Платные медицинские услуги: ключевые аспекты

07 December 2023

Платные медицинские услуги составляют дополнительный источник финансирования для коммунальных некоммерческих учреждений здравоохранения. В настоящее время существуют правила, регулирующие платные медицинские услуги, их налогообложение, а также определяют стоимость таких услуг. Использование POS-терминалов и РРО/ПРРО при оказании платных медицинских услуг является одним из аспектов регуляции.

Кроме того, есть определенные стандарты для бухгалтерского учета доходов, полученных от платных медицинских услуг. Этот обзор направлен на раскрытие современного регулирования этого процесса и определение особенностей налогообложения, стоимости услуг и использования технологий для удобства оплаты медицинских услуг в платных учреждениях коммунального типа.

• Положение о платных услугах ОБРАЗЕЦ
• Решение местного совета об утверждении тарифов на платные медуслуги ОБРАЗЕЦ

Заказать звонок

Медицинские услуги: платные и бесплатные

Действительно, бесплатных медицинских услуг фактически не существует, и все услуги платные. Основной вопрос состоит в том, кто конкретно производит оплату.

Медицинская услуга начинается с заключения соглашения, например между пациентом и врачом или между медицинским учреждением и Национальной службой здоровья Украины. Однако платные медицинские услуги могут быть предоставлены по соглашению между пациентом и врачом, и в этом случае могут существовать случаи, когда договоры не подписываются, поскольку применяется правило публичного договора.

В этом объяснении под платными медицинскими услугами подразумеваются те, за которые конкретную оплату производит сам пациент.

Платные медицинские услуги список

Существует определенный перечень платных медицинских услуг, которые предоставляются в государственных и коммунальных учреждениях здравоохранения и высших учебных заведениях. Этот перечень, известный как "Перечень №1138", был одобрен постановлением Кабинета Министров от 17.09.1996 №1138. Кажется, что для получения платной медицинской услуги она должна быть включена в этот перечень. Указанный перечень достаточно обширен и включает не только медицинские, но и другие услуги, которые медицинские учреждения могут оказывать, в частности, в сфере хозяйственной (производственной) деятельности, такие как услуги учреждений высшего образования в государственной/коммунальной собственности.

Среди платных медицинских услуг:

• стоматологическая помощь;
• протезирование;
• коррекция зрения;
• косметологическая помощь;
• оздоровительный массаж;
• лабораторные, диагностические и консультативные услуги без направления врача;
• стажировка интернов;
• забор и обработка биологических образцов и сопроводительные услуги;
• медицинская помощь, оказываемая в стационарных условиях врачами с соответствующей специализацией (консультации, диагностика, лечение, реабилитация, ведение беременности в учреждениях здравоохранения МВД по договорам с физическими и юридическими лицами).

Изменения в перечне платных медицинских услуг

В течение 2021-2023 годов перечень платных медицинских услуг оставался почти неизменным:

• Добавлено медицинское обслуживание, оказываемое в отдельных научно-исследовательских учреждениях НАМН при реализации третичной (высокоспециализированной) медицинской помощи. Это касается обращений граждан без соответствующего направления или самостоятельных обращений (кроме неотложных состояний) с 6 марта 2021 года.

• Изъяты медицинские осмотры для получения разрешения на право получения и ношения оружия гражданами на период действия чрезвычайного положения с 14 марта 2022 года.

Следовательно, рекомендуется проверить существующий перечень медицинских услуг в коммунальных некоммерческих учреждениях здравоохранения по сравнению с Перечнем № 1138. Это может оказаться необходимым для обновления перечня платных медицинских услуг в указанных учреждениях, если это позволяет их база данных.

Заказать звонок

Особенности регулирования объема платных медицинских услуг

На сегодняшний день отсутствует ограничение по объему платных медицинских услуг вне программы медицинских гарантий, как определено в статье 10 Закона "О государственных финансовых гарантиях медицинского обслуживания населения" от 19.10.2017 № 2168. Объем платных медицинских услуг не обусловлен общим объемом услуг, предоставленных медицинским учреждением- КНП.

