Основные средства предприятия

11 September 2023

Основные средства – это необоротные активы

Основные средства (ОС) представляют собой материальные активы, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности, а также для административных, социально-культурных и бытовых нужд с минимальным сроком использования по крайней мере один год. Эта категория активов играет немаловажную роль в бухгалтерском учете.

Основные средства можно также называть основными фондами, являющимися альтернативным термином. Основная идея заключается в том, что это активы, имеющие длительный срок использования.

В балансе компании главные средства входят в состав внеоборотных активов. Покупка либо создание главных средств рассматривается как капитальные инвестиции. Таким образом, в Отчете о движении денежных средств операции по приобретению и изготовлению ОС отражаются в разделе, касающемся инвестиционной деятельности.

Типичные примеры основных средств включают в себя производственные и административные здания, земельные участки, оборудование для производства, автотранспортные средства, офисное оборудование и мебель.

В англоязычных балансах, в частности по МСФО, основным средствам соответствует термин "Property, Plant and Equipment" (абревиатура - PP&E, PPE). Это можно перевести как "Земельная собственность (здания), оборудование и машины".

Важно отметить, что другим термином для основных средств являются "основные фонды", а их англоязычный аналог – "Property, Plant and Equipment" (PPE, PP&E)

Критерии признания основного средства

Важно помнить, что для определения актива как основного средства (ОС) в бухгалтерском учете должны выполняться одновременно три основных критерия:

1. Материальность актива: Актив должен иметь материальную форму.
2. Назначение как средство труда: Актив обязан быть средством труда, другими словами он фактически не изменяет свою форму в течение эксплуатации (за исключением физического износа).
3. Ожидаемое длительное использование: Актив должен использоваться в течение длительного периода, превышающего один год, и не планируется его продажа, списание или использование в течение года.

Эти критерии определяют, что ОС может быть любой стоимости и они не ограничены стоимостными параметрами.

Важно различать ОС от других видов активов:

• Нематериальные активы, такие как компьютерные программы и веб-сайты, не имеют материальной формы и не отвечают критерию материальности.
• Запасы, например сырье на складе, считаются активами, потребляемыми в течение короткого периода, и они не соответствуют третьему критерию, поскольку не предназначены для длительного использования.
• Биологические активы отделяются от ОС в сельском хозяйстве, но в недалеком прошлом рассматривались как часть ОС.
• Долгосрочные ценные бумаги и инвестиции являются нематериальными активами.
• Малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП), такие как сверла или спецодежда, обычно не соответствуют третьему критерию, поскольку быстро теряют свою пригодность к использованию.

Заказать звонок

Как эффективно проводить учет нематериальных активов в вашем бизнесе

Правила учета основных средств регламентируются следующими нормативными документами:

1. Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета (НП(С)БУ) 7 "Основные средства".
2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, установленные приказом Министерства финансов Украины от 30 сентября 2003 г. № 561 (далее - "Методрекомендации № 561"). Следует заметить, что Министерство финансов Украины разработало проект изменений в "Методрекомендации № 561", который можно найти на веб-портале Минфина в разделе "Проект приказа Министерства финансов Украины «Об утверждении Изменений к некоторым методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету» (далее - "проект Минфина").
3. План счетов и Инструкция по его использованию, установленные приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291.
4. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) 16 "Основные средства" - применяются для учета основных средств предприятиями, ведущими учет по международным стандартам.

Кроме этого, для налоговых целей важны следующие нормативные документы:

1. Пункт 14.1.138 Налогового кодекса Украины (НКУ), определяющий основные средства для налоговых целей.
2. Статья 138 Налогового кодекса Украины, регламентирующая налоговые разницы при амортизации основных средств и налогообложении налоговой амортизации основных средств.

