Налогообложение в медучреждениях после превращения в коммунальные некоммерческие предприятия

27 October 2023

Коммунальные некоммерческие компании – что это?

Сначала рассмотрим, какие организационно правовые формы могут возникнуть вследствие трансформации бюджетных медицинских учреждений. Это может существенно повлиять на обязанности по уплате налогов. Таким образом, коммунальное предприятие является структурой, создаваемой на базе имущества территориального общества (например, области, района или города и т. д.). Такие предприятия являются юридическим единством, поскольку территориальное общество является единственным собственником. При создании коммунального предприятия реализуются следующие этапы:

1. Орган местного самоуправления выделяет отдельное имущество.
2. Создается уставный капитал, который не разделяется на доли или паи.
3. Утверждается устав коммунального некоммерческого предприятия.
4. Решается вопрос о назначении руководителя.

Какие отличия между коммунальным предприятием и другими юридическими лицами, такими как Общество с ограниченной ответственностью (ООО)?

Коммунальное предприятие выполняет определенные функции для территориального общества, такие как вывоз мусора, водоснабжения или, в случае медицинских учреждений, предоставление услуг по здравоохранению населению. Имущество коммунального предприятия закреплено за ним на праве хозяйственного ведения (в случае коммерческих предприятий) или оперативного управления (в случае некоммерческих коммунальных предприятий). Название предприятия должно содержать слова "коммунальное предприятие" и указание на орган местного самоуправления, которому подчиняется, например, "Коммунальное предприятие "Городская больница № 2" Черниговского городского совета". Управление предприятием осуществляется наблюдательным советом, а не собранием учредителей, создаваемым органом местного самоуправления. Важно отметить, что коммунальное предприятие, равно как и ООО, действует независимо от своего собственника (органа местного самоуправления) и не несет его обязательств.

Во время процесса реорганизации бюджетные медицинские учреждения могут превратиться в коммунальные некоммерческие предприятия по решению соответствующих местных органов самоуправления, и имущество этих учреждений перейдет в их оперативное управление.

Во-первых, необходимо определить, в какую организационно-правовую форму могут превратиться бюджетные медицинские учреждения, которые в настоящее время являются бюджетными учреждениями. Это может сильно повлиять на налоговые обязанности. Коммунальное предприятие - это образование, основанное на имуществе территориального общества, такого как областное, районное или городское общество. Эти компании являются юридическими лицами, поскольку община является единственным собственником. При создании такого предприятия выполняются следующие шаги:

• Отделение отдельного имущества проходит на заседании органа местного самоуправления.
• Создается уставный капитал, который не разделяется на доли или паи.
• Утверждается устав коммунального некоммерческого предприятия.
• Решается вопрос о назначении руководителя.

Если сравнивать коммунальное предприятие с другими юридическими лицами, такими как Общество с ограниченной ответственностью (ООО), можно определить следующие отличия:

• Коммунальное предприятие выполняет определенные функции для территориального общества, такие как вывоз мусора, водоснабжение или медицинские услуги населению.
• Имущество коммунального предприятия закреплено за ним на праве хозяйственного ведения (в случае коммерческих предприятий) или оперативного управления (в случае некоммерческих коммунальных предприятий).
• Название предприятия должно содержать слова "коммунальное предприятие" и указание на орган местного самоуправления, которому подчиняется, например, "Коммунальное предприятие "Городская больница № 2" Черниговского городского совета".
• Управление предприятием осуществляется наблюдательным советом, а не собранием учредителей, создаваемым органом местного самоуправления.

Важно отметить, что коммунальное предприятие, равно как и ООО, действует независимо от своего собственника (органа местного самоуправления) и не несет его обязательств.

Во время процесса реорганизации бюджетные медицинские учреждения могут превратиться в коммунальные некоммерческие предприятия по решению соответствующих местных органов самоуправления, и имущество этих учреждений перейдет в их оперативное управление.

Оставить заявку 067 341 76 94

Превращение в коммунальные предприятия: почему и зачем?