Ранее в учреждениях, предоставлявших услуги в рамках программы медицинских гарантий, существовало ограничение – не более 20% общего объема предоставленных медицинских услуг. Однако с 2020 года это ограничение было отменено.

Классификация медицинских услуг 

Для платных медицинских услуг отсутствуют собственные отдельные классификации, применяется общая классификация медицинских услуг, которая имеет несколько вариантов для различных потребностей. Среди них:

1. Классификация по ДКПП (секция Q): Этот классификатор включает в себя услуги в сфере здравоохранения. Он полезен бухгалтерам при учете НДС, поскольку код из этого классификатора используется при составлении налоговой накладной в графе 3.3.

2. Временный отраслевой классификатор медицинских процедур (услуг) и хирургических операций: Утвержденный приказом Минздрава от 14.02.2007 № 67 этот классификатор важен для врачей при составлении внутренних документов медицинского учреждения.

3. Международные классификации, в частности, ICHI (проект ВОЗ) и ICPC-2 (Всемирная организация семейных врачей): Последняя утверждена приказом Минздрава от 04.01.2018 № 13. Эти международные классификации также используются для систематизации и классификации медицинских услуг.

Правила предоставления платных медицинских услуг и определение их стоимости

Установление стоимости медицинских услуг, предоставляемых вне соглашений о медицинском обслуживании с Национальной службой здоровья Украины, основывается на положениях абзаца 9 статьи 18 Закона "Основы законодательства Украины о здравоохранении" от 19.11.1992 № 2801. Отсутствуют специальные определенные процедуры для этого, однако существуют:

1. Правила калькулирования себестоимости: Медицинские учреждения самостоятельно определяют затраты на предоставление услуг.

2. Предельные нормативы рентабельности: Это ограничение определяет максимально допустимый уровень прибыли, который может быть включен в стоимость услуги. Согласно абзацу 1 пункта 12 Полномочий местных государственных администраций (от 25.12.1996 № 1548), органы местного самоуправления (ОМС) (обычно исполкомы местных советов) устанавливают эти предельные нормативы рентабельности, регулируя их через нормативы рентабельности (пункт 1 статьи 13 Закона "О ценах и ценообразовании" от 21.06.2012 № 5007).

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ОМС полностью не отвечают за определение всего процесса ценообразования. Коммунальный некоммерческий предприниматель должен самостоятельно определить себестоимость услуги, а предельный уровень рентабельности, влияющий на окончательную цену, утверждается ОМС (исполком местного совета).

Заказать звонок

Стоимость платных медицинских услуг

Министерство здравоохранения выражает гибкое понимание полномочий коммунальных некоммерческих предприятий (КНП) и подчеркивает, что:

1. Самостоятельное утверждение тарифов на платные услуги: КНП могут самостоятельно определять тарифы на платные услуги, если это предусмотрено их уставом. Специалисты Минздрава определяют, что поскольку органы местного самоуправления (ОМС) являются собственниками учреждений здравоохранения, то они вправе устанавливать соответствующие правила в уставе (согласно части 2 статьи 65 Хозяйственного кодекса Украины).

2. Игнорирование Перечня № 1138: Минздрав утверждает, что КНП могут игнорировать Перечень № 1138, поскольку этот перечень определяет платные услуги, предоставляемые медицинскими учреждениями – бюджетными учреждениями. Поскольку КНП не являются бюджетными учреждениями, к ним Список № 1138 не применяется, и поступления от предоставления этих услуг считаются собственными поступлениями КНП в соответствии со статьей 13 Бюджетного кодекса Украины.

