Учет малоценных внеоборотных материальных активов

20 September 2023

В чем разница между НМА и другими активами?

НМА являются частью основных средств и классифицируются как другие внеоборотные материальные активы, исходя из их стоимости. В большинстве случаев для целей бухгалтерского учета применяется критерий пп. 14.1.138 НКУ, то есть 20000 грн. (для основных средств, приобретенных до 23.05.2020 г., критерий составляет 6000 грн.).

Примечание: 20 000 грн – это предельная стоимость приобретения материальных движимых основных средств в 2023 году для целей налогообложения.

• Чем МНМА отличаются от остальных активов ЗАГРУЗИТЬ ТАБЛИЦУ

Популярные услуги компании:

• Юридический адрес в Украине;
• Юридический адрес в Киеве и области;
• Услуги бухгалтера;
• Аутсорсинг бухгалтерии;
• Бухгалтерские услуги;
• Финансовая отчетность ФЛП.

Оставить заявку 067 341 76 94

Как можно заметить, основная разница между объектами основных средств (ОС) и малоценными необоротными материальными активами (МНМА) связана с процессом амортизации. С точки зрения бухгалтерского учета МНМА рассматриваются как отдельная категория основных средств. Важно отметить, что объекты, такие как временные сооружения, инвентарная тара и библиотечные фонды, не считаются МНМА, независимо от их стоимости, и учитываются на соответствующих подсчетах счета 11 "Прочие необоротные материальные активы".

Кроме того, важно отличать МНМА от малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП). Главное отличие заключается в ожидаемом сроке эксплуатации, который для МБП обычно составляет менее года. Например, небольшой инструмент или спецодежда учитываются на счете 22 "МБП". Малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП) не ограничены стоимостным пределом, несмотря на слово "малоценные" в их названии.

Налоговый учет НМА

Для целей налогообложения НМА не числятся частью главных средств; НКУ не содержит определения НМА; согласно НКУ, основными средствами считаются материальные активы со сроком полезного использования свыше одного года и стоимостью свыше 20 000 грн. (пп. 14.1.138 НКУ). Все ниже этой суммы не является основным средством, при этом не прописаны правила учета таких объектов. Однако здесь есть одно несогласование: в пп. 138.3.3 НКУ есть группа 11 "МНМА", а в форме декларации есть строка А11 в приложении АМ. Однако эта строка не заполняется и имеет отметку "Х".

Налогоплательщики с низким уровнем дохода.

Для плательщиков налога на прибыль с доходом менее 40 млн грн ситуация с МНМА в Налоговом кодексе не играет никакой роли: корректировка счетов на налоговые разницы не производится, а сумма налога рассчитывается исключительно на основе финансового результата до налогообложения по данным бухгалтерского учета. Такие компании могут выбрать другой предел для МНМА, например, 25 000 грн. или старый предел в 6 000 грн. вместо 20000 грн. Однако мы рекомендуем традиционный предел в 20 000 грн для налога на прибыль.

Высокодоходники

Для тех, кто имеет высокий уровень дохода, превышающий 40 миллионов гривен, и выполняет корректировку финансовых результатов из-за налоговых разниц, нет беспокойства относительно Малоценных Необратимых Материальных Активов (МНМА). Если воздерживаться от превышения стоимости 20 000 гривен при их учете, то это не приведет к налоговым разницам.

Этот вопрос уже получил пояснение в ряде писем от налоговых органов:

1. Письмо от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15;
2. Письмо от 02.03.2017 года № 4349/6/99-99-15-02-02-15;
3. Письмо от 11.01.2018 № 116/6/99-99-15-02-02-15/ИПК;
4. Письмо от 28.12.2018 № 5436/6/99-99-15-02-02-15/ИПК;
5. Письмо от 11.02.2019 года № 485/6/99-99-15-02-02-15/ИПК;
6. Письмо от 07.03.2019 № 938/ИПК/16-31-12-04-23.

Содержание этих объяснений свидетельствует о том, что поскольку МНМА не считаются основными средствами в рамках Налогового кодекса (пункт 14.1.138 ТК), то:

• их балансовая стоимость не включается в приложение АМ Налоговой декларации по налогу на прибыль (строка А11 приложения АМ остается пустой);
• в строках 1.1.1 и 1.2.1 приложения РИ к декларации указываются разницы, возникающие при начислении амортизации основных средств или нематериальных активов, и не учитывают амортизацию МНМА.

Из всего вышесказанного следует, что корректировки для налоговых разниц, связанных с амортизацией МНМА, в соответствии со статьей 138 Налогового кодекса Украины не производятся.

Плательщики единого налога.

Учетный режим МНМА никак не влияет на них, поскольку они уплачивают налог со своего дохода.

Оставить заявку 067 341 76 94

Учет приобретения Малоценных Необратимых Материальных Активов (МНМА)

В общем, процедура учета приобретения МНМА очень похожа на ту, которая применяется к приобретению основных средств. Первым шагом является определение первоначальной стоимости приобретенного актива, согласно которой МНМА регистрируются в бухгалтерском балансе.

