коровы делится на количество кормо-дней.

Таким образом, согласно примеру 1, себестоимость одного кормодня составляет 24,19 грн (150 000: 6200); производственная себестоимость одной коровы – 1451,40 грн (24,19 х 60).

Для целей бухгалтерского учета Дт 213 Кт 23 – 1 451,40 грн.

Учет биологических активов в растениеводстве

Пример 2: Учет биологических активов в растениеводстве

Сельскохозяйственное предприятие понесло расходы по выращиванию свеклы в сумме 200 000 грн. (семена, удобрения, гербициды, заработная плата, общепроизводственные расходы) к дате баланса за полугодие и 250 000 грн. после даты баланса к моменту признания урожая.

Согласно учетной политике, посевы на дату баланса и продукция после сбора урожая признаются по себестоимости.

Выращенная свекла была продана за 900 000 грн., в том числе 150 000 грн. НДС.

Согласно приложению к НП(С)БУ 30 "Оборотные активы", овощные культуры (овощи) классифицируются как текущие оборотные активы. Как отмечалось выше, в принципе живые активы признаются по справедливой стоимости на дату баланса за вычетом ожидаемых расходов на продажу. Однако это не касается текущих оборотных активов в растениеводстве, которые признаются незавершенным производством в соответствии с параграфом 11 НП(С)БУ 30 "Оборотные активы". Это означает, что на дату баланса стоимость текущих биологических активов продолжает отражаться на счете 23 и не переносится на субсчет 21.

Собранную свеклу можно учитывать в Книге учета сельскохозяйственных расписок (типичная форма № 81, утвержденная Приказом Министерства сельского хозяйства СССР № 269-2 от 24 ноября 1972 года). Это старая форма советских времен. Однако ее аналогов в стране до сих пор нет.

Бухгалтерские записи по примеру 2 выглядят следующим образом:

• Дт 23 Кт 208, 651, 661, 91 – 200 000 грн (расходы на выращивание свеклы до даты баланса);
• Дт Кт – (не признанные на дату баланса);
• Дт 23 Кт 208, 651, 661, 91 – 250 000 грн. (расходы, понесенные на выращивание и уборку свеклы после даты баланса);
• Дт 27 Кт 23 – 450 000 грн (оприходование собранной свеклы);
• Дт 361 Кт 701 – 900 000 грн (реализована свекла);
• Дт 701 Кт 641 – 150 000 грн. (начислен НДС);
• Дт 701 Кт 791 – 750 000 грн. (признан доход от реализации в составе прибыли или убытка);
• Дт 901 Кт 27 – 450 000 грн. (списана себестоимость реализованной свеклы);
• Дт 791 Кт 901 – 450 000 грн. (признана себестоимость свеклы в бухгалтерском учете);
• Дт 311 Кт 361 – 900 000 грн. (получена оплата за проданную свеклу).