Превращение "бюджетных учреждений" в "коммунальные некоммерческие предприятия" открывает широкие возможности и права, которые значительно отличаются от имеющих бюджетные учреждения, подчиненные профильному министерству и ограниченные многими нормами. Сначала в рамках бюджетного учреждения было невозможно, например, повысить зарплату врача-хирурга втрое в конкретной больнице без системных изменений по всей системе оплаты труда бюджетников на уровне государства. В форме коммунального некоммерческого предприятия медицинское учреждение может самостоятельно устанавливать оплату труда, утверждать штатное расписание, включая определение окладов, даже устанавливать оплату труда для отдельных работников на индивидуальной основе и привлекать услуги физических лиц-предпринимателей, имеющих соответствующие медицинские лицензии. Кроме того, руководитель такого медицинского учреждения имеет большую свободу (в пределах устава) в решении вопросов имущества, финансов, а также в осуществлении кадровой политики и внутреннего управления. Важно отметить, что для коммунального некоммерческого предприятия отсутствует установленный максимальный размер зарплаты ни для врачей, ни для руководящего персонала.

Во-вторых, это открывает возможность составления финансового плана вне зависимости от утверждения высшим распорядителем (МОЗ), что дает возможность действовать более гибко. Центральные поликлиники и медицинские учреждения первичной медицинской помощи (ЦПМСП) могут получать финансирование не только от государства, но и от юридических и физических лиц, например, через благотворительную помощь. Не считая того, коммунальные некоммерческие компании могут воспользоваться банковскими счетами в коммерческих банках. Благодаря этим возможностям больницы получают трехуровневое финансирование: через заключение договоров с Национальной службой здоровья Украины на предоставленные медицинские услуги, финансирование из местного бюджета, а также финансирование от физических лиц или частных юридических лиц.

В-третьих, если медицинское учреждение не использует средства в течение года, они остаются у него и не возвращаются обратно в государственный бюджет. Это означает, что неиспользованные средства не становятся основанием для уменьшения финансирования в следующем году, как это может произойти в бюджетных учреждениях.

В целом эти меры способствуют финансированию системы здравоохранения на основе страхового принципа.

Коммунальное некоммерческое предприятие предоставляет больше свободы по сравнению с бюджетным учреждением.

Важно отметить, что коммунальное некоммерческое предприятие не единственная возможная форма для реформированных медицинских учреждений. Их можно также превратить в коммерческие коммунальные предприятия или казенные предприятия. Однако в этих случаях они испытывают большую налоговую нагрузку, в частности, налогообложение прибыли. Кроме того, существует возможность приватизации этих предприятий, что может оказаться нежелательным для общества. В связи с этим форма коммунального некоммерческого предприятия рекомендуется по методическим рекомендациям Минздрава по превращению медицинских учреждений из бюджетных учреждений в коммунальные некоммерческие предприятия.

Оставить заявку 067 341 76 94

Какие налоги платят коммунальные некоммерческие предприятия

В таблице ниже приведены налоги и сборы, уплачиваемые коммунальными неприбыльными предприятиями, содержащими больницы, базы отдыха и аптеки.

* Неприбыльные организации (НПО) обязаны подавать ежеквартальную финансовую отчетность и декларацию по налогу на прибыль предприятий (нарастающим итогом) в Государственную фискальную службу (ГФС) с месяца, следующего за месяцем, в котором они потеряли статус неприбыльности, до 31 декабря налогового (отчетного) года. Рассмотрим более подробно налоговые и обязательные взносы.

Коммунальные некоммерческие предприятия и НДС

Всего начисленная сумма налоговых обязанностей Коммунального некоммерческого предприятия (КНП) зависит от ассортимента товаров, услуг и работ, предоставляемых КНП. В большинстве случаев товары и услуги, предоставляемые КНП, могут быть либо полностью освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС), либо подпадать под ставку НДС на уровне 7%. Также есть возможности применения ставок НДС на уровне 20% или нулевой ставки НДС. Давайте подробнее рассмотрим эти вопросы.

