Основные средства в 2025 году: правила учета, начисление износа и списание

05 June 2025

Учет основных средств — один из ключевых участков в бухгалтерии, требующий четкого соблюдения норм и постоянного контроля. В 2025 году актуальными остаются требования национальных стандартов бухучета, а также изменения, влияющие на первоначальную стоимость, амортизацию, модернизацию и списание активов.

В этом материале мы рассмотрим все этапы учета основных средств – с момента приобретения или ввода в эксплуатацию до полного износа или выбытия. Также обратим внимание на типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при начислении амортизации и оформлении списания.

Этот гайд будет полезен бухгалтерам предприятий любой формы собственности, стремящимся наладить или проверить учет основных средств в соответствии с действующим законодательством в 2025 году.

• Акт ввода в эксплуатацию основных средств
• Акт приемки-передачи основных средств
• Акт списания основных средств

Особенности учета основных средств в госсекторе

Бухгалтерский учет основных средств в бюджетных учреждениях имеет ряд отличий по сравнению с предприятиями частного сектора. Это обусловлено тем, что государственные учреждения руководствуются специальными нормативными актами, прежде НП(с)БОДС 121 «Основные средства» и методическими рекомендациями к нему.

Однако даже при соблюдении всех норм и методик можно допустить ошибки. Не каждый объект, отвечающий определению основного средства, обязательно следует учитывать именно в качестве основного средства. Следует четко понимать критерии и условия такого признания.

Оставить заявку 067 341 76 94

Как учитываются затраты на приобретение основных средств

Основные средства признаются активом только после ввода в эксплуатацию. К этому моменту расходы учреждения на их приобретение или создание отражаются как капитальные инвестиции по субсчетам:

• 1311 - для основных средств;
• 1312 - для других внеоборотных материальных активов.

Также могут использоваться субсчета 2113 или 6211 в зависимости от способа осуществления оплаты. В бухгалтерском учете расходы фиксируются в следующих мемориальных ордерах:

• № 4 — когда учреждение платит заранее, а товары или услуги поступят позже;
• № 6 – когда товары или услуги получены, но еще не оплачены.

Методрекомендации №11 (приказ Минфина от 23.01.2015 №11) предоставляют ориентиры по группированию затрат на создание, строительство и модернизацию каждого ОС:

• проектно-изыскательские работы;
• строительно-монтажные работы;
• монтаж оборудования;
• приобретение оборудования, требующего или не требующего монтажа;
• закупка инвентаря;
• другие капитальные издержки.

Хотя саму форму учета таких расходов Минфин не утвердил, учреждениям рекомендовано разработать собственную форму — аналитическую карту незавершенных капинвестиций и включить ее в учетную политику.

Отражение капитальных инвестиций в бухгалтерском учете

 

• Бухгалтерский учет основных средств: капитальные инвестиции

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление целевого финансирования на приобретение ОС	2313	54
Закупка оборудования для последующего монтажа	1513	2113, 6211
Отражение НДС в составе налогового кредита	6311	—
Передача оборудования в монтаж	1311, 1312	1513
Приобретение внеоборотного актива с отражением затрат	1311, 1312	2113, 6211
Накопление затрат на проектные и строительно-монтажные работы	1311, 1312	2113, 6211
Расходы на транспортировку, монтаж и ввод в эксплуатацию	1311, 1312	2113, 6211

Учет затрат на приобретение и подготовку к эксплуатации ведется с использованием субсчетов 1311 и 1312, ведь именно они аккумулируют капитальные инвестиции Такие операции подтверждаются первичными документами: накладными, актами исполненных работ, транспортными или монтажными актами.

После ввода в эксплуатацию объекты учитываются:

• основные средства - на счету 10,
• другие необоротные материальные активы - на счету 11.

Основанием является акт ввода в эксплуатацию. Далее на его основе оформляется одна из инвентарных карт:

• учета отдельных основных средств;
• группового учета;
• животных или многолетних насаждений.

Формы инвентарных карт и порядок их заполнения определены приказом Минфина от 13.09.2016 № 818.

Оставить заявку 067 341 76 94

Ввод основных средств в эксплуатацию: проводки

После завершения капитальных инвестиций объект внеоборотных активов вводится в эксплуатацию. В бухгалтерском учете следующие действия оформляются соответствующими проводками:

• Скачать ввод в эксплуатацию основных средств: проводки

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Дт	Кт
Ввод в эксплуатацию внеоборотного актива, первоначальная стоимость которого равна сумме капитальных инвестиций	10, 11 / 1311, 1312	10, 11	1311, 1312
Уменьшение целевого финансирования и увеличение внесенного капитала на сумму первоначальной стоимости актива	54 / 51	54	51

Получение основных средств бесплатно: особенности учета

В 2024 году порядок учета основных средств в бюджетных учреждениях зависит от источника их поступления: приобретение или безвозмездное получение. Если с приобретением все ясно, то учет безвозмездно полученных активов отличается в зависимости от того, от кого получено имущество: от другого учреждения или в пределах одного органа управления.

