Налогообложение и начисление зарплаты в Дия Сити
04 December 2023
Основной характеристикой правового статуса Дія Сіті является возможность резидентов пользоваться льготными налоговыми ставками:
- Налог на прибыль составляет 9% или 18% в зависимости от выбранного режима;
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) составляет 5%;
- Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) составляет 22% от минимальной зарплаты;
- Военный сбор составляет 1,5%.
Резидент Дія Сіті имеет возможность выбрать альтернативную модель трудоустройства. Кроме традиционных трудовых договоров по Кодексу законов о труде Украины (КЗоТ) или сотрудничества с физическим лицом-предпринимателем, он может заключать GIG-контракты, которые доступны только резидентам этого правового режима.
Важно отметить, что Дія Сіті устанавливается на неограниченный срок, но не менее чем на 25 лет с момента внесения первого резидента в реестр Дія Сіті.
В Информационном письме «Стимулирование развития цифровой экономики в Украине: что известно о Дія Сіті» от 22.07.2022 № 4/2022 налоговые органы объяснили особенности налогообложения для резидентов Дія Сіті. Однако перед рассмотрением этих особенностей рассмотрим, кто может стать резидентом Дія Сіті.
Дія Сіті: Резиденты
Юридическое лицо может получить статус резидента Дія Сіті, если отвечает требованиям Закона Украины "О стимулировании развития цифровой экономики в Украине" от 15.07.2021 № 1667-IX (далее — Закон № 1667) и находится в этом статусе в соответствии с информацией, указанной в реестре Дія Сіті (ч. 1 ст. 1 Закона №1667).
Для получения статуса резидента Дія Сіті компания должна быть зарегистрирована согласно украинскому законодательству, осуществлять квалифицированные виды деятельности, соответствовать условиям поступления и подготовить необходимые документы.
Уже оперирующие предприятия должны соответствовать следующим критериям:
1. Среднее месячное вознаграждение для работников и гиг-специалистов, привлеченных к работе, должно составлять не менее 1200 евро.
2. Количество работников/гиг-специалистов в течение отчетного периода должно быть не менее 9 человек.
3. Сумма квалифицированного дохода должна составлять не менее 90% от суммы общего дохода (если таковой существует).
Квалифицированный доход определяется как сумма чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и роялти, если суммы роялти не учтены в чистом доходе от реализации продукции. Эти доходы получены в результате осуществления видов деятельности, предусмотренных в части 4 статьи 5 Закона № 1667 (ст. 1 Закона № 1667).
Чтобы получить статус резидента Дія Сіті, юридическое лицо должно подать Минцифри Заявление о получении статуса резидента Дія Сіті или использовать государственный веб-портал правового режима Дія Сіті для этого.
Статус резидента Дія Сіті вступает в силу со дня, когда соответствующая запись внесена в реестр Дія Сіті, учитывая положения части 7 статьи 2 Закона № 1667.
Важно заметить, что резидентами Дія Сіті не могут быть юридические лица, чей количественный объем определен в части 2 статьи 5 Закона №1667.
Дія Сіті: Налогообложение резидентов
Резидент Дія Сіті может платить налог на прибыль или, по определенным условиям, облагать налогом выведенный капитал. Украинский Налоговый кодекс не использует эти термины, поэтому мы будем называть их налогоплательщиками на особых условиях.
Компания, являющаяся резидентом Дія Сіті, не может быть плательщиком единого налога (ЕП). Ее автоматически исключают из числа плательщиков ЕН, начиная с первого числа следующего месяца после завершения квартала, в котором она получила статус резидента Дія Сіті (пункт 10 подпункта 298.2.3 Налогового кодекса).
Плательщики налога на общих основаниях
Плательщики налога на общих основаниях Плательщики налога на общих основаниях применяют общие правила налогообложения, определенные для всех компаний, уплачивающих налог на прибыль. Основой налогообложения является бухгалтерский финансовый результат, скорректированный на налоговые различия из раздела ІІІ Налогового кодекса (ПК), если плательщик относится к высокодоходникам или малодоходникам-добровольцам. Ставка налога на прибыль составляет 18%.
