Лекарственные средства, медицинские изделия и оборудование: учет приобретения и списания

• Книга складского учета лекарственных средств и медицинских изделий
• Отчет о поступлении и отпуске (использовании) лекарственных средств и медицинских изделий
• Журнал учета отделениями полученных и использованных лекарственных средств и медицинских изделий

Лекарственные средства, медизделия и медоборудование – разница между ними

Ключевым документом, регулирующим организацию учета активов в сфере медицины, является "Методрекомендации по ведению учета лекарственных средств и медицинских изделий в учреждениях здравоохранения" (приказ Минздрава от 09.09.2014 г. № 635, далее – Методрекомендации № 635). В этом контексте, приведенная таблица освещает основные отличия между терминами "лекарственные средства" и "медизделия".

Важно отметить, что термин "медизделия" в части нормативных документов часто употребляется как синоним "изделий медицинского назначения". Оба термина указывают на приборы, оборудование, аппараты и устройства.

Отметим: "медизделия" (изделия медицинского назначения) – это приборы, оборудование, аппараты, устройства.

Интересно отметить, что "медицинское оборудование" также является подкатегорией "медизделий", поскольку среди последних определяются "приборы, оборудование, аппараты, устройства" (п. 3 Методрекомендаций № 635 и пп. "9" п. 2 Техрегламента № 753).

Термин "медицинское оборудование" один раз встречается в Налоговом кодексе (абз. 3 пп. "в" п. 193.1 НКУ). Хотя сам НКУ не дает точного определения медицинского оборудования, используя общий термин "машины и оборудование" (пп. 138.3.3 НКУ), можно сделать вывод:

• медицинское оборудование – это медизделия со сроком службы свыше 1 года, которые учитываются как основные средства (ОС) или малоценные необоротные материальные активы (МНМА) со стоимостным пределом МНМА/ОС – 20 тыс. грн.

Указанное определение будет использоваться в дальнейшем. Аналогичные подходы применяются к приборам, аппаратам и устройствам, которые также будем считать медицинским оборудованием.

Медицинские изделия: как учитывать

Ответ на этот вопрос не однозначен, поскольку медицинские изделия очень разнообразны и не могут быть однозначно классифицированы под один объект учета. Согласно пункту 2 Методрекомендаций № 635, медизделия вообще относятся только к запасам, и для их учета рекомендуется соблюдать НП(С)БУ 9 «Запасы» и Методрекомендации по учету запасов (приказ Минфина от 10.01.2007 г. № 2). Однако приборы, оборудование, аппараты и устройства, очевидно, не являются запасами и в целом не относятся к оборотным активам. Они упоминаются в Техрегламенте № 753, что свидетельствует об их назначении как внеоборотные активы со сроком службы более 1 года.

Обратите внимание: Метод рекомендации №635 регулируют учет только тех медизделий, которые относятся к запасам или малоценным быстроизнашивающимся предметам.

Запасами можно считать только активы, которые содержатся для потребления при оказании услуг учреждением (п. 3 НП(С)БУ 9). Такие активы должны иметь ожидаемый срок потребления менее 1 года, чтобы классифицироваться как запасы. Производственные запасы (сырье и материалы, полуфабрикаты, другие производственные запасы), а также малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП) входят в этот перечень.

Как объяснить различия между Методрекомендациями №635 и Техрегламентом №753? Вероятно, Минздрав хочет подчеркнуть, что Методрекомендации № 635 касаются исключительно учета медизделий, являющихся запасами в медицинских учреждениях, и не охватывающих основные средства. В этом контексте следует отметить, что регулирование бухгалтерского учета имеет приоритетное значение для Минфина, а не Минздрава.

Обратите внимание: Для учета медизделий со сроком службы более 1 года (медицинское оборудование) применяется НП(С)БУ 7 «Основные средства».

Нижеприведенная таблица указывает на условия отнесения медизделий к производственным запасам, МБП, малоценным внеоборотным материальным активам или основным средствам.

 

Примеры медизделий: классификация как запасы, МБП, ОС/МНМА

Иллюстрации медицинских изделий в разных категориях бухгалтерского учета: представление в форме таблицы.

Минимальные сроки амортизации для медицинского оборудования как основных средств

Если учитывать медицинское оборудование как основное средство, минимальный срок амортизации составляет 5 лет (согласно пункту 138.3.3 Налогового кодекса Украины). В случае приобретения медицинского оборудования в период с 01.01.2020 по 31.12.2030 г., этот минимальный срок можно сократить даже до 2 лет (см. пункт 43-1 Раздела 4 Переходных положений Налогового кодекса Украины). Эти термины амортизации могут быть применены как для плательщиков налога на прибыль, так и для неприбыльных учреждений, таких как медицинские учреждения коммунальной формы собственности.

