Учет в хмелеводстве
06 December 2023
Учет в хмелеводстве
Бухгалтерский учет в сфере выращивания хмеля подчиняется положениям. 4 П(С)БУ 30 "Биологические активы". Этот стандарт включает в себя категории биологических активов растения, которые, пройдя биологические превращения, могут выдавать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, принося экономические выгоды.
Отмечается, что плодоносящие растения, такие как хмель, являются продолжительностью в биологическом аспекте и используются в сельском хозяйстве для производства сельскохозяйственной продукции и регулярно предоставляют сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы.
Следует отметить, что согласно пункту 3.4 П(С)БУ 30 "Биологические активы" этот стандарт не распространяется на плодоносящие растения, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, ведь особенности учета таких активов регулируются другими положениями П(С)БУ. В приложении к П(С)БУ 30 "Биологические активы" также представлены примеры таких активов, включая виноградники и сады.
В соответствии с положениями пункта 5.1.8 П(С)БУ 7 "Основные средства", многолетние насаждения и плодоносящие растения включаются в состав основных средств. Таким образом, процесс учета насаждений хмеля регламентируется нормами П(С)БУ 7 "Основные средства" как объект основных средств. Согласно инструкции по использованию Плана счетов для таких объектов, предусмотрено использование субсчета 108 "Многолетние насаждения".
Следовательно, все расходы, связанные с выращиванием хмеля, регистрируются сначала как составляющая капитальных инвестиций на субсчете 155 "Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов". После того, как хмельные насаждения становятся продуктивными и начинают выдавать сельхозпродукцию (шишки хмеля), их заносят в баланс, производя начисления на субсчет 108, а отражение этой операции можно выполнить с помощью Акта приема долгосрочных биологических активов растениеводства и их передачи в эксплуатацию (форма № ГБАСХ-1).
Дальнейший учет хмельных насаждений можно вести в Инвентарной карточке учета животных и многолетних насаждений, утвержденной Приказом Минфина от 13.09.2016 года № 818.
При формировании хмельников выполняют не только посадку хмеля, но также:
-
строят структуры из столбов,
-
размещают на столбах оборудование из проволоки для создания обоев.
Каждый из этих элементов имеет разный срок службы. Согласно положению 4 П(С)БУ 7 "Основные средства", если объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждую из этих частей можно признавать в бухгалтерском учете как отдельный объект главных средств.
Следовательно, сельхозпредприятие может, по желанию, признавать отдельные объекты основных средств, но это не обязательно. Есть возможность признавать их как единый объект.
Учет сельхозпродукции
После начала плодоношения расходы на содержание хмельников и сбор сельхозпродукции (шишек хмеля) включаются в себестоимость сельхозпродукции и фиксируются проводками, такими как Дт 23 Кт 13, 20, 65, 66, 63, 91 и т.д.
Учет полученной сельхозпродукции осуществляется в соответствии с положениями П(С)БУ 30 "Биологические активы". Согласно пункту 12 настоящего стандарта, при первоначальном признании сельхозпродукции она оценивается либо по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые затраты на месте продажи, либо по производственной себестоимости согласно П(С)БУ 16 "Расходы". Выбранная оценка определяется собственной учетной политикой сельхозпредприятия.
Следовательно, оприходование сельхозпродукции (шишек хмеля) отражается посредством проводки: Дт 27 Кт 23.
В случае учета по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы по месту продажи, разницу между этой стоимостью и себестоимостью списывают проводками: Дт 23 Кт 710 или Дт 940 Кт 23.
Однако после первоначального признания сельхозпродукцию оценивают и отражают в соответствии с требованиями П(С)БУ 9 "Запасы". Таким образом, на дату баланса сельхозпродукцию отражают по меньшей из двух оценок: первоначальной или чистой стоимости реализации.
Согласно пункту 11 П(С)БУ 16 "Расходы", перечень и структура статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) определяются предприятием. Рекомендации по группированию затрат по объектам и статьям можно найти в разделе 3 Методических рекомендаций № 132 (Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, одобренных приказом Минагрополитики Украины от 18.05.2001 г. № 13 ).
В примерном перечне статей расходов, представленном в пункте 3.6 Методических рекомендаций № 132, указываются следующие категории:
1. Расходы на оплату труда.
2. Расход семян и посадочный материал.
3. Расходы на топливо и смазочные материалы.
4. Расходы на удобрения.
5. Расходы на средства защиты растений.
6. Работы и услуги.
7. Расходы на ремонт внеоборотных активов.
8. Прочие расходы по содержанию объектов земледелия.
9. Прочие расходы.
10. Непроизводительные издержки.
11. Общепроизводственные расходы.
Таким образом, при разработке собственных статей расходов сельхозпредприятие может использовать примерный перечень как образец.