Оставить заявку 067 341 76 94

Проводки по безвозмездному поступлению основных средств

• Скачать бесплатное получение основных средств: проводки

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Дт	Кт
Безвозмездное получение от учреждения в пределах одного органа управления: первоначальная стоимость актива	10, 11 / 51	10, 11	51
Безвозмездное получение: сумма износа актива	8014, 8114, 5511, 5512 / 1411, 1412	8014 и др.	1411, 1412
Безвозмездное получение от другого учреждения или предприятия: стоимость актива (по справедливой стоимости, если не указано в документах)	10, 11 / 2117, 6211, 6415	10, 11	2117 и др.
Признание дохода от бесплатного получения	2311, 2313 / 7511, 7523	2311, 2313	7511, 7523
Увеличение внесенного капитала	7511, 7523 / 51	7511, 7523	51

Такие операции оформляются актом приемки-передачи основных средств, утвержденным приказом Минфина №818 или соответствующей формой согласно постановлению КМУ №1482.

Учет поступления основных средств по списанию или инвентаризации

В случаях, когда основные средства поступили в результате списания или были обнаружены как излишки при инвентаризации, их стоимость тоже признается доходом.

• Скачать бесплатное получение основных средств от списания: проводки

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Дт	Кт
Оприходование основных средств после списания или как излишки	10, 11 / 7112	10, 11	7112
Отражение увеличения внесенного капитала	7112 / 51	7112	51

Такая оприходование оформляется на основании:

• акта списания,
• акта ввода в эксплуатацию,
• инвентарной карты,
• в случае излишков протокола инвентаризационной комиссии, акта оценки и акта введения.

Кроме того, в орган Казначейства представляется справка о поступлении в натуральной форме.

Оставить заявку 067 341 76 94

Амортизация основных средств: правила и проводки

По прошествии времени основные средства изнашиваются, поэтому ежемесячно начисляется амортизация. Расчет производится по формам, утвержденным приказом Минфина №818, и зависит от стоимости актива за вычетом ликвидационной стоимости.

• Скачать учет основных средств – амортизация: проводки

Проводки по амортизации:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Дт	Кт
Начисление амортизации на активы, приобретенные или полученные в пределах одного органа управления	8014, 81114 / 1411, 1412, 1414	8014, 81114	1411 и др.
Начисление амортизации на активы, полученные от других учреждений	8014, 81114 / 1411, 1412, 1414	8014, 81114	1411 и др.
Уменьшение внесенного капитала	51 / 7511, 7523	51	7511, 7523

Начисление амортизации приостанавливается при реконструкции, модернизации, достройке или консервации актива. Обновление происходит с месяца, наступающего после ввода объекта в эксплуатацию. Основаниями являются соответствующие акты (формы также согласно приказу Минфина №818).

В случае изменений в балансовой стоимости или срока полезного использования амортизацию пересматривают и продолжают исходя из новых условий эксплуатации.

Расходы на улучшение, реконструкцию и ремонт основных средств: как вести учет

Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете может быть увеличена, если учреждением осуществляются работы по реконструкции, модернизации, достройке или дооборудованию. Такие расходы считаются капитальными инвестициями и учитываются на субсчетах 1311, 1312.

После завершения работ обновленный объект вводится в эксплуатацию. Основанием является соответствующий акт приемки отремонтированных, реконструированных или модернизированных ОС.

Оставить заявку 067 341 76 94

Бухгалтерские проводки при улучшении, модернизации и ремонте

• Реконструкция, модернизация, улучшение основных средств.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получено целевое финансирование на улучшение (модернизацию, реконструкцию)	2313	54
Расходы на выполненные работы отнесены к капитальным инвестициям	1311, 1312	2113, 6211
Отражен НДС, включенный в налоговый кредит	6311	—
Первоначальная стоимость ОС увеличена на сумму улучшения	10, 11	1311, 1312
Увеличен внесенный капитал	54	51
Выполнен текущий ремонт, технадзор или обслуживание (НДС не в ПК)	8013, 8113	2113, 6211
НДС включен в налоговый кредит	6311	—

Заметьте, что работы по модернизации и улучшению повышают технико-экономические характеристики основного средства и увеличивают его первоначальную стоимость. Вместо этого ремонт, технадзор и обслуживание признаются текущими затратами.

Оценка и переоценка основных средств в балансе

Если на дату баланса стоимость объекта существенно отличается от справедливой цены, следует провести переоценку. Также она обязательна в случае, если:

• балансовая стоимость объекта отсутствует;
• остаточная равна нулю;
• балансовая стоимость менее 10% первоначальной.

Исключение — малоценные необоротные материальные активы (МНМА) и амортизируемые методом 50%/50% библиотечные фонды.