На сегодняшний день услуги, предоставляемые учреждениями здравоохранения обычно освобождаются от уплаты НДС согласно пп. 197.1.5 Налогового кодекса Украины. Однако этот пункт содержит некоторые исключения, перечисленные в таблице ниже.

Обязательства по регистрации Коммунального некоммерческого предприятия (КНП) как плательщика налога на добавленную стоимость (НДС) возникают, когда общая сумма налогооблагаемых услуг, предоставленных за последние 12 месяцев, превышает 1 миллион гривен.

Важно отметить, что режим "без НДС" также применим к КНП. Однако важно помнить, что освобождение от НДС приводит к потере права на налоговый кредит по операциям, подпадающим под это увольнение. К примеру, если КНП закупает определенные материалы для косметологических процедур, он не будет иметь права на налоговый кредит по таким покупкам.

Оставить заявку 067 341 76 94

Основные ставки НДС для КНП – 7% и "без НДС", но есть исключения, которые подпадают под обычную ставку – 20%.

Помимо указанных ставок НДС, для КНП могут применяться другие ставки налогообложения, действующие в медицинских учреждениях в 2020 году (подробности представлены в таблице ниже). Важно подчеркнуть, что обязанность регистрации как плательщика НДС возникает так же, как и для других предприятий, если общий объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев превышает 1 миллион гривен (при этом суммы, связанные с операциями "без НДС", не учитываются). Кроме того, КНП может добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС с целью получения права на налоговый кредит, согласно положениям пункта 180.1 Налогового кодекса Украины.

При регистрации в качестве плательщика НДС коммунальные некоммерческие предприятия должны составлять и регистрировать налоговые накладные и корректирующие расчеты к ним в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) в соответствии с процедурами, определенными в статье 2011 Налогового кодекса Украины. Требования к регистрации налоговых накладных, сроки подачи, штрафы и расчеты по регистрационному лимиту для КНП аналогичны общим правилам и устанавливаются на основании статей 200-2001 Налогового кодекса Украины

Коммунальные некоммерческие предприятия и налог на прибыль

Мы уже рассмотрели условия для получения статуса неприбыльного предприятия, позволяющие избежать уплаты налога на прибыль, и эти условия должны быть определены в уставе предприятия согласно пункту 133.4 Налогового кодекса Украины. Минздрав рекомендует образцовый устав для коммунального некоммерческого предприятия, оказывающего первичную медицинскую помощь. В этом уставе определены положения, отвечающие требованиям пункта 133.4 НКУ, включая:

1. Запрет распределения полученных доходов (прибыли) предприятия или их части между учредителями (участниками), работниками КНП (за исключением оплаты труда и начисления ЕСВ), членами органов управления и другими связанными лицами (пункт 1.6 устава).
   
   
2. Определение основной целью создания предприятия оказания первичной медицинской помощи и управления медицинским обслуживанием постоянно проживающего населения на территории города Киева и других областей, а также проведение профилактических мероприятий по поддержанию общественного здоровья (пункт 3.1 устава).
   
   
3. Установление процедур для случаев прекращения деятельности предприятия (ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования), согласно которым все активы предприятия передаются одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида или зачисляются в доход бюджета (пункт 11.2 устава).

КНП – организации, не уплачивающие налог на прибыль

Так, если коммунальное некоммерческое предприятие (КНП) отмечает в своем уставе цель безгосударственного характера и соблюдает запрет на передачу прибыли учредителям, и оно внесено в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, то освобождено от уплаты налога на прибыль в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины.

Оставить заявку 067 341 76 94

Отсутствие передачи прибыли учредителям – условие неприбыльного статуса

Получение неприбыльного статуса Коммунального некоммерческого предприятия (КНП) открывает возможности получения доходов не только от субсидий местных или государственных бюджетов или средств Национальной службы здоровья Украины. Этот статус также дает право получать доходы от предоставления платных услуг, которые не облагаются налогом на прибыль, при условии, что эти средства используются для выполнения уставной цели деятельности КНП, финансирования ее расходов и удержания (согласно пункту 133.4.2 Налогового кодекса Украины и письма Государственной фискальной службы от 7 сентября 2015 г. № 19062/6/99-99-19-02-02-15).