Важно отметить, что Налоговый кодекс Украины предусматривает ускоренную 2-летнюю амортизацию медицинского оборудования, приобретенного в период с 2020 по 2030 годы.

Относительно приборов, аппаратов и устройств они могут классифицироваться как основные средства или неоценимые необоротные материальные активы. Рассматривая их как оборудование, есть минимальный срок амортизации в 4 года согласно пункту 138.3.3 Налогового кодекса Украины. Для этой категории не предусмотрена возможность ускоренной амортизации.

Бухгалтерский учет приобретение лекарственных средств и медицинских изделий в медицинских учреждениях

Бухгалтерский учет закупки лекарственных средств и медицинских изделий в медицинских учреждениях регламентируют те же Методрекомендации №635. Закупка лекарств и медицинских изделий для коммунальных некоммерческих учреждений производится путем проведения процедур публичных закупок через систему "ProZorro" (см. пп. "9" ч. 1 ст. 1 Закона "О публичных закупках" от 25.12.2015 г. № 922; пороговые значения и обнародование отчета о заключенных договорах – см. ст. 2 настоящего закона).

Обратите внимание: коммунальные некоммерческие учреждения используют процедуры публичных закупок в связи с их статусом органов местного самоуправления.

Для документального оформления получения лекарственных средств и медицинских изделий на складе медицинского учреждения представлено изображение ниже.

ЗАГРУЗИТЬ ТАБЛИЦУЗАВАНТАЖИТИ ТАБЛИЦЮ

*МПО – материально ответственное лицо;

** приложение к Методрекомендациям №635.

Приобретение медицинского оборудования оформляется стандартными документами для учета основных средств (акты приемки-передачи, инвентарные карты).

На практике главная медицинская сестра может выступать в роли материально ответственного лица для состава, а сам состав может отсутствовать или представляться комнатой главной медсестры и ее шкафами. Однако лекарственные средства должны размещаться согласно нормам: например, там, где требуется низкое температурное хранение – в холодильнике, а для наркотических веществ – в сейфе.

В бухгалтерском учете этот процесс смотрится, как показано в таблице ниже.

• БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ЛЕКАРСТВ И МЕДПРОИЗВОДОВ

Метод рекомендации №635 требуют вести предметно-количественный учет определенных видов лекарственных средств, а требования к этому указаны в таблице ниже.

Кроме указанных лекарственных средств, особенности учета также касаются других запасов:

• дезинфицирующие средства – специальный журнал получения и расходов дезинфицирующих средств (приказ Минздрава от 11.07.2000 г. № 160);
• лекарственные средства и медицинские изделия, полученные в качестве гуманитарной помощи – Порядок бухгалтерского учета гуманитарной помощи, утвержденный приказом Минфина от 14.12.1999 г. № 298. Гуманитарная помощь учитывается отдельно от помощи, приобретенной за счет средств медицинского учреждения.

Документальное оформление перемещения лекарственных средств и медицинских изделий из состава (главной медсестры) в отделения медицинского учреждения (обычно МПО – старшая медсестра) имеет вид:

ЗАГРУЗИТЬ ТАБЛИЦУ

* реестры подаются до 1 числа месяца следующего;

** Журнал подается до 2 числа следующего месяца.

Затем старшая медсестра выдает лечебные средства и медицинские изделия медсестрам на постах и в манипуляционных комнатах, где их получают медсестры постов и медсестры манипуляционных комнат. После соответствующей отчетности перед старшей медсестрой, она представляет общий отчет в бухгалтерию (см. ниже).

ЗАГРУЗИТЬ ТАБЛИЦУ

Списание лекарственных средств

Таким образом, бухгалтерия проводит процедуру списания использованных лекарственных средств и медицинских изделий на основании Отчета о поступлении и отпуске (использовании) лекарственных средств и медицинских изделий (Приложение 6), поступающем от старших сестер отделений. Такой отчет представляют главные сестры, как показано на вышеупомянутой схеме. Относительно выбора конкретного отчета для проведения списания лекарственных средств, в практике производственного учета запасы списываются при их использовании, а материально-искусственные запасы – при выдаче.

• лекарственные средства и медизделия списываются из отчета-приложения 6 от старших медсестер;
• медизделия в качестве материально-искусственных запасов – по отчету-приложению 6 от главных сестер.

Все журналы представляются до 2 числа следующего месяца за отчетным периодом.

При определении стоимости списанных запасов медицинские учреждения используют стандартные методы оценки запасов согласно НП(С)БУ 9, такие как метод идентифицированной себестоимости, ФИФО, средневзвешенной себестоимости.

