Налог на добавленную стоимость (НДС) в 2025 году: ставки и изменения

13 September 2023

НДС является косвенным сбором, который входит в стоимость товаров или услуг и фактически уплачивается конечным потребителем. Обязанность его учета и перечисления в бюджет вкладывается в продавца (налогового агента). Уровень ставок регулируется Налоговым кодексом Украины (НКУ).

Действующие ставки НДС на 2025 год:

1. 20% — стандартная ставка для необходимых операций (пп. «а» п. 193.1 НКУ).
2. 14% — действует для отдельных категорий сельскохозяйственной продукции (пп. «г» п. 193.1 НКУ).
3. 7% — используйте для:
   • медицинских препаратов;
   • Экскурсий в музеях;
   • демонстрации оригинальных художественных произведений;
   • Адаптированный кинокартин (пп. «в» п. 193.1 НКУ).
4. 0% — ставка для экспортных операций (перечень определен ст. 195 НКУ).

Возможные изменения:
В конце 2024 года Министерство финансов под давлением МВФ предлагало повысить ставки НДС:

• с 20% до 22%;
• с 14% до 16%;
• от 7% до 9%.

Протест по состоянию на октябрь 2024 г. эта инициатива отложена, а соответствующий законопроект отсутствует. Таким образом, пока базовые ставки остаются неизменными.

Важно!
Экспортная ставка (0%) сохраняется вне зависимости от других последствий изменений. Любые коррективы имеют силу только после официального выполнения соответствующих поправок в НКУ.

НДС в 2025 году: уволенные операции и не облагаемые налогом соглашения

В системе НДС государств две категории операций, не предусматривающие уплату налога:

1. Освобождены от НДС (льготные операции)

Включены в эту группу:

• Постоянно уволенные соглашения (ст. 197 НКУ):
  • Снабжение детского питания и товаров для детей (п. 197.1.1);
  • другие и последующие поставки табака, электронных жидкостей, промышленных заменителей табака (п. 197.27);
  • Операции с инвестиционным золотом (п. 197.26).
• Временные льготы (указанные в Переходных положениях НКУ).

Такие операции декларируются, но не облагаются налогом. Однако продавец не имеет права на налоговый кредит для приобретения для них товаров/услуг, нуждающихся в дополнительном исчислении налоговых обязательств.

2. «Необъектные» операции (не входящие в сферу НДС)

В соответствии с ст. 196 НКУ к ним относятся:

• Эмиссия и обращение ценных бумаг (пп. 196.1.1);
• Страховые услуги, финансовые операции (пп. 196.1.3);
• Банковские услуги: депозиты, кредиты, расчетно-кассовые операции (пп. 196.1.5);
• Передача имущества в залог или шов (пп. 196.1.2).

Эти соглашения не находятся в отчете по НДС, в основном, не являются объектом декларирования налогообложения.

Важно:

• Продажа льготных товаров (например, детского питания) заставляет продавца возмещать налоговый кредит, что делает такие операции финансово невыгодными для отдельных бизнесов.
• Для необъектных операций (например, кредитование) дополнительные налоговые обязательства не обеспечиваются.

При планировании деятельности учитывайте эти нюансы во избежание ошибок в налоговой отчетности.

Заказать звонок 

Плательщики НДС в 2025 году: категории и условия

В согласовании со ст. 180 Налогового кодекса Украины, перечень субъектов, обязанных уплачивать НДС, остается неизменным. К ним относятся:

1. Добровольные плательщики – Субъекты, которые заведомо зарегистрированы как плательщики НДС, независимы от объемов деятельности.
2. Обязательные плательщики – Лица, прошедшие обязательную регистрацию по достижению установленных законом финансовых лимитов.
3. Импортеры – любые юридические или физические лица, ввозящие товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению.
4. Операторы совместных проектов – участники простых обществ (договоров совместной деятельности без создания юридического лица).
5. Управление имуществом – Лица, управляющие частным или вверенным имуществом и ведущие отдельный учет операций с ним.
6. Реализаторы специального имущества – Субъекты, предлагающие конфискованное или признанное бесхозяйственным имуществом.
7. Поставщики железнодорожных услуг – Лица, оказывающие услуги предприятиям железнодорожного транспорта.
8. Инвесторы по договорам о разделе продукции – субъекты, участвующие в специальных инвестиционных проектах.
9. Нерезиденты-поставщики цифровых услуг – Иностранные компании (например, Google, Netflix, Meta), предоставляющие электронные услуги украинским лицам. Они предоставляют упрощенные декларации по НДС.

Порядок регистрации регулируется Положением №637, утвержденным Министерством финансов 07.12.2021. Обязательные условия:

• Предоставление полного пакета документов;
• Соблюдение критериев, предусмотренных для каждой категории.

Внимание! Нерезиденты без постоянного представительства поддерживают и перечисляют НДС самостоятельно посредством механизма MOSS (Mini One Stop Shop).

Сроки давности по НДС: особенности во время военного положения

Во время действий военного положения запрещено подавать уточняющие расчеты к НДС-декларациям за период до февраля 2022 года, если они:

• уменьшают сумму налоговых обязательств;
• в соответствии с требованиями о возмещении НДС из бюджета (п. 69.1 Переходных положений НК).