Согласно пункту 8 НП(С)БУ 7, первоначальная стоимость включает в себя следующие составляющие:

1. Стоимость, уплаченная поставщику (без НДС и других косвенных налогов).
2. Суммы ввозной пошлины, государственного сбора и других аналогичных платежей.
3. Суммы НДС и других косвенных налогов, если они не компенсируются предприятию (если приобретение производится без НДС).
4. Расходы на страхование рисков доставки.
5. Расходы на транспортировку, установку, монтаж и отладку.
6. Другие расходы, непосредственно связанные с приведением объекта в такое состояние, когда его можно использовать в планируемых целях.

Из этого перечня составляющих первоначальной стоимости важно учитывать, что стоимость МНМА в 20 000 гривен применяется к стоимости МНМА без НДС, но с учетом расходов на доставку и другие расходы согласно пункту 8 НП(С)БУ 7. Следовательно, даже если объ ект приобретен за 24 000 гривен по НДС, и его приобретение не сопровождается значимыми дополнительными расходами, он все равно может быть классифицирован как МНМА, поскольку стоимость без НДС не превышает 20 000 гривен (24 000 × 5/6 = 20 000).

Но если при приобретении МНМА включаются расходы на доставку, например, 40 гривен, то этот объект уже будет рассматриваться как основное средство, поскольку его первоначальная стоимость превысит 20 000 гривен и будет составлять 20 040 гривен.

Важно отметить, что стоимость в 20 000 гривен не включает в себя НДС, но учитывает сопутствующие расходы, такие как расходы на доставку.

Пример 1 (приобретение МНМА): Предприятие приобрело монитор для компьютера в мае 2023 года по цене 4999,00 гривен (включая НДС). Расходы на доставку составили 96,00 гривен (включая НДС). Объект был введен в эксплуатацию в мае 2023 года.

Бухгалтерские проводки представлены в таблице (для разных условий приобретения)

• БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО ПРИОБРЕТЕНИИ МНМА ТАБЛИЦА

Налоговый кредит и Малоценные Внеоборотные Материальные Активы (МНМА)

Все плательщики налога на прибыль должны обращать внимание на назначение приобретенных активов, будь они производственного или непроизводственного характера. Важно отметить, что налоговый кредит у предприятий возникает, независимо от назначения активов, при условии надлежащего регистрации налоговой накладной. Однако, в случае, если актив приобретен не для производственного использования, согласно пунктам 198.5 и 201.10 Налогового кодекса Украины, необходимо подать сводную налоговую накладную в Единый реестр налогоплательщиков на стоимость таких товаров/услуг или внеоборотных активов. Это должно быть сделано не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировано в ЕРНН в течение 20 календарных дней после окончания месяца, в котором была приобретена продукция или услуга, приведшая к возникновению «компенсирующего» налогового обязательства по НДС. Некоторые примеры непроизводственных МНМА в офисной среде включают в себя кофеварки, чайники, холодильники, настольные игры (теннис) и т.д.

Важно отметить, что в данном варианте нельзя сразу отклонять возможность налогового кредита. Сначала регистрируется налоговый кредит, а затем на ту же сумму возникает «компенсирующий» налоговый обязательство по НДС.

Следует заметить, что в случае приобретения МНМА для непроизводственных целей налоговый кредит на НДС налицо, но также возникает «компенсирующий» налоговый обязательство по НДС.

Оставить заявку 067 341 76 94

Во избежание этой ситуации предприятию может потребоваться обоснование использования объекта в хозяйственной деятельности. При вводе МНМА в эксплуатацию рекомендуется выдавать дополнительный приказ (или распоряжение) руководителя предприятия о назначении приобретенных объектов, который четко определяет цель приобретения и обосновывает связь с хозяйственной деятельностью. Особенно это касается определенной офисной техники, по которой могут возникать вопросы (например, кофеварки, чайники, микроволновые печи, холодильники, телевизоры, настольные игры, аэрохоккей и т.д.). Например, такое обоснование может включать в себя создание надлежащих условий труда для работников предприятия и другие аргументы.

Важно отметить, что нехозяйственное/непроизводственное использование означает использование объекта в деятельности, не имеющей прямой связи с получением прибыли или когда эту связь трудно доказать. К таким целям могут относиться, например, социально-бытовые нужды.

Пример 2 (приобретение непроизводственных МНМА): В кабинет директора был приобретен мини-холодильник по цене 8400 гривен. Планируется использовать его для хранения алкогольных напитков. Связь с хозяйственной деятельностью не обосновывается. Какие активы отнесены к основным?