Для резидентов Дія Сіті, являющихся высокодоходниками или малодоходниками-добровольцами, установлена особая корректировочная разница. Согласно ей, финансовый результат подлежит увеличению на сумму выплат, осуществленных в пользу упрощенцев (подпункт 140.5.17 ТК). Эта норма вступит в силу с 1 января 2024 (подпункт 62 подраздела 4 раздела ХХ ПК).
Следовательно, компания должна увеличивать финансовый результат на стоимость имущества, работ, услуг (за исключением роялти), приобретенных у плательщиков единого налога в течение налогового года, превышающей 20% (в 2024 году – 50%) суммы расходов от любой деятельности, определенной по показателям отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) за предыдущий годовой отчетный период. При этом расходы от любой деятельности включают расходы, связанные с операционной, финансовой и инвестиционной деятельностью.
Плательщики, пользующиеся особыми условиями налогообложения
Плательщики, пользующиеся особыми условиями налогообложения в пределах Дія Сіті, подчинены следующим основным правилам:
1. Ставка налога составляет 9%, за исключением случаев, когда резидент Дія Сіті является контролируемым лицом или проводит контролируемые операции, не соответствующие принципу "вытянутой руки" (пп. 141.9-1.3, 141.9-1.4 Налогового кодекса Украины).
2. Отчетный период годовой, что означает представление отчета и уплату налога за годовой налоговый отчетный период (пп. 137.10.3 НК).
3. Облагаются отдельные операции, а не финансовый результат (пп. 135.2.1, п. 141.9-1 НК).
4. Сумму налога по каждой отдельной операции уменьшают на величину налога на репатриацию, начисленного (уплаченного) по этой операции в соответствии с пунктом 141.4 НК, с условием, что сумма уменьшения не превышает сумму налога, рассчитанную по пунктам 135.2 и 141.9 НК.
5. В случае выплаты дивидендов не уплачивается авансовый взнос (пп. 57.1-1.8 НК).
Для получения статуса плательщика на особых условиях резидент Дія Сіті подает соответствующее заявление в электронной форме в орган контроля по своему налоговому адресу. Заявление можно найти в приказе от 17.03.2022 № 99 Минфина, утвердившем форму Заявления, порядок его представления и рассмотрения. Если компания планирует стать резидентом Дія Сіті, заявление следует подать вместе с заявлением на включение в реестр Дія Сіті. Резидент, уже являющийся частью Действия Сити и желающий перейти на особые условия налогообложения, должен подать Заявление не позднее 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Спецрежим вступит в силу с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором подано Заявление.
Важно отметить, что резидент Дія Сіті, уже уплачивающий налог на общих основаниях, может перейти на особые условия налогообложения один раз в течение календарного года.
Компания может отказаться от уплаты налога на особых условиях только с начала нового календарного года. Для осуществления этой операции подайте налоговой службе Заявление не позднее чем за 10 календарных дней до наступления нового года.
Объектом налогообложения для резидента Дія Сіті, уплачивающего налог на особых условиях, являются отдельные операции, которые он осуществляет.
Налогообложение трудовых отношений с работниками в пределах Дія Сіті
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с выплаты заработной платы, гонораров по гиг-контрактам и выплаты за больничные
Под ставкой 5% резидент Дея Сити облагает налогом прибыль, включающую:
1. Заработная плата;
2. Вознаграждение за гиг-контракт, включая вознаграждение за создание и передачу прав на произведения, созданные по заказу;
3. Авторское вознаграждение за создание служебного произведения (согласно пункту 170.14-1.2 Налогового кодекса Украины, в дальнейшем - НК).
Кроме того, резидент Дія Сіті использует ставку 5% для налогообложения общего налогооблагаемого дохода, что касается заработной платы работника или вознаграждения для специалиста по гиг-контракту, когда размер этого вознаграждения не превышает эквивалент 240 тыс. евро за календарный год. Указанный размер не учитывает доход специалиста, резидента Дія Сіті обложил ставкой 18%. В случае превышения суммы дохода налогоплательщика этим размером применяется ставка 18%. В то же время налогоплательщик должен:
1. отразить сумму превышения в составе общего налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год;
2. подать годовую декларацию об имущественном положении и доходах;
3. самостоятельно уплатить НДФЛ с суммы превышения (согласно пункту 170.14-1.3 НК).