Эти нормативные документы предоставляют исчерпывающую информацию об учете и налогообложении основных средств на предприятиях

Многокомпонентные основные средства

Основное средство может являться материальным объектом как единичным, так и совокупностью нескольких материальных объектов. Например, принтер является одним конкретным предметом, и его учет достаточно прост. Однако рабочий компьютер представляет собой совокупность нескольких взаимосвязанных объектов (системный блок, клавиатура, мышка). В бухгалтерском учете существуют два возможных варианта учета сложных основных средств (согласно пункту 8 Методических рекомендаций № 561):

1. Как одно основное средство: совокупность конструктивно объединенных предметов рассматривается как единое многокомпонентное устройство (комплекс), имеющее один инвентарный номер.
2. Как несколько отдельных основных средств каждый предмет учитывается отдельно с собственным инвентарным номером.

При выборе между этими подходами бухгалтер должен руководствоваться профессиональным суждением и практической целесообразностью. К примеру, в случае с компьютером лучше рассматривать его учет как несколько отдельных основных средств: системный блок + монитор + клавиатура + мышка. Это облегчает учет и управление активами, особенно при их замене. К примеру, клавиатура и мышка быстро изнашиваются, поэтому их следует регистрировать отдельно. Важно, чтобы стоимость всех компонентов была четко указана в первоначальных документах.

Однако при обновлении или ремонте компьютера, например, приобретении дополнительных накопителей памяти, такие активы можно:

1. Включить в стоимость системного блока (компьютера) в качестве модернизации.
2. Учитывать раздельно как индивидуальные основные средства. Это возможно, даже если это была замена вышедшей из строя детали.

Оба эти подхода правильны и соответствуют стандартам учета. Аналогичные разбирательства можно применить к другим основным средствам, таким как станки, оборудование, здания и связанные с ними коммуникации, автотранспорт и т.д. Например, оборудование с газобаллонным оборудованием (ГБО) на автомобиле может быть рассмотрено как увеличение стоимости автомобиля (модернизация) или как отдельное самостоятельное основное средство - оба подхода обоснованы и имеют свои рационалы.

Важно отметить, что при новых приобретениях комплектующих для сложных основных средств их рационально следует регистрировать отдельно, если они подлежат частой замене, имеют значительно отличный срок службы от основного средства, имеют определенную идентификацию и могут быть использованы на других основных средствах и т.п.

Основные средства и МНМА 2024

Малоценные внеоборотные материальные активы (МНМА) являются одной из категорий основных средств. МНМА также является материальными активами, имеет срок службы более одного года и предназначен для использования в производственной и хозяйственной деятельности. Главное отличие заключается в стоимостном критерии:

• 20000 грн – текущий стоимостной критерий согласно пп. 14.1.138 Налогового кодекса Украины (от 23.05.2020);
• 6000 грн – предварительный стоимостной критерий (до 22.05.2020 года включительно).

Следовательно, МНМА являются активами, имеющими небольшую стоимость. Для сомневающихся в этом можно обратиться в пункт 5.2 НП(С)БУ 7, где МНМА перечисляются среди основных средств. В финансовом отчете (балансе) стоимость МНМА также включается в рубрику "Основные средства". Относительно МСФО там не существует конкретного понятия "МНМА", поскольку стандарт не устанавливает стоимостных критериев для основных средств или их видов.

Обратите внимание: учет МНМА подразумевает упрощенный подход по сравнению с обычными основными средствами. В бухгалтерском учете МНМА регистрируются на специальном субсчете 112. Они выделяются в отдельную группу из-за небольшой стоимости, устанавливаемой предприятием в приказе об учетной политике. Упрощение учета МНМА включает следующие аспекты:

• возможность использовать упрощенные методы расчета амортизации (например, метод 50/50 или 100%);
• возможность использовать общие инвентарные номера для группы подобных объектов вместо уникальных номеров для каждого отдельного актива;
• возможность отказаться от переоценки МНМА.

Обратите внимание: критерий стоимости МНМА устанавливается предприятием самостоятельно и фиксируется в приказе об учетной политике

Оставить заявку 067 939 40 12

Определение порога стоимости для МНМА

Обычно налогоплательщики используют определенный Налоговым кодексом Украины (НКУ) порог стоимости как предел для малоценных внеоборотных материальных активов (МНМА). Однако это не обязательно. Этот вопрос приобретает большую важность для плательщиков налога на прибыль, в частности для крупных плательщиков, поскольку НКУ не включает МНМА в категорию основных средств. Для них именно действует указанный критерий стоимости в размере 20000 грн (иначе могут возникнуть дополнительные налоговые разницы). Что касается других налогоплательщиков, таких как малые плательщики, единый налог или неприбыльные организации, они могут свободно выбирать свой собственный порог стоимости, включая как нынешний "20000", так и прежний "6000" или любой другой.

