Учет НДС: основные правила и наглядные примеры для бухгалтеров

13 August 2025

Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из ключевых элементов налоговой системы Украины, влияющий на большинство хозяйственных операций предприятий. Его правильное отражение в учете обеспечивает не только соблюдение требований законодательства, но и сводит к минимуму риски финансовых санкций.

Ведение учета НДС требует внимательности, знания актуальных правил и умения работать с первичными документами. Ведь от своевременной и корректной регистрации налоговых и расчетов корректировки зависит налоговый кредит предприятия.

В этой статье мы рассмотрим основные правила бухгалтерского учета НДС, проанализируем типовые ситуации и приведем практические примеры, которые помогут избежать ошибок и ориентироваться в налоговом учете.

• Декларация по НДС БЛАНК

Оставить заявку 067 341 76 94

Как отражать НДС в бухгалтерском учете согласно Плану счетов

Порядок учета налога добавленную стоимость определяется правилами его начисления, установленными Налоговым кодексом Украины (НК). Для бухгалтера это основной нормативный документ, на который следует ориентироваться.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 № 29, операции по НДС отражаются на следующих субсчетах:

• 641 «Расчеты по налогам»
• 643 «Налоговые обязательства»
• 644 «Налоговый кредит»
• 315 «Специальные счета в национальной валюте»

Для более подробного учета используют аналитические счета. Например, субсчет 641 обобщает расчеты по разным налогам, поэтому для НДС целесообразно создавать отдельные аналитические позиции, таких как 641.1, 641.2, 641.5, 6411, 6412, 6415 и т.д. Это помогает четко структурировать информацию и избегать путаницы.

Учет средств на электронном НДС-счете

Субсчет 315 появился после введения Системы электронного администрирования НДС (СЭА НДС). На нем отражают средства, находящиеся на электронном счете по НДС, открытом Казначейством для каждого плательщика этого налога.

• Движение средств в системе электронного администрирования НДС

Основные операции по электронному НДС-счету:

№	Операция	Дт	Кт
1	Перечислены средства с текущего счета на электронный НДС-счет	315	311
2	Списана согласованная сумма налоговых обязательств по электронному НДС-счету	641.1	315
3	Возвращены на текущий счет средства по электронному НДС-счету (бюджетное возмещение или излишек)	311	315

Субсчет 315 предназначен исключительно для учета средств на электронном НДС-счете и не используется для контроля регистрационной суммы НДС.

Оставить заявку 067 341 76 94

Учет входящего НДС и формирование налогового кредита

Налоговый кредит возникает в случаях:

• приобретение или изготовление товаров и услуг;
• приобретение внеоборотных активов;
• получение налогооблагаемых услуг от нерезидента;
• ввоз товаров или внеоборотных активов на таможенную территорию Украины, в том числе по договорам лизинга;
• другие операции, определенные п. 198.1 НКУ.

Согласно «правилу первого события» (п. 198.2 НКУ) отражение НДС зависит от того, что произошло раньше:

• произведена оплата;
• получены товары или услуги.

Налоговый кредит подтверждается зарегистрированной налоговой накладной в ЕРНН (кроме случаев, предусмотренных п. 201.11 НКУ). Если накладная не зарегистрирована, сумму входящего НДС списывают на расходы.

Для учета неподтвержденных сумм применяют, например:

• 644.1 "Налоговый кредит по авансам";
• 644.2 "Неподтвержденный налоговый кредит".

Нумерация и формат субсчетов (с точкой или без) определяется учетной политикой предприятия.