Восстановление сроков давности

1. Период приостановки:

   • COVID-карантин (с 18.03.2020);
   • Военное положение (до 31.07.2023).

2. Восстановление: С 01.08.2023 г. отсчет сроков давности обновлен .

Пример расчета для декларации за март 2019

• Начальный срок подачи: 22.04.2019.
• Период в COVID-карантин: 330 дней (23.04.2019 – 17.03.2020).
• Приостановка: 18.03.2020 – 31.07.2023.
• Остаток срока на 01.08.2023: 765 дней (1095 дней – 330 дней).
• Прошло с 01.08.2023 по 01.01.2024: 153 дня .
• Остаток на 01.01.2024: 765 – 153 = 612 дней.
• Окончательный срок истечения 07.07.2024 (612 дней после 01.01.2024).

Важно:

• После возобновления строк все налоговые процедуры (подача деклараций, обжалование решений) завершатся с учетом новых вычислений.
• Юридическим лицам следить за проверкой актуальных сроков во избежание штрафных санкций.

Эта схема используется для всех акций, по которым действовали моратории.

Заказать звонок 

Кассовый подход в учете НДС для ЖКХ

Кассовый метод основан на принципе уплаты налогового обязательства после получения оплаты, а не на дате первого события (п. 187.10 НК). В 2025 г. его действие расширяется на жилищно-коммунальные услуги с абонентской платой. соответственно, такой метод используется для услуг электроснабжения и централизованного водоснабжения — до 1 января 2026 года (п. 44 подраздела 2 Переходных положений ПК).

Возврат НДС с бюджета в 2025 году

Налоговые органы могут инициировать внеплановую проверку документов в течение 40 календарных дней после окончательного срока подачи НДС-декларации (п. 200.11 НК). Обязательными проверки дают, если сумма отрицательного значения НДС превышает 100 тыс. грн (см. п. 78.1.8 НК).

• Если НДС-минус ≤ 100 тыс. грн: проверка может состояться, но не обязательна.

   

• Если НДС-минус > 100 тыс. грн.: проверка без исключения.

   

Важно! Во время военного положения разрешены следующие типы проверок:

1. Плановые документальные – все виды.
2. Фактические - любые.Внеплановые документальные – только отдельные категории. Среди них: проверки по возврату НДС на сумму более 100 тыс. грн, проверки из-за жалоб контрагентов по нерегистрации налоговых накладных или РК, а также аудит игорного бизнеса и производства подакцизных товаров (в соответствии с ст. 78 НК).

Льготы по НДС для оборонного сектора в 2025 году

С 24 августа 2023 года действует Закон № 3287, который внес изменения в Налоговый кодекс (п. 4 п. 32 подраздела 2 Переходных положений). В соответствии с нормами состояния на период действия военного, защиты национальной безопасности и противодействия вооруженной агрессии, введено полное освобождение от НДС для операций по импорту и поставке определенных товаров оборонного назначения.

Категории товаров, не облагаемых НДС:

1. Техника наблюдения и обнаружения:

   • Тепловизионные бинокли, моноочки;
   • Приборы ночного видения (код УКТВЭД 8525 89 00 10, 8525 89 00 90);
   • Дальномеры (код УКТВЭД 9015 10 00 00).

2. Средства противодействия беспилотникам:

   • Портативные антидроновые ружья (радиоэлектронные средства, код УКТВЭД 8543).

3. Другая военная продукция:

   • Порох для оборонных нужд;
   • Аппаратура связи, радиоэлектронная разведка;
   • Специальные автомобили, радиолокационные станции;
   • Комплектующие для БПЛА, парашюты.

Условия применения льготы:

• Увольнение действует временно — на период военного положения и мер по обеспечению обороны.
• Перечень товаров четко регламентирован (в соответствии с изменениями в ПК).

Важно! Эти льготы дополняют ранее введенные налоговые льготы для оборонного сектора. Они направлены на упрощение логистики и обеспечение армии необходимыми техническими средствами.

Распределение НДС в 2025 году: ключевые аспекты

Плательщики налога на добавленную стоимость, объединяющие налогооблагаемую и не облагаемую налогом деятельность, обязаны обеспечить распределение НДС. Эта процедура позволяет изменить подлежащее возмещению налоговое обязательство в зависимости от вида операций.

Изменения в 2024 году
в этом году обязательному распределению подлежат операции по поставке металлолома, возникающие в результате:

• производственной переработки, плавки или обработки товаров;
• строительных работ или демонтажа основных средств;
• ликвидации имущества (например, разбор оборудования).

Нормативна база

Первое распределение НДС для таких плательщиков введено еще на 2022 год в соответствии с п. 199.6 НК (редакция от 01.01.2022). Эта норма закрепила правила расчета налогового обязательства для компаний, работающих с металлоломом.

Почему это важно?

Распределение гарантирует корректное начисление НДС только на налогооблагаемые операции.
Избегание ошибок позволяет предотвратить претензии со стороны налоговых органов.

