Учет ценных бумаг

16 November 2023

Что такое ценные бумаги?

Ценные бумаги – это документ с заранее определенной формой и содержанием. Такие документы являются свидетельствами (удостоверениями) определенных обязательств (денежных или имущественных) эмитента. Такие обязательства могут относиться не только к долгу (долговые ценные бумаги), но и к обеспечению прав в компании (сертификаты акций), залога (ипотечные ценные бумаги), будущих сделок (производные ценные бумаги) или распоряжению имуществом (ценные бумаги имущественных прав).

Уникальной особенностью таких обязательств является то, что владелец права на ценную бумагу может передать это право другому лицу, делающему ценную бумагу отдельным видом имущества (активом). Наиболее распространенными ценными бумагами являются акции, векселя и облигации.

Основным нормативным документом, регулирующим виды ценных бумаг и порядок их использования (распространения), являетсяЗакон Украины "О рынке ценных бумаг и организованных товарных рынках" № 3480 от 23 февраля 2006 года, который вступил в силу 16 августа 2020 года.

Учет ценных бумаг

Учет ценных бумаг регулируется рядом разных стандартов бухгалтерского учета, приведенных в таблице ниже. Правила налогового учета описаны в следующих разделах: 14.1.45 пп. 196.1.1.1 и п. 141.2 Налогового кодекса Украины.

Учет ценных бумаг и финансовых инструментов: сходство и отличия

Большинство учетных ценных бумаг подпадают под понятие финансовых инструментов, т.е. контрактов, вызывающих одновременное возникновение обязательств:

• Для компании это денежный актив;
• Для одной компании это финансовый актив, для другой – финансовое обязательство или инструмент собственного капитала.

Финансовые инструменты также включают в себя деривативы, такие как фьючерсные и форвардные контракты, своп-контракты и опционы.

Однако ценные бумаги и финансовые инструменты – это не одно и то же. Финансовые инструменты не включают в себя торговые ценные бумаги. Это связано с тем, что торговые ценные бумаги не обмениваются финансовыми активами, финансовыми обязательствами или инструментами собственного капитала. В то же время финансовые инструменты включают дебиторскую и кредиторскую задолженность за товары, работы и услуги, обязательства по финансовой аренде и денежные средства. Взаимосвязь между этими понятиями показана в таблице ниже.

Оставить заявку 067 341 76 94

Классификация ценных бумаг для целей бухгалтерского учета

Важными факторами при классификации и признании ценных бумаг для целей бухгалтерского учета являются ожидаемый срок удержания или срок погашения (один год или более) удостоверяющих их обязательств, а также их классификация в качестве активных или пассивных операций. В таблице ниже приведена подробная информация о классификации ценных бумаг.

Счета учета

Учет ценных бумаг ведется в соответствии с вышеприведенными классификациями, как показано в таблице ниже.

Оставить заявку 067 341 76 94

Оценка ценных бумаг

Учетная оценка ценных бумаг в основном базируется на следующих видах:

• Фактическая себестоимость – это стоимость/справедливая стоимость, уплаченная за актив, переданный на бирже, плюс любая уплаченная компенсация (например, брокерское вознаграждение, комиссия за выполнение);
• Справедливая стоимость – это текущая стоимость на фондовой бирже или, если такая стоимость недоступна, экспертная оценка.

Налоговый учет ценных бумаг

Ценные бумаги не являются объектом обложения НДС. Поэтому операции по выпуску, обращению и продаже (погашению и выкупу) ценных бумаг не являются объектом обложения НДС (пп. 196.1.1 НКУ).

Подоходный налог. Для физических лиц с низкими доходами ценные бумаги учитываются по правилам бухгалтерского учета без каких-либо отличий. Однако налоговый учет ценных бумаг для лиц с высокими доходами подчиняется следующим правилам:

• Доходы и расходы, связанные с куплей-продажей ценных бумаг, отражаются отдельно от других хозяйственных операций в специальном приложении ЦБ к декларации по налогу на прибыль (пп. 141.2.3 НКУ). Убытки в Дополнительном ЦБ не признаются в основной части налоговой декларации и переносятся на следующий год, то есть не влияют на общий финансовый результат до налогообложения (пп. 141.2.4 НКУ);
• Переоценка рыночных ценных бумаг признается только как увеличение стоимости. Отрицательный результат переоценки исключается из финансовых результатов (НКУ, пп. 141.2.1).
• Исключение составляет переоценка ЦБ, которая отражается в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
• Доходы/расходы по методу участия в капитале – не признаются и изымаются из финансового результата;
• Доходы/расходы от амортизации премии/дисконта по облигациям – признаются, без налоговых разниц.

Примечание: Высокодоходные компании имеют отдельный режим учета операций по торговле ценными бумагами в Приложении к НКУ, а также налоговые разницы по амортизации собственного капитала и ценных бумаг.

Единый налог. Для плательщиков единого налога (группа 3) доход по методу участия в капитале и доход от переоценки ценных бумаг являются неденежными доходами и потому не влияют на сумму единого налога. Наличный доход от продажи ценных бумаг подлежит обычному налогообложению.

Отдельное налогообложение ценных бумаг лиц с высокими доходами

Положительный результат Приложения ЦБ декларации переносится в Приложение PI, где заполняется основная часть декларации.