Дополнительная продукция в процессе выращивания хмеля
При выращивании хмеля возникает дополнительный продукт – черенки хмеля. Согласно приложению 2 к Методрекомендациям №132 рекомендуется оценивать эту продукцию по ценам возможной реализации. Даже если П(С)БУ 30 «Биологические активы» признает черенки в качестве дополнительных биологических активов, стандарт определяет их оценку по стандартным критериям:
- справедливой стоимостью, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, или
- производственной себестоимостью, согласно П(С)БУ 16 «Расходы».
Следовательно, сельхозпредприятие должно выбрать один из этих методов оценки и, по нашему убеждению, выбор следует осуществлять между ними. Однако фиксировать выбранную стратегию оценки следует учетной политикой.
Относительно определения отдельной себестоимости для черенков это может быть сложной задачей. С этой точки зрения, применение цены возможной реализации, как предложено в Методрекомендациях № 132, целесообразно. Цена возможной реализации фактически является справедливой стоимостью, без уменьшения на ожидаемые расходы на месте продажи. Таким образом, независимо от выбранного пути, для черенков хмеля имеем единую законную оценку – по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые затраты на месте продажи.
В любом случае выбранную стратегию оценки следует закрепить учетной политикой. Черенки отражаются на счете 27 в случае их дальнейшей реализации посторонним лицам (Дт 27 Кт 23) или на субсчете 208 для внутреннего использования (Дт 208 Кт 23).
Государственная поддержка для развития хмелеводства
Особенности получения государственной поддержки для развития хмелеводства определены в Порядке № 587 (Порядок использования средств, предусмотренных в государственном бюджете для развития виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержден Постановлением КМУ от 15.07.2005 г. № 587, с изменениями от 10.03.202 185).
Согласно этому Порядку, субъектам хозяйствования, занимающимся высадкой хмеля, предоставляются средства государственной поддержки для компенсации расходов без учета НДС. Эти расходы должны быть произведены в течение периода с 1 октября предыдущего года по 30 сентября текущего года и включают:
1. Приобретение посадочного материала хмеля – до 80% затрат после посадки или реконструкции насаждений.
2. Работы и материалы для сооружения обоев и установка систем капельного орошения – до 50% затрат после завершения монтажных работ.
3. Закупка техники, механизмов и оборудования для технологических операций в хмелеводстве – до 30% стоимости.
Субъектам хозяйствования, которые выращивают хмель и проводят сельскохозяйственную деятельность по обработке, переработке и/или консервации хмеля, предоставляются средства для компенсации до 50% стоимости объектов и/или линий, введенных в эксплуатацию в течение определенного периода. Количество оказанной поддержки не может превышать 10 тыс. размеров минзарплаты для одного сельхозпредприятия и связанных лиц в год.
Для получения возмещения, сельхозпредприятия представляют необходимые документы в соответствующую комиссию до 15 октября, согласно требованиям Порядка № 587. Учетная политика инициатора должна определить выбор между оценкой по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, или по производственной себестоимости в соответствии с П( С)БУ 16 «Расходы».
Как сельхозпредприятие регистрирует денежные средства, полученные от государственной поддержки, в своем бухгалтерском учете?
Очевидно, что государственная поддержка предоставляется для частичного возмещения капитальных затрат, в частности стоимости объектов, которые позже будут учитываться в составе основных средств (необоротных активов).
В соответствии с положениями пункта 18 П(С)БУ 15 "Доход", целевое финансирование капитальных инвестиций рассматривается как доход в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования, таких как основные средства и нематериальные активы, в пропорции к сумме начисленной амортизации этих объектов .
Следовательно, средства поддержки войдут в состав дохода не в момент их получения, а при начислении амортизации финансируемых объектов.
При получении поддержки она регистрируется как целевое финансирование на субсчете 482. В этот же момент необходимо отразить доходы будущих периодов: Дт 482 Кт 69, поскольку средства поддержки поступили после возникновения соответствующих расходов.
В конце периода амортизации внеоборотных активов (Дт 23, 91 Кт 131) средства поддержки признаются как доход пропорционально начисленной амортизации: Дт 69 Кт 745.
Налогообложение в хмелеводстве
Налогообложение осуществляется в соответствии с выбранной системой налогообложения, которая может включать в себя разные налоги.
Сельхозпредприятие, занимающееся хозяйственной деятельностью в области хмелеводства, может быть плательщиком:
1. Налог на прибыль.
2. Единый налог (ЕП) по группе 3.
3. Единый налог (ЕП) по группе 4.
Кроме того, предприятие может быть обложено НДС и другими налогами в зависимости от наличия соответствующих объектов налогообложения, таких как оплата за землю, налог на недвижимое имущество, не являющееся земельным участком, и другие.