• Учет налогового кредита

Типовые бухгалтерские проводки по учету входящего НДС:

№	Хозяйственная операция	Дт	Кт
Первое событие – получен товар:
1	Оприходован товар	281	631
2	Отражена сумма расчетов по НДС	644.2	631
3	Отражен налоговый кредит после регистрации накладной в ЕРНН	641.1	644.2
Первое событие — получена услуга:
1	Получена маркетинговая услуга	93	685
2	Отражена сумма расчетов по НДС	644.2	685
3	Отражен налоговый кредит после регистрации накладной в ЕРНН	641.1	644.2
Первое событие – предоплата:
1	Перечислен аванс поставщику	371	311
2	Отражена сумма расчетов по НДС	644.2	644.1
3	Отражен налоговый кредит после регистрации накладной	641.1	644.2
Вклад в уставный капитал сырьем:
1	Оприходованное сырье	201	46
2	Отражено право на налоговый кредит	644.2	46
3	Отражен налоговый кредит после регистрации накладной	641.1	644.2
Подотчетное лицо приобрело МБП:
1	Оприходовано МБП	22	372
2	Отражена сумма расчетов по НДС и право на кредит	644.2	372
3	Отражен налоговый кредит после регистрации накладной	641.1	644.2
Импорт товара:
1	Перечислена таможне сумма импортного НДС	377	311
2	Включена сумма в налоговый кредит	641.1	377
Получение услуг от нерезидента:
1	Начислены налоговые обязательства	644.1	641.1
2	Начислен налоговый кредит после регистрации накладной	641.1	644.1
Накладная не зарегистрирована:
1	Списан неподтвержденный налоговый кредит в расходы	949	644.2
2	Расходы отнесены на финрезультат	791	949

Оставить заявку 067 341 76 94

Определение и учет налоговых обязательств по НДС

Поставщик товаров или услуг обязан начислить налоговые обязательства по НДС (п. 185.1 НКУ). В большинстве случаев датой их возникновения является первое событие (п. 187.1 НКУ):

• получение средств или электронных денег от покупателя;
• отгрузка товаров или предоставление услуг.

Как и при формировании налогового кредита, для учета сумм НДС, еще не подтвержденных зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными, применяют аналитический субсчет 643.2 "Налоговое обязательство к регистрации налоговой накладной".
Для учета авансов от покупателей используют субсчет 644.1 "Налоговое обязательство по полученным авансам", где фиксируют сумму исходящего НДС к моменту фактической поставки.

• Учет «классических» налоговых обязательств

Типовые проводки при реализации товаров/услуг:

№	Хозяйственная операция	Дт	Кт
Первое событие – получен аванс
1	Поступила предоплата от покупателя	311	681
2	Отражены НДС-расчеты по авансу	702	643.1
3	Начислено налоговое обязательство по НДС после регистрации накладной	643.1	641.1
4	Отражен доход от реализации товара	361	702
Первое событие — отгруженный товар
1	Отражен доход от реализации товара	361	702
2	Отражены НДС-расчеты по поставкам	702	643.2
3	Начислено налоговое обязательство по НДС после регистрации накладной	643.2	641.1

Для учета реализации готовой продукции, услуг или работ используют другие субсчета доходов:

• 701 - доход от реализации готовой продукции;
• 703 - доход от реализации работ и услуг.

Оставить заявку 067 341 76 94

Доначисление НДС при заниженной налогооблагаемой базе

При поставке товаров или услуг плательщик НДС обязан проверить, не занижена ли договорная цена по сравнению с минимальной налогооблагаемой базой (п. 188.1 НКУ). Для расчета принимают во внимание:

• цену приобретения товаров (услуг);
• обычную цену для собственного производства;
• остаточную стоимость внеоборотных активов.

Если договорная стоимость ниже – необходимо доначислить налоговые обязательства по НДС.

• Учет НДС-обязательств на сумму превышения

Типовые проводки при начислении НДС на сумму превышения минимальной базы:

№	Хозяйственная операция	Дт	Кт
1	Доначислен НДС по разнице «обычная цена – договорная стоимость» и зарегистрирована накладная	949	641.1
2	Доначислен НДС по разнице «цена приобретения – договорная стоимость» и зарегистрирована накладная	949	641.1
3	Доначислен НДС по разнице «остаточная стоимость – договорная стоимость» и зарегистрирована накладная	977	641.1
4	Списаны другие операционные расходы на финансовый результат	791	949
5	Списаны другие расходы на финансовый результат другой деятельности	793	977

По общему правилу:

• если доначисление не касается внеоборотных активов (п. 1–2), используют субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности»;
• если корректировка связана с внеоборотными активами (п. 3) - применяют субсчет 977 «Прочие расходы деятельности».

