Учет оплаты периодики в КНП
30 November 2023
Современная эпоха придает особую ценность информации. В частности, медицинские учреждения часто подписываются на издание, посвященное медицинской практике и бухгалтерскому учету. Эти периодические издания могут иметь как бумажную, так и электронную форму. Как именно производится учет подписки – это тема для консультаций.
Налогообложение НДС для подписки на периодику
Медицинские учреждения могут быть плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), и когда речь идет о подписке периодических изданий, возникает вопрос о налогообложении НДС. Эта проблема становится актуальной как для бумажных, так и для электронных форм периодики.
В случае подписки на бумажные издания, включающие периодические издания, освобождение от налогообложения НДС применяется. Это также касается доставки этих изданий, как отмечено в пункте 197.1.25 Налогового кодекса Украины (НКУ).
Однако в случае электронной формы периодика обложения НДС применяется. Это подтверждается письмом Государственной фискальной службы от 22.04.2015 г. № 8508/6/99-99-19-03-02-15, указывающим на налогообложение электронных изданий, поставляемых через Интернет.
Также следует учитывать, что иногда подписка на электронные периодические издания, оформленная как информационно-консультативные услуги, облагается НДС на общих основаниях (пункт «б» подпункта 185.1 НКУ).
Что касается книг, то они освобождены от НДС как в бумажной, так и в электронной форме. Например, книги по налогообложению, даже если они содержат материалы, которые ранее были опубликованы в периодических изданиях.
При учете НДС важно учитывать форму приобретенного продукта: электронная периодика (НДС есть), бумажная периодика (НДС нет), книги (НДС нет), информационные услуги (НДС есть). Также следует обращать внимание на сопроводительные документы, а не только на обложку продукта.
Учет расходов на периодику: определение счетов для отражения в учете
Суть подписки состоит в том, что медицинское учреждение оплачивает издателю периодического издания аванс. Сначала проводятся финансовые обязательства, а затем получается продукт в разных форматах: материальном (бумажном), нематериальном (электронном) или в виде информационно-консалтинговых услуг.
Учет таких расходов может быть осуществлен с помощью:
- Счета учета издержек будущих периодов – 39.
- Субсчета для учета оплаченных авансов – 371.
Оба подхода равноценны, однако субсчет 371 более подходит для авансов по товарам, в то время как счет 39 используется для услуг. Таким образом, вариант с учетом затрат будущих периодов более перспективен.
Счет расходов будущих периодов позволяет распределить издержки между периодами. К примеру, если оплата подписки на периодическое издание осуществляется в декабре 2023 года, а именно издание получится в 2024 году, то расходы в декабре будут признаны как расходы будущих периодов (счет 39). Они будут списываться равными частями (1/12) на расходы периода ежемесячно в 2023 году. Аналогичную функцию может выполнять и субсчет 371.
Внимательно: наиболее распространенный метод учета – затраты будущих периодов (39) и постепенное списание на расходы периода (92).
Для учета расходов по периодическим изданиям можно выбрать счет учета административных расходов – 92. Он подходит для всех изданий, особенно касающихся бухгалтерии и юриспруденции. Относительно медицинских изданий возможные варианты включают:
- Использование того же счета 92 "Административные расходы".
- Выбор счета учета общепроизводственных расходов для конкретного отделения, указанного в учетной политике медицинского учреждения (например, счет 91 "Общепроизводственные расходы" или субсчет 949 "Прочие расходы операционной деятельности"). Этот подход является предпочтительным, если медицинское издание используется конкретным отделением, например хирургическим.
Выбирайте один из этих методов в соответствии со спецификой вашего медицинского учреждения и профессиональным подходом бухгалтера.
Можливість визнання періодичних видань як активу
Обычно периодику и книги сразу списывают как расходы. Мы рекомендуем именно этот вариант, поскольку сложно определить, в какие именно активы их включать в учет. Теоретически можно рассматривать:
-
Внеоборотные активы, например, МНМА (субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы»). Однако это может быть неэффективно из-за короткого срока полезного использования быстро устареющей периодики. Электронная книга может рассматриваться как нематериальный актив, но здесь также важен вопрос о сроке полезного использования.
-
МБП (счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»). Однако это может быть неэффективно, поскольку такие предметы часто сразу списываются как расходы, а ведение оперативного учета для периодических изданий может быть непрактичным.
-
Библиотечный фонд (субсчет 111 "Библиотечные фонды"). Однако для этого нужно иметь созданную библиотеку, которая может быть непрактичной. Даже если в библиотеке уже есть периодика, учет может быть усложнен из-за необходимости начислять амортизацию.
Отметим, что идея относить периодику в библиотечные фонды может быть применена в медицинских учреждениях, где уже существует библиотека. Однако аргументы "против" остаются актуальными, и дополнительное создание библиотеки может быть непрактичным.
Обращаем внимание: более целесообразно разглядывать периодику как издержки, так как она скоро теряет актуальность информации.
Учет подписки на периодику в медицинском учреждении
Представим стандартные примеры учета периодических изданий.
Пример 1 (подписка печатного издания): Медицинское учреждение подписало бухгалтерское издание в печатной форме на III квартал 2023 года. Оплата была произведена в июне, всего 3600 грн (1200 грн/месяц). Бухгалтерские проводки для данной ситуации представлены в таблице ниже.
Пример 2 (подписка электронного издания или информационных услуг в интернете): Медицинское учреждение подписало медицинский журнал в электронной форме на III квартал 2023 года. Оплата была произведена в июне, всего 4800 грн (1600 грн/месяц), включая НДС в размере 800 грн. Бухгалтерские проводки для данной ситуации представлены в таблице ниже.