Обратите внимание: списание медизделий-МБП производится при их выдаче.

Относительно медизделий в качестве основных средств (ОС) и малоценных внеоборотных материальных активов (МНМА), движение которых не отражено на приведенных схемах, учет их использования осуществляется в соответствии с НП(С)БУ 7. Для основных средств ежемесячно производится начисление амортизации.

Списание лекарственных средств: бухгалтерские проводки

Бухгалтерские отражения при списании лечебных средств и медицинских изделий представлены в виде таблицы ниже.

• БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО СПИСАНИЮ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

При необходимости возможно расширение плана счетов путём ввода дополнительных аналитических счетов.

Списание просроченных лекарственных средств

Лекарственные средства, утратившие свою пригодность из-за истечения срока годности, подлежат изъятию и списанию из обращения. Этот процесс регулируется следующими документами:

1. Порядок установления запрета (временного запрета) и возобновления обращения лекарственных средств на территории Украины (приказ Минздрава от 22.11.2011 № 809);
2. Правила утилизации и уничтожения лекарственных средств (приказ Минздрава от 24.04.2015 г. № 242).

Последний документ включает в себя необходимые формы для составления Акта и Отчета по утилизации и списанию лекарственных средств.

Адаптация Методрекомендаций Минздрава под собственные нужды

И в этом контексте есть значимые замечания к Методрекомендациям № 635: они не учитывают многие практические аспекты и особенности конкретного медицинского учреждения, такие как:

• Медицинское учреждение специализируется на стоматологии и не имеет манипуляционных кабинетов или постов, упомянутых в документе. Также в таких заведениях может отсутствовать история болезни, поэтому реквизит об истории болезни в документах может быть излишним.
• Медицинское учреждение может иметь компьютеризированный складской учет и использовать специальные программы для управления складом.
• В некоторых медицинских учреждениях может и не существовать отдельный состав, и кабинет главной медсестры со шкафами и холодильником может выступать как состав.

В таких случаях требуется:

• Адаптировать Методрекомендации № 635 и связанные с ними документы к конкретным потребностям заведения, учитывая его специфику. Это может включать в себя добавление или извлечение определенных полей в документах или даже создание собственных документов.
• Учитывать специфику разных отделений медицинского учреждения при адаптации. К примеру, стандартные наборы медицинских процедур могут быть применены в терапевтическом и стоматологическом отделениях, но не подходят для операционного отделения, где необходимо вести персонализированный учет лекарственных средств по фамилиям и историям болезней пациентов.
• Рассматривать ситуации перемещения лекарственных средств внутри учреждения от одного отделения к другому. Это могут быть оформлены внутренними приказами руководителя и внутренними накладными.
• Утверждать внутренним приказом внутренние правила приемки, хранения, выдачи (перемещения) и списания использованных лекарственных средств и медицинских изделий. В этих правилах можно определить порядок списания лекарственных средств в соответствии с назначениями врача, указанных в медицинских карточках пациентов. Такой подход отвечает случаям, когда врач назначает стандартные виды медицинской помощи. Указание стандартов в
• Журнале учета может быть заменено соответствующими нормами, учитывая потребление и остаток лекарственных средств.
• Обеспечить официальное локальное (внутреннее) утверждение процедур учета лекарственных средств и медицинских изделий, если учет будет вестись в электронном виде.

Обратите внимание: Методрекомендации № 635 и связанные с ними документы не абсолютны и должны быть адаптированы под конкретные условия медицинского учреждения.

Инвентаризация лекарств и медицинских изделий в КНП

Инвентаризация лекарственных средств и медицинских изделий в коммунальных медицинских учреждениях проводится в соответствии с Положением об инвентаризации активов и обязательств (приказ Минфина от 02.09.2014 № 879). Согласно этому документу, инвентаризации обычно выполняются перед составлением годовой финансовой отчетности за последние три месяца года, а также в случае изменения материально-ответственных лиц.

Хотя Положение не определяет специфических аспектов для медицинских учреждений, коммунальные медицинские учреждения могут определить дополнительные условия, например, проведение инвентаризаций лекарственных средств по крайней мере один раз в квартал. Это может быть предусмотрено в отдельном Положении об инвентаризации, внутреннем порядке приемки и хранения лекарственных средств и медицинских изделий, или в приказе об учетной политике.

По выявленным различиям при инвентаризации применяются стандартные процедуры учета, как для любых других предприятий.

• БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО УЧЕТУ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫХ РАЗНИЦ

Недостатки компенсируются ответственными лицами согласно утвержденным процедурам.