Заказать звонок 

Налоговые льготы по НДС, прекращающие действие в 2025 году

31 декабря 2025 года завершаются действия льгот по освобождению от НДС для таких операций:

1. Поставка и импорт электромобилей

   • Освобождение использования транспортных средств с непревзойденными электрическими двигателями (один или несколько), классифицируемых по кодам УКТ ВЭД:
     • 8701 24 (седельные тягачи для полуприцепов);
     • 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 60 00 00 (включая отечественное производство) (согласно п. 64 подразд. 2 Переходных положений ПК).

2. Ввоз и продажа «зеленых» транспортных средств

   • Увольнение распространяется на новые автомобили, работающие на сжатом природном газе (метане) или биогазе (код УКТ ВЭД 8701 29 00, позиции 8703, 8704). Правило действует и для украинских производителей (п. 641 подраздел. 2 Переходных положений ПК).

3. Импорт отдельных технических товаров

   • Льгота охватывает ввоз:
     • гидравлических турбин и их компонентов;
     • электрогенераторных установок;
     • вращающихся электрических преобразователей (согласно п. 92 подраздел. 2 Переходных положений ПК).
   • Примечание: вероятность продолжения этого высокого уровня из-за продолжающегося военного положения и масштабных повреждений энергосетей.

4. Импорт товаров по финансированию Энергетического Сообщества

   • Увольнение операций, финансируемых Секретариатом Энергетического Сообщества (п. 881 подраздел 2 Переходных положений ПК).

Важный нюанс!
Налоговые льготы для энергетического сектора (турбины, генераторы) могут быть продлены через серьезные производственные времена. Однако для других категорий (электромобили, газовые авто) действие завершится в указанный срок, если Верховная Рада не примет новые решения.

Заказать звонок 

Регистрация налоговых накладных во время полномасштабного вторжения

Условия регистрации налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) и расчетов корректировки (НН/РК) должны соответствовать условиям, предусмотренным пунктом 201.10 Налогового кодекса. Эти условия заключаются в следующем:

• Для НН/РК, составленных в период с 1 по 15 число (включительно) календарного месяца, процесс регистрации должен быть завершен до последнего дня этого же календарного месяца.
• НН/РК, составленные с 16 по последний день календарного месяца, необходимо зарегистрировать до 15 числа следующего календарного месяца.
• Сводные НН/РК к таким сводным накладным подлежат регистрации не позднее 20 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором они были составлены.
• Что касается НН, составленных поставщиком товаров/услуг в налоговую накладную, выдаваемую налогоплательщику - получателю, и предусматривающих уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг такому поставщику, то такие НН подлежат регистрации в течение 15 календарных дней с даты получения получателем (покупателем) суммы корректировки в налоговую накладную. НН подлежит регистрации в течение 15 календарных дней с даты получения получателем (покупателем) расчета корректировки в налоговую накладную.

В настоящее время в Украине действует полномасштабное вторжение и процесс регистрации осуществляется с 08:00 до 18:00 в рабочие дни с целью защиты прав налогоплательщиков и обеспечения защиты информации и безопасности данных при предоставлении электронных сервисов и получении электронных документов от налогоплательщиков (соответственно пункту 18 статьи 69 Налогового кодекса Украины). Следует отметить, что плательщики НДС не имеют права регистрировать НН/РК в ЕРНН, в том числе в праздничные и выходные дни, указанные в предельных сроках регистрации (по разъяснению Главного управления налоговой администрации в Ивано-Франковской области).

Окончание льготных применений НДС в 2024 году

Прежде всего, следует обратить внимание на вопрос о завершении срока действия льготных условий налогообложения НДС, которые истекают с 1 января 2023 года:

1. Предусмотрено, что льготы по поставкам программных продуктов и криптографических средств защиты информации будут действовать до 1 января 2023 (соответственно пункту 261 подраздела 2 Налогового кодекса Украины). Из имеющихся данных видно, что до декабря 2022 г. не было принято решение о продлении этих льгот. Если же продолжение не произойдет, то с 1 января 2023 года поставки различных программ, таких как мобильные приложения, офисные программы, операционные системы и средства электронной цифровой подписи будут подпадать под стандартную ставку НДС в размере 20%.
   
   
2. Освобождение от НДС, которое ранее применялось к операциям по поставке услуг по демонстрации, распространению, показу и публичному извещению национальных и иностранных фильмов, дублированных или озвученных государственным языком на территории Украины (пункт 131 подраздела 2 Переходных положений НКУ). Вероятно, эти льготы будут продлены или включены в основной раздел Налогового кодекса на постоянной основе.
   
   
3. Важно отметить также завершение льгот для операций поставки товаров, изъятых у должников, включая банки (пункт 46 подраздела 2 Переходных положений НКУ).
   
   
4. До 1 июля 2023 г. предусматривается возможное продление льготной ставки НДС в размере 7% для бензина и дизельного топлива (см. изменения в пункт 82 подраздела 2 Переходных положений НКУ, законопроект № 7668-д). Согласно действующему законодательству, эта льготная ставка действует только до 1 января 2023 года.

Заказать звонок