Как заключить договор аренды сельскохозяйственной техники: советы и шаги

24 March 2024

Передача топлива подрядчику для выполнения сельскохозяйственных работ может иметь последствия в отношении акцизного налога. Налоговый статус такой операции зависит от условий договора, фактического использования топлива и требований Налогового кодекса Украины. Одним из возможных вариантов организации сотрудничества является аренда сельскохозяйственной техники. Правильно определить условия сотрудничества поможет разработка договора.

Что предусмотреть в договоре аренды сельскохозяйственной техники

Договор аренды необходимо заключать с учетом требований законодательства. В нем следует подробно указать индивидуальные характеристики техники, ее техническое состояние, порядок передачи и возврата.

Если договор найма транспортного средства заключается с участием физического лица, необходимо учитывать требование о нотариальном удостоверении, предусмотренное частью 2 статьи 799 Гражданского кодекса Украины.

Определите срок аренды. Стороны самостоятельно согласовывают продолжительность договора и порядок его продления в соответствии с действующим законодательством.

Установите арендную плату. В договоре необходимо определить ее размер, форму и сроки внесения в соответствии со статьей 762 Гражданского кодекса Украины.

Для оценки правовых рисков, связанных с арендой техники и использованием топлива, целесообразно привлечь юридическое сопровождение бизнеса.

Согласно договору аренды, соглашение считается прекращенным в случае:

• истечение согласованного срока;
• выкупа или приватизации арендованного объекта;
• ликвидации арендатора - субъекта хозяйствования;
• уничтожение арендованного имущества.

Важные аспекты сделки аренды включают:

• объект аренды;
• согласованный срок действия договора;
• размер арендной платы;
• порядок использования амортизационных отчислений;
• условия возобновления арендованного имущества и условия его возврата или выкупа.

Согласно договору аренды, сельхозтехника передается во владение и пользование арендатору, в данном случае – сельхозпредприятию.

Бухгалтерский учет и налогообложение аренды сельскохозяйственной техники

Включайте арендную плату за сельхозтехнику в общие прямые затраты на производство сельхозпродукции. Рекомендуется напрямую увязывать стоимость арендованной техники с каждой отдельной культурой, рассматривая ее как отдельный объект затрат (например, «Кукуруза на зерно»). В случае выполнения различных работ, засчитывайте арендную плату на счет 91 «Общепроизводственные расходы» и далее распределите на себестоимость пропорционально прямым расходам или другой базе распределения.

НДС

Если сельхозтехнику арендуете от посторонних — плательщиков НДС, отражайте налоговый кредит в соответствии с общими нормами. Это также касается услуг и работ по посевной, приобретенных у таких лиц.

Налог на прибыль, единый налог

Стоимость выполненных работ по посевной включайте в незавершенное производство или себестоимость продукции. Сельхозпредприятия рассчитывают эту стоимость при сборе урожая. В этот момент происходит ее распределение, не влияя на обложение налогом на прибыль для третьей группы плательщиков. Объектом налогообложения единственным налогом для четвертой группы является площадь сельхозугодий.

Обложение акцизным налогом при аренде сельхозтехники: что следует учитывать

Согласно условиям договора аренды, сельхозтехника становится собственностью и пользованием сельхозпредприятия, поэтому все связанные с ней расходы, включая заправку горючим, несет фермер. Важно отметить, что заправка арендованной техники не рассматривается как операция по реализации топлива для целей налогообложения акцизным налогом.

Договор подряда

Традиционные автозаправочные станции не используются для заправки сельхозтехники, обычно используются собственные топливораздаточные колонки.

В соответствии с пунктом 14.1.212 Налогового кодекса Украины термин "реализация горючего" имеет широкое содержание и включает передачу горючего на основании различных гражданско-правовых или хозяйственных соглашений, предусматривающих передачу права собственности или распоряжения.

Заправка горючим в рамках договора подряда не будет считаться реализацией, если выполнены условия, определенные подпунктами "а" - "в" пункта 14.1.212 НКУ:

1. Заказчик не осуществляет реализацию горючего другим лицам, кроме экспорта бензола.
2. Заправляемая сельскохозяйственная техника принадлежит другим лицам, работы проводятся на землях, находящихся в собственности или пользовании заказчика.
3. Транспортные средства-заправщики оборудованы расходомерами-счетчиками по каждому месту отпуска горючего (ЗИР, категория 114.01).

Однако, если условия не выполнены, рекомендуется зарегистрироваться в качестве плательщика акцизного налога, поскольку иначе может произойти неблагоприятное финансовое последствие в виде штрафа. Важно отметить, что за реализацию горючего без регистрации плательщиком акцизного налога предусмотрен штраф в размере 100% стоимости отпущенного горючего (согласно п. 117.3 НКУ).

Договор аренды

При использовании арендованной техники не нужно регистрироваться как плательщик акцизного налога, поскольку в случае заправки такой техники право собственности на топливо не переходит, как определяют налоговые органы:

Аренда сельскохозяйственной техники с профессиональным обслуживанием

Возможность передачи транспортного средства вместе с обслуживающим персоналом в аренду предусмотрена положениями части 2 статьи 798 Гражданского кодекса Украины. В таком случае оформление трудовых договоров с этим персоналом для арендатора не необходимо, поскольку эти работники являются сотрудниками арендодателя, и выплата им заработной платы производится арендодателем.

КВЭД для аренды сельскохозяйственной техники

Как поступить, если вид деятельности арендодателя не предполагает аренду? В Классификаторе видов экономической деятельности (КВЭД) существуют специальные коды для передачи сельхозтехники в аренду: с персоналом – 01.61, без персонала – 77.31. Однако важно учесть статус арендодателя.

В случае если арендодатель является юридическим лицом на общей системе налогообложения, отсутствие конкретного вида деятельности в Едином государственном реестре (ЕГР) не имеет значения.

Но если арендодатель — физическое лицо-предприниматель (ФЛП) на общей системе налогообложения, существует риск налогообложения соответствующего дохода налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и военным сбором (согласно ст. 177.6 Налогового кодекса Украины). Поэтому рекомендуется ФЛП-арендодателю добавить необходимые виды деятельности во избежание налоговых рисков. Кроме того, для арендатора важно проверить предпринимательский статус контрагента, запросив арендодателя о копии выписки из ЕГР. Если статус подтвержден, отсутствие НДФЛ, военного сбора и единого социального взноса (ЕСВ) не обязательно.

В случае, когда арендодатель – предприятие или предприниматель на едином налоге, отсутствие соответствующего вида деятельности может привести к потере статуса единоналожника (согласно пп. 7 пп. 298.2.3 Налогового кодекса Украины). В случае подтверждения статуса предпринимателя-единщика, содержание НДФЛ и военного сбора не обязательно. В любом случае, ЕСВ применять не нужно.