Эти доходы могут быть получены через:

1. Сдача в аренду помещений КНП.
2. Сдача в аренду оборудования КНП.
3. Предоставление нетипичных услуг, таких как консультации по правам или бухгалтерскому учету.
4. Проведение определенной предпринимательской деятельности или производство, например деятельность молочной кухни.
5. Получение дохода от продаж активов, курсовых разниц и процентов.

Для подтверждения корректного использования этих доходов согласно уставному назначению КНП должно иметь обязательный финансовый план. Этот план должен включать расходную часть, такую как зарплата работников, расходы на содержание (отопление, освещение, коммунальные и телекоммуникационные услуги и т.п.), расходы по проведению ремонтов, служебные командировки и расчетно-кассовое обслуживание. Отсутствие этого плана может привести к потере некоммерческого статуса организации. Таким образом, правильное составление и утверждение финансового плана обязательно для подтверждения соответствия доходов КНП его уставной деятельности.

Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, который должен подавать КНП в таком случае, является обязательным документом и имеет такой же статус, как декларация. Независимо от того, платит ли КНП налог на прибыль, этот отчет должен быть представлен. К этому отчету присоединяются полные финансовые отчеты, соответствующие Национальным (международным) стандартам бухгалтерского учета 1 (П(С)БУ 1), или упрощенные отчеты согласно П(С)БУ 25. В случае соответствия критериям микро- или малого предприятия, указанным в статье 2 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 № 996 можно использовать упрощенную финансовую отчетность КНП.

Нарушение условий неприбыльного статуса приводит к потере этого статуса КНП и превращению его в обычного плательщика налога на прибыль.

К примеру, в случае некорректного использования доходов после реорганизации или вывода прибыли на собственников, КНП должно самостоятельно рассчитать налог на прибыль в размере 18% от суммы сделки, где был нарушен статус неприбыльности. Этот раз счет производится не на основе разницы между доходами и расходами. После нарушения условий неприбыльного статуса КНП становится плательщиком налога на прибыль, и этот статус предоставляется с первого дня месяца, наступающего после месяца, в котором произошло нарушение (в соответствии с пунктом 133.4.3 Налогового кодекса Украины).

Таким образом, следует отметить важность правильного составления и утверждения финансового плана и внутреннего отчета для подтверждения корректного использования доходов КНП.

Коммунальные некоммерческие предприятия и единый налог

Нет, Коммунальные некоммерческие предприятия (КНП) не могут являться плательщиками единого налога в Украине. Это ограничение обусловлено положением пункта 291.5.5 Налогового кодекса Украины, утверждающего, что юридические лица, доля которых в уставном капитале принадлежит другим юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, не имеют права быть плательщиками единого налога по третьей группе.

Это положение применимо и к КНП. КНП действуют на основе коммунальной собственности территориальной общины и формируются из решения органа местного самоуправления территориальной общины. Следовательно, территориальная община единственный собственник (100% доля) КНП, и поэтому коммунальные предприятия не отвечают требованиям относительно доли собственности, которые позволяют быть плательщиками единого налога по третьей группе, согласно пункту 291.5.5 Налогового кодекса Украины.

Оставить заявку 067 341 76 94

Коммунальные некоммерческие предприятия и налог на недвижимое имущество

Компании коммунальной собственности (КНП) освобождены от уплаты налога на недвижимое имущество, охватывающего как жилую, так и нежилую недвижимость, согласно пунктам 14.1.129 и 14.1.1291 Налогового кодекса Украины. Это обусловлено следующими причинами:

1. Налог на недвижимое имущество уплачивается собственниками жилых и нежилых объектов согласно пункту 266.1.1 НКУ. Однако существует исключение для объектов недвижимости, которые принадлежат к собственности государственных или местных органов власти, или созданы в соответствии с установленными правилами и содержатся за счет соответствующих бюджетов и являются неприбыльными организациями, согласно пункту 266.2.2 НКУ. Поэтому КНП, как неприбыльные организации, не обязаны платить этот налог.
2. 
   Имущество передается Коммунальному некоммерческому предприятию (КНП) органом для местного самоуправления на правах оперативного управления согласно статье 78 Хозяйственного кодекса Украины. Согласно статье 133 этого же кодекса, такое право не означает собственность, но представляет иное вещное право. Следовательно, КНП освобождены от уплаты налога на недвижимое имущество, не являющееся земельным участком, по следующим условиям:

• КНП был создан органом местного самоуправления.
• КНП не имеет права собственности на имущество, а только право оперативного управления.
• Финансирование КНП осуществляется из местного бюджета.
• КНП имеют статус неприбыльности.

Эти условия должны выполняться одновременно. Если КНП лишается неприбыльного статуса, оно должно уплатить налог на недвижимое имущество, поскольку в таком случае оно уже действует не на правах оперативного управления, а на правах полного хозяйственного управления. Государственная фискальная служба требует уплаты этого налога в случае утраты неприбыльного статуса КНП (согласно письму ГФС от 07.04.2016 года №7561/10/28-10-01-3-11).

Следовательно, КНП освобождены от налогообложения недвижимого имущества, не являющегося земельным участком, только при сохранении их неприбыльного статуса и включения в Реестр неприбыльных учреждений.

Коммунальные некоммерческие предприятия и земельный налог

Да, вы правильно указали, что компании, включая коммунальные некоммерческие предприятия (КНП), должны платить земельный налог, если они пользуются земельными участками. Однако, согласно пункту 282.1.4 Налогового кодекса Украины, КНП освобождаются от этой обязанности, если они получают полное финансирование от бюджета (государственного или местного). Это означает, что если КНП получают все необходимые денежные средства из бюджета, им не нужно уплачивать земельный налог.

Важно учитывать, что ставки земельного налога устанавливаются органами местного самоуправления, также имеющими право предоставлять льготы по этому налогу. Следовательно, при определенных обстоятельствах КНП могут быть полностью освобождены от уплаты земельного налога благодаря решению местных органов самоуправления независимо от источников их финансирования.

Коммунальные некоммерческие предприятия: НДФЛ и военный сбор

Коммунальные некоммерческие предприятия (КНП) обязаны платить налоги на заработную плату, включая налог на доходы физических лиц и военный сбор, на общих основаниях и не имеющих никаких специальных льгот. Как налоговые агенты они обязаны удерживать и перечислять в бюджет 18% налога на доходы физических лиц и 1,5% военного сбора в соответствии с пунктом 162.1.3 Налогового кодекса Украины.

Коммунальные некоммерческие предприятия и ЕСВ

Некоммерческие предприятия коммунальной формы собственности обязаны платить единый социальный взнос (ЕСВ) на общих основаниях, что составляет 22% от заработной платы наемных работников. То же касается и гражданско-правовых договоров, если подрядчик не зарегистрирован как физическое лицо-предприниматель или лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность.

Коммунальные некоммерческие предприятия: так в чем особенность?

Подводя итог, можно утверждать, что коммунальное некоммерческое предприятие имеет возможность избежать уплаты налогов, таких как НДС, налог на прибыль, налог на недвижимое имущество и земельный налог. В этом случае предприятие платит только обязательные взносы по заработной плате своим работникам, такие как налог на доходы физических лиц (НДФЛ), военный сбор и единый взнос на социальное страхование (ЕСВ). Однако для использования этой возможности предприятие должно отвечать следующим условиям:

1. Иметь статус некоммерческой организации.
2. Удерживаться исключительно за счет бюджетных средств или получить льготы по земельному налогу от местного органа самоуправления.

В общем, в определенных условиях коммунальное некоммерческое предприятие может избежать уплаты налогов, за исключением обязательных взносов из заработной платы своих работников

Оставить заявку 067 341 76 94