Оставить заявку 067 341 76 94

Компенсирующие налоговые обязательства: когда возникают и как их учитывать

При приобретении или изготовлении товаров, услуг или внеоборотных активов вся сумма НДС сразу включается в налоговый кредит, независимо от того, будет ли это приобретение использоваться в хозяйственной деятельности, или в операциях, освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом НДС (п. 198.3 НКУ).

Если же приобретенные с НДС активы не связаны с хозяйственной деятельностью или планируются для использования в операциях без налогообложения, возникает обязанность начислить компенсирующие налоговые обязательства — так называемую «условную продажу» (п. 198.5 НКУ).

Такие обязательства определяются:

• в случае приобретения для не облагаемых налогом операций — на дату приобретения;
• если активы сначала использовались в налогооблагаемых операциях, но в дальнейшем начали применяться в налогооблагаемых — на дату фактического начала такого использования.

Учет условных НДС-обязательств

Бухгалтерский учет компенсирующих обязательств по НДС

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Товар или основное средство приобрели для нехозяйственной деятельности
1	Увеличена первоначальная стоимость товара на сумму компенсирующего НДС-обязательства (отдельная налоговая накладная)	28	641.1
2	Увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму компенсирующего НДС-обязательства (отдельная налоговая накладная)	152	641.1
3	Начисленные компенсирующие обязательства в конце месяца (сводная налоговая накладная)	643.1*	644.1
4	Увеличена первоначальная стоимость товара по сводной накладной	28	643.1
5	Увеличена первоначальная стоимость основного средства по сводной накладной	152	643.1
Приобретен для нехозяйственной деятельности, но впоследствии использован в хоздеятельности
1	Уменьшены налоговые обязательства на основании расчета корректировки	641.1	719
2	Другие операционные доходы отнесены на финрезультат	719	791
Приобретен для хоздеятельности, но затем использован в НЕхозяйственности
1	Начислено компенсирующее НДС-обязательство	949	641.1
2	Прочие операционные расходы отнесены на финрезультат	791	949

* Налоговые обязательства, подлежащие корректировке. Сумма компенсирующих обязательств сразу включается в расходы только тогда, когда при приобретении не было известно о дальнейшем использовании в нехозяйственной деятельности. Иначе это нарушает нормы НП(С)БУ 7, 8, 9.

Оставить заявку 067 341 76 94

Пропорциональное распределение НДС: порядок и примеры

Весь входной НДС сначала включается в налоговый кредит. Если товары, услуги или внеоборотные активы используются частично в налогооблагаемых, а частично — в необлагаемых налогом операциях, необходимо начислить налоговые обязательства пропорционально доле необлагаемого налогом использования.

Пример:
Доля использования товаров в налогооблагаемых операциях по итогам 2025 года - 60%. Тогда доля не облагаемых налогом операций — 40% (= 100% – 60%). Если приобретенные товары на сумму 12 000 грн (в т.ч. НДС – 2000 грн), то:

• в налоговый кредит войдет вся сумма НДС - 2000 грн;
• в налоговые обязательства — 800 грн (= 2000 × 0,4).

Учет компенсационных НДС-обязательств

Бухгалтерский учет пропорционального распределения НДС

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Компенсирующие НДС-обязательства по сводной налоговой накладной
1	Начислены компенсирующие обязательства в конце месяца	643.1	644.1
2	Увеличена первоначальная стоимость товара	28	643.1
3	Увеличена первоначальная стоимость основного средства	152	643.1
Годовой перерасчет НДС по расчету корректировки
1	Начислены компенсирующие обязательства по итогам года	643.1	641.1
2	Списаны доначисленные компенсирующие обязательства	949	643.1
3	Уменьшены компенсирующие обязательства по итогам года	641.1	643.1
4	Списаны уменьшающие компенсирующие обязательства	643.1	719

После завершения года производится корректировка НДС, по результатам которой обязательства увеличиваются или уменьшаются на основании зарегистрированного расчета корректировки в ЕРНН (п. 199.4 НКУ).

Заказать звонок