В то же время, сумма уплаченного налога не учитывается в общем месячном (годовом) налогооблагаемом доходе специалистов, которые являются резидентами Дія Сіті (согласно пункту 170.14-1.5 Налогового кодекса Украины).
Больничные облагаются налогом по ставке НДФЛ в размере 18%, поскольку доход в виде пособия по временной потере трудоспособности (больничные) не учитывается в составе заработной платы (ЗИР, категория 103.03).
Военный сбор
Военный сбор для работников с трудовым договором и специалистов по гиг-контракту взимайте со ставкой 1,5%.
ЕСВ
Ставка ЕСВ 22% от МЗП
Ставку ЕСВ в размере 22% от минимальной заработной платы (МЗП) применяют для резидента Действие Сити на:
1. Сумму начисленной заработной платы каждому застрахованному лицу.
2. Сумму вознаграждения, уплачиваемую физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) согласно гиг-контрактам (согласно ст. 14-1 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI; в дальнейшем - Закон № 2464).
Следовательно, в тех периодах, когда лицо взаимодействует с резидентом Дія Сіті, его страховой стаж будет учитываться на уровне минимальной заработной платы.
Физические лица-предприниматели, имеющие свое основное место работы или заключившие гиг-контракт с резидентом Дія Сіті, освобождены от уплаты личных взносов в размере, что соответствует минимальному размеру страховых взносов — 22% от минимальной заработной платы (согласно части 6 статьи 4 Закона) №2464) за те месяцы, за которые работодатель-резидент Дія Сіті выплатил страховые взносы за этих лиц.
Ставка ЕСВ 8,41%
Следовательно, между резидентом Дія Сіті гиг-специалистом устанавливаются гражданско-правовые отношения, а не трудовые (согласно части 3 статьи 3 Кодекса законов о труде). В этой связи, для гиг-специалистов, имеющих установленную инвалидность, применяется ставка ЕСВ в размере 22% от минимальной заработной платы.
Кроме того, резидент Дія Сіті не может применять ставку 8,41% к зарплате работника с инвалидностью. Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (№ 2464) устанавливает, что «единый взнос для плательщика — резидента Дія Сіті» определяется начисленным каждому застрахованному лицу заработной платой по видам выплат, включая основную и дополнительную заработную плату плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, в размере минимального страхового взноса. Таким образом, в случае начисления зарплаты работнику с инвалидностью ЕСВ исчисляется согласно части 14-1 статьи 8 указанного Закона — в размере минимального страхового взноса.
Однако, если в течение отчетного месяца резидент Дія Сіті не отвечал установленным требованиям, ЕСВ начисляется в размере 8,41% от фактически начисленной заработной платы работникам с инвалидностью.
Ставка Единого социального взноса (ЕСВ) для больничных и выплат по декрету
Не применяйте льготную ставку Единого социального взноса (ЕСВ) в размере минимального страхового взноса к выплате пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам. Вместо этого применяйте ставку ЕСВ в размере 22% ко всей сумме начисленной оплаты за первые пять дней временной нетрудоспособности, а также к сумме пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам.
Например, если в июне 2023 года начислена работнику зарплата в размере 45 000 грн и больничные в размере 5 000 грн, ЕСВ начисляется следующим образом:
1. На зарплату – в размере минимального страхового взноса 1,474 грн. (6,700 грн. × 22%).
2. На сумму больничных по ставке 22% – 1,100 грн. (5,000 грн. × 22%).
Важно учитывать, что к сумме начисленной оплаты за первые пять дней временной нетрудоспособности, пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам работник-лицо с инвалидностью может применять ставку ЕСВ в размере 8,41% в соответствии с законодательством.
Выплата оплаты труда и вознаграждения за выполнение гиг-контракта
Соблюдайте требования законодательства по оплате труда, которое включает Кодекс законов о труде (КЗоТ) и Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 № 108/95—ВР (далее — Закон № 108).
Согласно статье 115 КЗоТ, заработную плату следует выплачивать:
- Регулярно в рабочие дни.
