Плата за землю: кто освобождается от уплаты земельного налога?

23 November 2023

Бланк: Декларация по земельному налогу

Образец заполнения декларации по земельному налогу

Что такое плата за землю?

Плата за землю является разновидностью налога на имущество (статья 14.1.147 Налогового кодекса). Все налоги на имущество относят к бюджету местного самоуправления (статья 67 Бюджетного кодекса Украины). Плата за землю – это не один налог, а два налога: земельный налог и арендная плата за землю. Различия между земельным налогом и арендной платой за землю приведены в таблице ниже.

Следует отметить, что следует различать арендную плату за землю, полученную от государственных и местных органов власти, и арендную плату за землю, полученную от частных землевладельцев. В первом случае арендные платежи перечисляются в бюджет и считаются частью платы за землю (местного налога), тогда как во втором случае арендные платежи перечисляются на счет землевладельца и не являются налогом, а платой за предоставленные услуги.

Популярные услуги компании:

• Юридический адрес в Украине;
• Юридический адрес в Киеве и области;
• Услуги бухгалтера;
• Аутсорсинг бухгалтерии;
• Бухгалтерские услуги;
• Финансовая отчетность ФЛП.

Оставить заявку 067 341 76 94

Общие освобождения от уплаты земельного налога в 2024 году

В таблице ниже показано, кто и при каких условиях освобождается от уплаты земельного налога.

Освобождение от уплаты земельного налога на законсервированные и заминированные земельные участки в 2024 году

Земельный налог не взимается с таких земельных участков (см. п. 283.1 НКУ (Закон № 3050 от 11.04.2023, вступает в силу 06.05.2023)):

• находящиеся под охраной или сельскохозяйственным освоением (пп. 283.1.2). Это касается всех земель;
• загрязненные взрывчатыми веществами;
• земли, признанные непригодными к использованию из-за угрозы загрязнения взрывчатыми веществами.

Первые две льготы предоставляются на основании информации, полученной от ГЗК о том, что земельный участок загрязнен нефтелином или взрывчатыми веществами (статья 282(1)( НКУ, статья 283(1) НКУ); ДЗК получает информацию через электронный обмен информацией между Центром противоминной деятельности и Центром гуманитарного разминирования (статья 21, пункт 23 Закона "О Государственном земельном кадастре" № 3613 от 7 июля 2011 года).

Третий интерес (возможное загрязнение минами) должен решать орган местного самоуправления (ОМС), например сельский совет или военная администрация (НКУ, статья 283.2). Если налогоплательщик считает, что его земельный участок может быть загрязнен минами или другими взрывоопасными предметами, он может подать соответствующее заявление в ОМС. В таких случаях орган местного самоуправления может принять решение даже в более ранний период.

Земельные участки, освобожденные от земельного налога на основании концессии, не подлежат налогообложению земельным налогом в соответствии с правилами, приведенными в таблице ниже.

Оставить заявку 067 341 76 94

Освобождение от платы за землю за земельные участки, расположенные на оккупированных территориях или в зонах спорной ситуации 2024 г

Так, земли (земельные доли (паи) на территориях, на которых происходят спорные ситуации или временно оккупированные, освобождаются от уплаты земельного налога (Временное положение № 10 НКУ, п. 69.14). Срок действия освобождения указан в таблице ниже).

Если плата за землю за 2023 или 2022 год была задекларирована в большей сумме, можно подать декларацию об уточнении, чтобы уменьшить эти задекларированные налоговые платежи. Если налог уже уплачен, то это переплата, которая будет засчитана в счет платы за землю за будущие периоды; налоговое обязательство за 2024 год определяется пропорционально периоду, в течение которого за соответствующий земельный участок (земельную долю (пай)) уплачиваются земельные платежи.

Штрафные санкции и пеня не начисляются, если право на определение отчетного (налогового) периода подано в период действия чрезвычайного положения (разъяснение ГУ ГФС в Днепропетровской области).

Земельный налог 2024: сроки уплаты

Земельный налог уплачивается ежемесячно, независимо от периодичности декларирования (ежемесячно или ежегодно). Налог разбивается на уровне ежемесячных платежей и уплачивается ежемесячно. Этого требует налоговая служба.

Поэтому, если налогоплательщик представляет декларацию раз в год, годовая сумма налога разбивается на 12 равных платежей (ч. 2 ст. 286 Налогового кодекса). Срок уплаты составляет 30 рабочих дней с месяца, следующего за месяцем, в котором подана декларация. Это означает, что предельный срок оплаты составляет:

• 02.03.2024 – за январь 2024 года;
• 30.03.2024 – за февраль 2024 года;
• 02.05.2024 – за март 2024 года;
• 30.05.2024 – за апрель 2024 года и т.д.

Плательщики единого налога и земельный налог

Плательщики единого налога освобождаются от обязанности представлять отчетность о земельных участках, начислять и уплачивать земельный налог:

• 4 группы, которые используют земельные участки для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства;
• 1-3 группы, используемые для осуществления коммерческой деятельности. Плательщик единого налога освобождается от уплаты земельного налога за земельные участки при условии, что такой земельный участок или объекты недвижимого имущества, находящиеся на нем, не находятся в аренде, лизинге или сдаются в аренду (п. 297(1) Налогового кодекса) .