Не основные средства для налогового учета

В сфере налогового учета понятие основных средств (ОС) имеет более узкое содержание, чем в НП(С)БУ 7. Согласно пп. 14.1.138 Налогового кодекса Украины (НКУ), в ОС не включаются:

1. Малоценные необратимые материальные активы (МНМА), о которых мы уже упоминали.
   Земля.
2. Незавершенные капитальные инвестиции.
3. Автомобильные дороги.
4. Библиотечные и архивные фонды.
5. Непроизводственные ОС.

Важно отметить, что это относится только к налоговому учету. Однако в бухгалтерском учете все вышеперечисленные объекты считаются основными средствами.

Обратите внимание: существуют отличия в толковании понятия "основные средства" между НП(С)БУ 7 и Налоговым кодексом Украины.

Также существует ситуация, когда отнесение ОС к группе выбытия (по субсчету 286 "Внеоборотные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи") в бухгалтерском учете не влияет на их признание как основных средств в налоговом учете.

Оценка основных средств

При оценке основных средств, по НП(С)БУ 7, могут использоваться следующие виды оценки:

1. Первоначальная стоимость (ПВ).
2. Остаточная (балансовая) стоимость (ОП).
3. Справедливая цена (СВ).
4. Ликвидационная цена (ЛВ).

Правила определения и применения этих видов оценки, а также проведение переоценки определяются в НП(С)БУ 7 и других нормативно-правовых документах. Ниже приведена обобщающая таблица, как определяются указанные виды стоимости основных средств и область их использования:

• Оценка основных средств ЗАГРУЗИТЬ ТАБЛИЦУ

Пример определения первоначальной стоимости основного средства

Для иллюстрации определения первоначальной стоимости основного средства рассмотрим ситуацию, когда предприятие приобрело станок по цене 240 000 грн, включая НДС. Дополнительно расходы на доставку составляли 1000 грн (перевозчик – неплательщик НДС). Также были затраты на отладку и запуск станка в размере 1 800 грн, включая НДС.

Первоначальная стоимость исчисляется как сумма следующих показателей:

Первоначальная стоимость = 200 000,00 грн (стоимость станка без НДС, равная 240 000 грн, умноженных на 5/6) + 1 500,00 грн (стоимость отладки без НДС, равная 1 800 грн, умноженных на 5/6) + 1000,00 грн (стоимость доставки).

Итак, первоначальная стоимость основного средства составляет 202 500,00 грн

Оставить заявку 067 939 40 12

Основные средства: показатели результативного использования

Бухгалтерские данные могут служить источником информации для проведения экономического анализа эффективности использования основных средств (ОС). С экономической перспективы, ОС рассматриваются как капитальные инвестиции, предназначенные для генерации прибыли. Однако анализ использования ОС наиболее целесообразен в промышленности по сравнению со сферами торговли, сельского хозяйства или услуг.

В отчетности используются традиционные показатели эффективности управления ОС, которые можно вычислить на основе финансовой информации. Ниже приведена таблица индикаторов, указывающих на эффективное использование ОС:

Обратите внимание: положительными показателями использования ОС являются увеличение фондоотдачи, снижение коэффициента износа и повышение коэффициента обновления

• Показатели эффективности использования основных средств ЗАГРУЗИТЬ ТАБЛИЦУ

При расчете вышеперечисленных показателей всегда следует обращать внимание на оценку основных средств. Это связано с тем, что амортизация/переоценка может существенно исказить существующую картину и сделать несравнимыми коэффициенты, рассчитанные за разные годы. То же касается и доходов от реализации, которые могли вырасти вследствие инфляции, поэтому в анализе целесообразно использовать сопоставимые цены, скорректированные на инфляцию.

Оставить заявку 067 939 40 12