- В сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя, таким как Положение об оплате труда.
- Не реже двух раз в месяц в пределах промежутка времени, не превышающего 16 календарных дней, и не позднее чем через семь дней после завершения периода, за который производится выплата.
Работникам, работающим по трудовым договорам, следует выплачивать зарплату не реже двух раз в месяц, но возможно и чаще. Между выплатами следует соблюдать интервал не более 16 календарных дней.
Избегайте установки неопределенных сроков для выплаты зарплаты, например, указания выплачивать заработную плату за первую половину месяца с 16 по 22 число, а за вторую – с 1 по 7 число следующего месяца. Такая формулировка создает необходимость постоянно учитывать ограничения в 16 календарных днях.
Если день выплаты заработной платы выпадает на выходной, праздничный или нерабочий день, рекомендуется выплачивать заработную плату накануне этих дней в соответствии с положениями статьи 24 Закона № 108.
Выплата заработной платы и вознаграждения по гиг-контракту в период введенного чрезвычайного положения
Согласно Закону Украины "Об организации трудовых отношений в условиях чрезвычайного положения" от 15.03.2022 № 2136-IX (далее - Закон № 2136), работодателям предоставлены дополнительные полномочия на период чрезвычайного положения.
В соответствии с положениями статьи 10 Закона № 2136, которые необходимо соблюдать в период чрезвычайного положения:
1. Выполняйте выплату заработной платы работникам на условиях, определенных трудовым договором.
2. Применяйте все возможные меры по своевременной выплате заработной платы.
3. Не несите ответственности за нарушение сроков оплаты труда в случаях, когда докажете, что это нарушение возникло из-за боевых действий или действия других обстоятельств непреодолимой силы. Увольнение работодателя от ответственности за несвоевременную оплату труда не отстраняет его от обязанности выплаты заработной платы.
4. В случае невозможности своевременной выплаты заработной платы из-за проведения боевых действий срок выплаты можно отсрочить до момента возобновления деятельности предприятия.
В течение действия чрезвычайного положения вам следует уведомить работника о любых изменениях существенных условий труда и оплаты труда, предусмотренных частью третьей статьи 32 и статьей 103 Кодекса законов о труде (КЗоТ), не позднее, чем до введения таких изменений, как это определено в статьи 3 Закона № 2136. Это означает, что Законом № 2136 определена конкретная процедура уведомления об изменениях условий труда в условиях чрезвычайного положения, уточнив сроки уведомления работников о внедрении новых условий оплаты труда или их изменении в негативном направлении.
Дополнительно на период действия чрезвычайного положения не применяются положения статьи 53, части первой статьи 65, частей третьей-пятой статьи 67, статей 71, 73, 78-1 КЗоТ и части второй статьи 5 Закона № 504 в соответствии со статьей 6 Закона № 2136. Это означает, что, например, компенсация за работу в выходной день, согласно статье 72 КЗоТ, может быть осуществлена во время чрезвычайного положения, если стороны договорятся об этом, вместо этого предоставляя дополнительный отдых или денежную компенсацию в двойном размере.
Исчисление среднемесячной заработной платы и среднего количества работников и специалистов по гиг-контрактам
Чтобы получить статус резидента Дія Сіті, юридическое лицо должно соответствовать критериям, установленным статьей 5 Закона № 1667, в частности:
1. Размер среднего месячного вознаграждения для привлеченных работников и гиг-специалистов, начиная с календарного месяца, следующего за тем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, должен составлять не менее эквивалента 1200 евро по официальному курсу гривны к евро, установленному Национальным банком Украины на первое число соответствующего календарного месяца.
Размер среднего месячного вознаграждения для работников и гиг-специалистов определяется как сумма всех выплат в виде вознаграждения (заработной платы), осуществленных юридическим лицом работникам и гиг-специалистам в соответствующем календарном месяце, разделенная на общее количество работников и гиг-специалистов, которым были осуществлены такие выплаты (п. 12 ч. 1 ст. 1 Закона №1667).
2. Среднесписочное количество работников и гиг-специалистов (при их привлечении) по результатам каждого календарного месяца, начиная с месяца, следующего за календарным месяцем, в котором юридическое лицо получило статус резидента Дія СІті должно составлять не менее 9 человек.