Плательщики единого налога, предоставляющие в аренду земельный участок и имущество, на котором он расположен, уплачивают земельный налог на общих основаниях с другими плательщиками.

Например, плательщики единого налога, уплачивавшие земельный налог в 2023 году, находились на общей системе налогообложения, но впоследствии перешли на единый налог и поэтому должны были подать объяснения уже поданным декларациям за 2023 год.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты земельного налога, но не уплаты арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности. Плательщики единого налога, заключившие договор аренды земли с органом местного самоуправления, обязаны платить арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности.

Оставить заявку 067 341 76 94

Земельный налог с физических лиц 2024

Плательщики земельного налога – физические лица регистрируются административным органом по местонахождению земельного участка. Земельный налог взимается в соответствующих размерах каждый год до 1 мая текущего года. Налоговое уведомление-решение направляется (выдается) плательщику по месту регистрации до 1 июля этого же года.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение 60 дней со дня вручения ему налогового уведомления-решения (пункт 5 статьи 287 Налогового кодекса).

В сельской местности и населенных пунктах коммунальной формы собственности земельный налог, взимаемый с физических лиц, может быть уплачен через кассу сельского (поселкового) совета или совета объединенного территориального общества после получения налогового уведомления-решения.

Расчет земельного налога

Налог исчисляется из данных Государственного земельного кадастра (ч. 1 ст. 286 Налогового кодекса). Расчет земельного налога зависит от того, была ли проведена нормативная денежная оценка (НПО) земельного участка.

Индексация НГО в 2024 году

Индекс потребительских цен за 2017-2023 годы, используемый для определения коэффициентов индексации нормативной денежной оценки сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения, применяется как 100% (п. 6 ст. 9 Переходных положений НКУ):

• 2017-2022 годы – сельскохозяйственные угодья (пашня, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища, перелоги);
• 2017-2022 годы – земли населенных пунктов и другие несельскохозяйственные угодья; коэффициенты на 2021 и 2022 год составляют 110% и 150% соответственно (см. информацию Государственной налоговой администрации Волынской области).

Целевое назначение земель и плата за землю

Целевое назначение земель определяется нормативной денежной оценкой в соответствии со статьей 19 Земельного кодекса Украины и Приложения 59 Порядка ведения Государственного земельного кадастра "Классификатор видов целевого назначения земельных участков". Этот классификационный код также содержится в Постановлении Совета Министров № 821 от 28 июля 2021 года и включен в вышеуказанный порядок.

Целевое назначение влияет на НПО земельного участка через коэффициент КЦБ (коэффициент целевого назначения) (см. Методику нормативной денежной оценки земельных участков, Постановление Совета Министров № 1147 от 3 ноября 2021 г.).

Целевое назначение также влияет на предельный размер ставки земельного налога (ст. 274 НКУ, ст. 277 НКУ).

Оставить заявку 067 341 76 94

Плата арендная за землю

Особенностью этой части земельной ренты является то, что она не исключительно. Это означает, что каждый, кто пользуется государственной или коммунальной землей и подписывает договор аренды, платит арендную плату за землю. И платят:

• неприбыльные организации;
• бюджетные организации;
• плательщики единого налога всех групп (1-4).

Единственное временное исключение – если земля находится на оккупированной территории или на линии столкновения (пп. 10 п. 7 ст. 38 Переходных положений Налогового кодекса).

Продажа земельных участков Продажа или иное отчуждение земельного участка прекращает уплату земельного налога. Налог уплачивается только за период, за который земля фактически находилась в собственности или пользовании (п. 287.1 НКУ). К примеру, если земельный участок отчуждается в апреле 2023 года, земельный налог будет уплачиваться за следующие периоды:

• Бывший собственник с января по март 2023 (п. 286.5 НКУ, ЗІР 111.06);
• С апреля по декабрь 2023 года – новый владелец. Новый собственник должен подать декларацию до 20 мая 2023 (п. 286.4 НКУ).

Что делать продавцам, подающим годовую налоговую декларацию? Единственный способ – перечислить сумму налога и подать открытую декларацию. Желательно сделать это в течение 20 рабочих дней со дня окончания месяца, в котором был продан земельный участок.

Договоры купли-продажи земли должны быть заверены нотариально. Нотариус регистрирует переход права собственности в Управлении по земельным ресурсам. Эту регистрацию можно проверить по кадастровому номеру земельного участка на Публичной земельно-кадастровой карте Украины.

Пример расчета суммы земельного налога

Рассмотрим пример расчета суммы земельного налога за год и его помесячную разбивку при заполнении соответствующих разделов декларации.

Пример 1 (Расчет земельного налога) Общество с ограниченной ответственностью "Эдельвейс" владеет земельным участком площадью 4350 квадратных метров. Нормативная денежная оценка земли составляет 800,75 грн за квадратный метр (с учетом расчета индекса на 2022 год, коэффициент 1,00), а местный совет установил ставку налога на уровне 3%.

Расчет годовой ставки налога:

4350 м2×800,75 грн/м2×0,03 =104497,88 грн

Расчет месячной суммы налога за 2023 год:

104497,88/12 = 8708,16 грн

Расчет суммы налога за декабрь 2023 года: 104497,88 грн – 8708,16 грн х 11 = 8708,12 грн.

Расчет за декабрь произведен в соответствии с рекомендациями Государственной налоговой администрации с целью компенсации округления.