Переоценка основных средств: оформление и учет
22 September 2023
Согласно украинскому законодательству компании могут переоценивать свои основные средства (ОС) при необходимости. Это не обязательно, но такая операция может быть целесообразной, например, когда реальная стоимость ОС существенно отличается от его остаточной стоимости, то есть балансовой стоимости (рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью приобретения и суммой износа). Переоценка может привести как к дооценке, так и к уменьшению полезности основных средств.
Бухгалтерский учет дооценки основных средств: проводки
В сфере бухгалтерского учета, существуют разные ситуации, которые могут возникнуть в хозяйственной практике. Например, может произойти дооценка основных средств с нулевой стоимостью или на балансе предприятия могут быть объекты, которые уже были оценены в прошлом. Следовательно, важно рассмотреть проводки и процедуры наиболее распространенных случаев.
При дооценке основных средств налоговый учет должен отразить эту операцию. Однако, согласно положениям Налогового кодекса Украины, у предприятий с годовым доходом менее 40 миллионов гривен, переоценка не влияет на налоговый учет. Это касается плательщиков единого налога, и даже существует отдельная консультация от ГНС по этому вопросу, которая датирована 3 апреля 2019 года.
Для "высокодоходников" то есть тех, чьи доходы превышают 40 миллионов гривен, переоценка может стать основанием для формирования налоговой разницы, при условии, что эта переоценка не была проведена ранее. Первая оценка не влияет на финансовый результат и отражается только на счете 411. Дальнейшая дооценка становится доходом, уменьшающим финансовый результат, если ранее указанная операция была оценена как уценка основных средств и была включена в расходы.
Переоценка основных средств с нулевой стоимостью приобретения: примеры
Переоценка осуществляется в соответствии с требованиями П(С)БУ 7 "Основные средства". Согласно ему, если ликвидационная стоимость равна нулю, то остаточная стоимость на дату переоценки определяется как сумма справедливой стоимости на дату переоценки и первоначальной стоимости без учета износа. Если объект главных средств продолжает употребляться в хозяйственной деятельности, нужно найти ликвидационную цена объекта главных средств.
Переоценка основного средства с нулевой стоимостью приобретения – это операция, которую лучше понять на примере.
Предположим, у компании есть станок с первоначальной стоимостью 10 000 гривен. Амортизация также составляет 10 000 гривен. Компания производит переоценку. После этого определяется справедливая стоимость оборудования. Предположим, она составляет 4000 гривен. Тогда переоцененная цена составляет 10 000 + 4 000 = 14 000 грн.
Если основное средство переоценивается, необходимо сделать соответствующую запись, чтобы отобразить это. В этом примере Дт 104 – Кт 411 на сумму 4 000 грн (только дооценка).
Если остаточная стоимость составляет 1 000 грн, то амортизация равна (14 000 грн – 10 000 грн – 1 000 грн) = 3 000 грн.
Первая дооценка
Первая дооценка основных средств предполагает увеличение капитала в дооценках в соответствии со стандартом НП(С)БУ 7. При расчетах для каждого объекта (за исключением имеющих нулевую стоимость), следует определить индекс переоценки, используя формулу:
Индекс = Св : Зв,
где Св – справедливая стоимость, а Зв – остаточная стоимость.
Например, рассмотрим ситуацию, где предприятие переоценивает хозяйственное здание. Начальная стоимость здания составляет 100 тысяч гривен, износ составляет 60 тысяч гривен, а остаточная стоимость – 40 тысяч гривен. После проведения экспертизы установлено, что справедливая стоимость здания составляет 80 тысяч гривен.
Тогда индекс переоценки будет рассчитываться следующим образом:
Индекс переоценки = 80 000: 40 000 = 2
Переоцененная стоимость будет:
Переоцененная стоимость = 100 000 х 2 = 200 000 гривен
А также переоцененная сумма износа:
Переоцененная сумма износа = 60 000 х 2 = 120 000 гривен
При проведении первой дооценки основных средств записи в бухгалтерском учете будут выглядеть так, как это представлено в таблице.
.png)
Последующая переоценка также осуществляется по правилам стандарта П(С)БУ 7 (но с учетом пункта 20). Первоначально переоцененный капитал списывается бухгалтерской проводкой Дт 411 Кт 103. Впоследствии отражаются результаты, соответствующие новой переоценке. Прибыль от переоценки, если она есть, должна быть признана к увеличению капитала на субсчете 411.
Переоценка основных средств в бюджетных учреждениях происходит по схожему алгоритму, но есть отличия в плане счетов.
.png)
Списание капитала при дооценках
Если переоценка приводит к увеличению стоимости объекта, то на субсчете Кт 411 "Дооценка основных средств" отражается капитальный прирост стоимости объекта. Это означает, что предварительная дооценка превышает уценку остаточной стоимости. Такое сальдо формируется с момента первой переоценки. В будущем оно может изменяться.
Существует несколько методов списания остатков капитала для отдельных объектов. Остаток можно включить в нераспределенную прибыль, но пропорционально начисленной амортизации за определенный период (например, ежеквартально или ежегодно). В то же время капитал в дооценках уменьшается. Это отображается записью соответствующих сумм по Дт 411 Кт 441.
Однако Стандарт также предусматривает возможность не амортизировать сумму дооценки до момента выбытия объекта, после чего полностью амортизируется.
Учет при улучшении после дооценки: пример
При учете улучшения после дооценки применяется общая схема, используемая при обычном ремонте, но имеющая свои особенности. К примеру, оформление улучшения осуществляется с помощью стандартного Акта приемки-сдачи отремонтированных объектов в форме ОС-2. Однако в графе "Изменения в характеристике..." следует четко указать, в чем состоит суть проведенного улучшения. Это может включать увеличение площади, изменение стоимости объекта через проведенные работы и другие аспекты. Эти данные также должны быть внесены в следующие документы:
- Инвентарная карта соответственно утвержденной формы.
- Технический паспорт объекта с обновленной информацией.
- Реестр аналитического учета.
К примеру, компания заключила договор с подрядчиком на достройку офисного здания. Стоимость работ составила 600000 грн. и включала НДС в сумме 100 000 грн. Учет этой операции показан в таблице ниже.
.png)
Для целей налогового учета основные средства следует различать в соответствии с их назначением. Если актив производственный, то затраты на улучшение учитываются по правилам бухгалтерского учета. Налоговые разницы по таким операциям не возникают.
Иными словами, на период улучшения основного средства амортизация приостанавливается для целей бухгалтерского учета, следовательно, ее начисление приостанавливается и для целей налогового учета. Казначейство согласен с такой позицией. Такой подход позволяет избежать разногласий между суммами амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Улучшения не приводят к корректировке финансового результата в целях налогообложения налогом на прибыль.
Улучшения непроизводственных основных средств учитываются несколько по-другому. Согласно налоговому законодательству, расходы на их создание не амортизируются. Поэтому согласно правилам бухгалтерского учета амортизированная сумма должна быть отражена в финансовом результате. Эти правила распространяются как на налогоплательщиков с высоким, так и низким уровнем дохода.
Что касается НДС, то входящий налог, подтвержденный зарегистрированной налоговой накладной, включается в налоговый кредит. Если усовершенствованные товары используются в некоммерческой деятельности, они компенсируются в соответствии со статьей 198 Налогового кодекса. Все операции по улучшению должны быть подтверждены первичной документацией во избежание каких-либо сомнений со стороны контролирующих органов.