Обращаем ваше внимание: при расчете среднесписочного количества работников и гиг-специалистов используйте Инструкцию по статистике количества работников, утвержденную приказом Государственной службы статистики от 28 сентября 2005 года № 286.
Дополнительно: 29 марта 2022 года Кабинет Министров Украины принял постановление №382 "Некоторые вопросы функционирования правового режима Дія Сіті в связи с введением чрезвычайного положения в Украине". Этим документом упрощены условия функционирования Дія Сіті, в частности:
на период действия чрезвычайного положения и до 1 числа календарного месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены чрезвычайного положения, несоответствие критериям, таким как количество сотрудников, средняя заработная плата и другие, не считается основанием потери статуса резидента Дія Сіті.
Индексация зарплаты работников, которые являются резидентами
Поддержка покупательной способности вознаграждений, компенсационных и других выплат, выплачиваемых работникам и гиг-специалистам резидентами Дія Сіті, осуществляется в соответствии с требованиями Закона № 1667. Настоящий закон устанавливает стандарты для среднего месячного вознаграждения работников и гиг-специалистов резидентов Дія Сіті, а также предусматривает период рецензии размера вознаграждения согласно положениям Закона Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.1991 № 1282—XII.
Следовательно, работодатели-резиденты "Дія Сіті" не нуждаются в индексировании зарплаты своих работников, поскольку они уже работают в пределах установленного среднего уровня вознаграждения, обязанного периодически расти согласно законодательству.
Оплата больничных и отпусков для работников, а также гиг-специалистов резидентов
Размер больничных, включая уход за больным ребенком или больным членом семьи, и пособия по беременности и родам, выплачиваемые в месяц работникам и гиг-специалистам резидентов Действия Сити, не должен превышать размер зарплаты или дохода этих лиц, с которого фактически платили страховые. взносы в Фонд социального страхования (часть 3 статьи 24, абзац 2 части 1 статьи 26 Закона Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании" от 23 сентября 1999 года № 1105-XIV; далее – Закон № 1105).
Если сумма больничных, рассчитанных за полнолуние временной нетрудоспособности, превышает размер минимальной заработной платы, то пособие по временной нетрудоспособности в этом месяце ограничивайте размером минимальной заработной платы (письмо Пенсионного фонда Украины от 21 апреля 2023 года № 15806-1790 –2800/23).
Следовательно, расчет больничных для работников или гиг-специалистов резидентов Дія Сіті производите в соответствии с указанными ниже требованиями:
1.Определите среднедневный доход, разделив начисленную в течение расчетного периода (последние 12 календарных месяцев) зарплату/вознаграждение гиг-специалиста, за которую был начислен ЕСВ, на количество календарных дней занятости, учитывая трудовой или гражданско-правовой договор.
Исключите из расчетного периода календарные дни, которые не были отработаны по уважительным причинам за последние 12 календарных месяцев.
2.Определите сумму больничных, умножив среднедневный доход на количество календарных дней болезни, которые необходимо оплатить.
Если сумма больничных превышает минимальную заработную плату в последний месяц расчетного периода, то больничные ограничиваются суммой этой минимальной заработной платы.
В случае, когда временная нетрудоспособность не длилась весь месяц, пособие по временной нетрудоспособности ограничивается соответствующей частью минимальной заработной платы, установленной в последнем месяце расчетного периода, приходящейся на календарные дни временной нетрудоспособности в этом месяце (письмо ПФУ от 2.06.2023 –8/30346).
Представление отчетности резидентами Дія Сіті, имеющие специальные условия, по результатам 2023 года
Резиденты Действие Сити могут выбирать между общим и специальным режимами налогообложения при налоге на прибыль. Избирающие специальные условия налогообложения должны уплачивать налог на выведенный капитал и сдачу отчетов по результатам года (пункты 137.10.3, 137.10.4, пункт 141.9-1 Налогового кодекса).
Министерство финансов внесло изменения (от 13.09.2022 № 274) в форму налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация). Основные изменения в Декларации касаются, в основном, именно резидентов Дія Сіті, которые облагаются налогом на специальных условиях.