• ПРИОБРЕТЕНИЕ МНМА ДЛЯ НЕХОЗЯЙСТВЕННОГО/НЕПРОИЗВОДСТВЕННОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗАГРУЗИТЬ ТАБЛИЦУ

Амортизация Малоценных Необратимых Материальных Активов (МНМА)

После того как объект МНМА был введен в эксплуатацию, наступает время начисления амортизации. Обычно предприятия используют два основных метода:

1. Метод "50/50": в этом случае 50% стоимости МНМА амортизируется в течение первого месяца его использования, а остальные 50% - в месяце изъятия объекта из активов, что может произойти в связи с несоответствием критериям признания активом.
2. Метод "100%": по этому методу вся стоимость МНМА амортизируется в течение первого месяца использования.

Важно отметить, что в отличие от Основных средств, амортизация МНМА по методам "50/50" и "100%" начисляется в месяце ввода их в эксплуатацию, а не в следующем.

Метод "100%" можно считать наиболее целесообразным, поскольку он предполагает сразу списание стоимости актива на расходы, и дальнейшая амортизация не требуется. Это может быть выгодно с точки зрения уменьшения объема налогообложения на прибыль. Кроме того, на момент изъятия МНМА из баланса (ликвидации) остаточная стоимость в таком случае равна нулю, что упрощает обложение НДС.

Выбранный метод амортизации МНМА должен быть определен в приказе (распоряжении) об учетной политике и применяться ко всем МНМА, а не избирательно.

Оставить заявку 067 341 76 94

Пример 3 (начисление амортизации МНМА): Давайте рассмотрим начисление амортизации МНМА на примере из предыдущего текста, используя оба метода (50/50 и 100%). Напомним, что объект был введен в эксплуатацию в мае 2023 года.

• БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО АМОРТИЗАЦИИ МНМА ЗАГРУЗИТЬ ТАБЛИЦУ

Продажа и передача НМА

Продажа НМА в целом похожа на продажу основных средств, поэтому применяются правила П(С)БУ 27 "Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность", согласно которым, если необоротные активы планируется продать, их следует перевести в группу выбытия (субсчет 286 ).

При продаже НМА следует уточнить налогооблагаемую базу НДС с учетом пункта 188.1 статьи 188 НКУ, абзац 2.

Пример 4 (продажа НМА). Используя данные по примерам 1 и 3, рассмотрим продажу монитора за 3000 грн после шести месяцев эксплуатации.

• БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО ПРОДАЖЕ МНМА ЗАГРУЗИТЬ ТАБЛИЦУ 

Безвозмездная передача МНМА приводит к признанию обязательства по налогу на добавленную стоимость (НДС) в соответствии с пунктом 14.1.191 Налогового кодекса. Обязательство по НДС признается в соответствии с пп. 14.1.191 Налогового кодекса. В этом случае счета группы выбытия не используются, а НМА списываются на счет 977 "Прочие расходы операционной деятельности", и на этом же счете отражается НДС. Такие перечисления квалифицируются как безвозвратная финансовая помощь с соответствующими последствиями для налогоплательщика, определяющего налоговую разницу (см., в частности, пп. 140.5.9-140.9 НКУ); см. См. также пп. 140.5.9-140.5.10 НКУ; см. См. также пп. 140.5.9-140.5.10 НКУ. Тонкости по отношению к неприбыльным организациям и неплательщикам налога на прибыль (кроме физических лиц)).

Пример 5 (безвозмездная передача медицинского оборудования). Мониторы переданы безвозмездно плательщику налога на прибыль (в этом случае не возникает корректировки по финансовой помощи, не подлежащей возврату). Составляется акт приемки-передачи основных средств.

• БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО ДАРИРУ МНМА ЗАГРУЗИТЬ ТАБЛИЦУ

Оставить заявку 067 341 76 94

Ликвидация Малоценных Необратимых Материальных Активов (МНМА)

В месяце, когда производится списание МНМА по методу амортизации "50/50", необходимо дополнительно начислить износ на эти активы. Если при ликвидации МНМА получаются определенные запасы, то оприходование основных средств производится на счетах 207 "Запасные части" и 746 "Прочие доходы".

Давайте рассмотрим пример ликвидации МНМА (пример 6). Монитор вышел из строя и был ликвидирован из-за неисправности, не подлежавшей ремонту. Важно иметь документальное обоснование вынужденности ликвидации во избежание вопросов "компенсирующего" обязательства по НДС из-за нехозяйственного использования актива (согласно пункту 189.9 НКУ). Это означает, что если ликвидацию монитора не связать с его неисправностью, то по методу "50/50" придется начислять НДС на остаточную стоимость в размере 2122,91 грн.

Выбор метода амортизации "100%" в этом случае имеет свои преимущества, поскольку остаточная стоимость равна нулю, и обложение НДС не возникает. Однако налоговые органы могут потребовать применения для начисления НДС базы обычной цены монитора, поэтому лучше обеспечить документальное оформление вынужденной ликвидации.

Для этого рекомендуется составить акт на списание основных средств, например по форме ОС-3, для надлежащего документирования процесса ликвидации.

• БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО ЛИКВИДАЦИИ МНМА ЗАГРУЗИТЬ ТАБЛИЦУ

Оставить заявку 067 341 76 94