Переоценка осуществляется путем применения индекса переоценки — соотношение справедливой стоимости к остаточной. Первоначальная стоимость и износ корректируются на этот индекс. Результатом становится дооценка или уценка, фиксируемая в акте и проводимая через субсчет 5311.

Оставить заявку 067 341 76 94

Учет дооценки и восстановление полезности ОС

При дооценке остаточной стоимости объекта:

• сумму дооценки относят к капиталу в дооценках;
• если объект ранее уценивался, часть дооценки к уценке признают доходом;
• остальные опять же в капитал в дооценках.

Восстановление полезности отображается в том случае, если объект снова приносит экономические выгоды. Это возможно, в частности, при:

• росте рыночной стоимости;
• изменении назначения или условий эксплуатации;
• других факторах, влияющих на производительность

Дооценка основных средств: типовые проводки

• Дооценка основных средств: проводки скачать

Содержание операции	Дебет	Кредит
Увеличение первоначальной стоимости ОС на индекс переоценки	10, 11	5311
Увеличение суммы износа	5311	1411, 1414
Корректировка износа ранее уцененного объекта	10, 11	1411, 1414
Отображение дооценки в пределах предыдущей уценки	10, 11	7411
Отражение превышения дооценки над предыдущими уценками	10, 11	5311
Признание дохода от восстановления полезности	1411, 1412, 1414	7411

Оставить заявку 067 341 76 94

Как учитывать уценку и потери от снижения полезности

Сумма уценки:

• в пределах предварительной дооценки – уменьшает капитал в дооценках;
• свыше суммы дооценки – признается затратами.

Утраты от уменьшения полезности признаются издержками в составе остальных операционных расходов.

Уценка ОС: примеры бухгалтерских записей

 

• Уценка основных средств: проводки скачать

Содержание операции	Дебет	Кредит
Корректировка суммы износа по индексу переоценки	1411, 1414	10, 11
Отнесение суммы уценки к расходам	8411	10, 11
Уценка ранее дооцененного объекта (в пределах дооценки)	5311	10, 11
Уценка сверх суммы дооценки	8411	10, 11
Признание потерь от снижения полезности	8411	1411, 1412, 1414

Примечание: одновременно с признанием потерь по ранее дооцененным объектам необходимо уменьшить капитал в дооценках на соответствующую сумму.

Оставить заявку 067 341 76 94

Выбытие и списание основных средств: порядок учета

Основные средства перестают признаваться активами в бухгалтерском учете, если:

• они ликвидированы;
• продано или передано;
• безвозмездно передано другим учреждениям;
• выявлена ​​нехватка при инвентаризации;
• они больше не отвечают критериям актива.

В случаях ликвидации или выявления недостатка внеоборотные активы подлежат списанию, что означает завершение их учета. Операции по выбытию и списанию оформляют в мемориальном ордере №9 («Накопительная ведомость о выбытии и перемещении внеоборотных активов») на основании следующих документов:

• акт приемки-передачи ОС;
• акт списания основных средств (в т.ч. частичной ликвидации);
• акт списания транспортных средств;
• акт изъятия библиотечных документов и т.п.

Проводки при передаче и выбытии основных средств

• Выбытие основных средств: проводки скачать

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Безвозмездная передача внеоборотных активов в пределах одного органа управления	51	10, 11
Отражение начисленного износа на эти активы	1411, 1412, 1414	8014, 8114, 5511, 5512
Износ основных средств при выбытии	1411, 1414	10
Остаточная стоимость выбывших основных средств	8411	10
Сумма дооценки при выбытии основного средства	5311	5512

Примечание: если основное средство ранее было дооценено, то при его выбытии сумма дооценки по субсчету 5311 переносится на финансовый результат. Такая запись осуществляется по данным карты инвентарного учета или иного аналитического регистра.

Оставить заявку 067 341 76 94

Списание основных средств: типовые операции

• Списание основных средств: проводки скачать

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списание ОС, полученных в пределах внутреннего перемещения	51	5512
Начисление амортизации на другие НМА в месяцы изъятия	8014, 8114	1412
Списание остаточной стоимости других НМА	1412	11

Если основное средство еще пригодно для использования, но затраты на ремонт или модернизацию экономически нецелесообразны — лучше передать его другому учреждению безвозмездно, чем списывать.

В случае обнаружения недостатка основного средства учет трансформируется в учет вреда. Если виновный установлен — начисляется сумма ущерба, подлежащая возмещению.

Нехватка основных средств: бухгалтерские записи

• Нехватка основных средств: проводки скачать

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списание износа при недостатке	1411, 1414	10
Списание остаточной стоимости	8411	10
Сумма ущерба, который должен погасить виновное лицо	2115	7111
Часть ущерба, подлежащего перечислению в бюджет	2115	6312

Если виновный не установлен, сумма ущерба учитывается на внебалансовом счете 073 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей распорядителей бюджетных средств» до момента его возмещения или завершения дела.

Заказать звонок