Учет транспортно-экспедиторских услуг
01 December 2023
Правовые и организационные принципы транспортно-экспедиторской деятельности в Украине определяет Закон Украины "О транспортно-экспедиторской деятельности" от 01.07.2004 № 1955-IV (далее – Закон № 1955). Дополнительно глава 65 Гражданского кодекса Украины (ГК) посвящена транспортному экспедированию.
Экономические и юридические аспекты деятельности в области внешнеэкономической деятельности, включая транспортно-экспедиторскую, регулируются Законом "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.1991 № 959-ХII. Указано, что к услугам в сфере внешнеэкономической деятельности относится также транспортно-экспедиторская деятельность согласно статье 4 настоящего Закона.
Оформление транспортно-экспедиторских услуг в документах
Транспортно-экспедиторская деятельность является формой предпринимательской деятельности, заключающейся в предоставлении услуг по организации и обеспечению перевозок различных видов грузов, таких как экспортные, импортные, транзитные и другие (определен Законом № 1955, ст. 1).
Соглашение о транспортном экспедировании является одним из вариантов договоров посредничества. Содержание ее состоит в том, что одна сторона (экспедитор) на условиях платы, за счет и в пользу другой стороны (клиента), обязуется выполнить или организовать выполнение определенных услуг по перевозке груза, определенных соглашением (см. схему). Следовательно, транспортно-экспедиторская услуга включает организацию и координацию перевозок экспортного, импортного, транзитного или другого груза в рамках соглашения о транспортном экспедировании.
Согласно Главе 65 Гражданского кодекса и Закону №1955, экспедитор имеет значительные полномочия. Он может заключать договоры с перевозчиками, портами, авиапредприятиями, судоходными компаниями и другими субъектами, которые могут быть как резидентами, так и нерезидентами Украины с целью выполнения поручения клиента. Во содействии с этими субъектами экспедитор может выступать от собственного имени либо от имени клиента.
Транспортно-экспедиторская деятельность является предпринимательской деятельностью, включающей предоставление услуг по организации и обеспечению перевозок различных видов грузов, таких как экспортные, импортные, транзитные и другие (согласно статье 1 Закона № 1955).
Учет транспортно-экспедиторских услуг
В зависимости от условий сделок, экспедитор может вести бухгалтерский учет доходов и расходов в двух разных форматах: первый – учет собственной оказанной услуги, другой – учет приобретенных услуг, когда привлекаются третьи стороны.
При оказании услуг в сфере перевозок или экспедиторской деятельности доход, полученный от этих услуг, следует зачислять на субсчет 703 "Доход от реализации работ и услуг". Себестоимость таких услуг, как указано в счетах ее формирования на счете 23 "Производство", должна быть включена в расходы через субсчет 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг" (согласно пункту 7 П(С)БУ 16 "Расходы").
В случае, когда экспедитор привлекает третьих лиц для выполнения соглашений по оказанию транспортно-экспедиторских услуг, речь идет о комиссионных/порученных отношениях. Экспедитор выступает в качестве комиссионера или поверенного. Следовательно, доходы (и расходы), принадлежащие третьей стороне согласно договору, не включаются в бухгалтерский учет экспедитора (согласно пункту 6.2 П(С)БУ 15 "Доход" и пункту 9.1 П(С)БУ 16). Услуги, получаемые от перевозчика, отражаются записью на дебет субсчета 685 "Расчеты с другими кредиторами" и кредит субсчета 377 "Расчеты с другими дебиторами".
Налогообложение транспортно-экспедиторских услуг
Налогообложение налога на добавленную стоимость (НДС), полученного экспедитором как вознаграждение, зависит от статуса заказчика услуг, как резидента или нерезидента, согласно положениям Налогового кодекса Украины (НК).
Закон №1955 определяет участников в сфере транспортно-экспедиторской деятельности, включая клиентов, экспедитора и перевозчиков, которых может привлекать экспедитор для перевозки грузов.
Нулевая ставка НДС применяется только к международным перевозкам. Если экспедитор привлекается к международным перевозкам, то нулевая ставка применяется к соответствующим перевозчикам.
Базой обложения НДС для экспедитора является стоимость предоставленных транспортно-экспедиторских услуг (вознаграждение экспедитора), которая подлежит налогообложению по ставке 20%.
Согласно договору транспортного экспедирования, экспедитор обязуется выполнить или организовать выполнение услуг по перевозке груза за счет клиента. Налогообложение НДС должно учитывать правило "первого события", в соответствии с требованиями Налогового кодекса.
В зависимости от того, что наступает раньше – получение средств от заказчика или выдача документов, подтверждающих международную перевозку, экспедитор обязан уплатить НДС по ставке 20% на стоимость своих экспедиторских услуг и применить ставку 0% на международные перевозки, если перевозчик – резидент и плательщик НДС. В случае, если перевозчик – нерезидент, обложение НДС на стоимость услуг по перевозке не возникает.
Перевозчик-резидент, являющийся плательщиком НДС, должен составить налоговую накладную с указанием НДС по нулевой ставке на день наступления налоговых обязательств за международные перевозки. Этот документ также должен быть зарегистрирован в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) и передан экспедитору.
Со своей стороны экспедитор должен составить две налоговые накладные для заказчика перевозки на день наступления налоговых обязательств за международную перевозку. Обе накладные также обязательны для регистрации в ЕРНН:
1. Первая накладная – на стоимость экспедиторских услуг (полученного вознаграждения) с начислением НДС по ставке 20%.
2. Вторая накладная – на стоимость международной перевозки с начислением НДС по ставке 0%.
Обе эти налоговые накладные служат основанием для формирования налогового кредита для заказчика.