Калькулирование себестоимости предоставления медицинских услуг

Для содействия бухгалтерам и экономистам коммунальных некоммерческих предприятий (КНП) в расчете стоимости медицинских услуг используется Методика расчета стоимости услуги по медицинскому обслуживанию, утвержденная постановлением Кабинета Министров от 07.12.2017 № 1075 (далее - Методрекомендации № 1075). Настоящий документ определяет процедуру распределения прямых и косвенных расходов в соответствии с принципом "сверху вниз" при определении себестоимости услуги. В нём также приведены формулы и примеры с таблицей в Excel.

Методрекомендации №1075 являются обязательными для использования медицинскими учреждениями, участвующими в программе медицинских гарантий.

Расчет за платные медицинские услуги, использование РРО/пРРО и POS-терминалов

При организации предоставления платных медицинских услуг тщательно разработайте процедуру их расчета. Медицинские учреждения не имеют специального исключения от использования регистраторов расчетных операций (РРО), поэтому для них применяются те же правила, что и для других видов деятельности, в соответствии с Законом "О применении РРО в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 06.07. 1995 г. № 265 (далее – Закон об РРО). Таким образом, избежать применения РРО/пРРО при предоставлении платных медицинских услуг можно только при:

• проведение расчетов в безналичной форме (со счета на счет), избегая приема наличных денег (пункт "12" статьи 9 Закона об РРО, определение расчетной операции - пп. "б" статьи 2 Закона об РРО);
• прием платежей через банковские учреждения, то есть через операционную кассу банка. Аналогично использование программно-технических комплексов самообслуживания (ПТКС), которые также известны как депозитные банкоматы (например, Приватбанк). По согласованию с банком, их можно устанавливать непосредственно на территории медицинского учреждения и использовать для оплаты всех клиентов (пациентов);
• прием платежей только с помощью банковских систем дистанционного обслуживания и/или сервисов перевода средств. В качестве примеров таких систем можно указать LiqPay (система дистанционного обслуживания Приватбанка) и Приват24, Сбер24 и Монобанк (системы дистанционного перевода средств). Подробнее о них – в публикации Оплата через LIQPAY: нужен ли РРО.

Во всех других случаях, включая оплату наличными и оплату банковскими картами, другими электронными платежными средствами (ЭПЗ) при приеме платежа за платную медицинскую услугу требуется РРО или его аналог – программный РРО (пРРО). Штраф за нарушение в 2023 году – 100% стоимости оплаченных услуг за первое нарушение и 150% – каждое следующее (см. пп. "1" статьи 17 Закона об РРО, а также Штрафы за нарушение РРО).

Обратите внимание: при оплате медицинских услуг наличными или банковской картой медицинское учреждение должно обязательно использовать регистратор расчетных операций (обычный или программный).

Также важно учитывать, что использование POS-терминала при принятии платежа с банковской карты:

• во-первых, не заменяет РРО/пРРО, а расчетная квитанция POS-терминала не заменяет фискальный чек РРО/электронный чек пРРО;
• во-вторых, без одновременного применения РРО/пРРО это нарушение Закона об РРО, поскольку прием банковской карты или иного ЭПЗ считается расчетной операцией (пп. "б" ст. 2 Закона об РРО).

Обратите внимание: POS-терминал не заменяет регистратор расчетных операций.

Кроме того, квитанция POS-терминала не заменяет чек, акт приема-передачи выполненных работ и т.д., поскольку она не содержит никакой информации о самой предоставленной услуге, а только сумму платежа и подтверждает факт расчета. Таким образом, если медицинское учреждение не использует РРО/пРРО, возникает необходимость документального оформления платной медицинской услуги.

Обратите внимание: оплата медицинских услуг безналичными переводами, через кассу банка, через ПТКС, LiqPay, Приват24 и подобные сервисы не требуется РРО.

Заказать звонок

Необходим ли акт предоставленных услуг или другой документ?

Признание дохода от предоставления услуги определяется на тот момент, когда можно достоверно оценить сумму дохода и степень завершенности услуги (п. 10 НП(С)БУ 15 «Доход»). Необходимым документом для подтверждения стоимости, количества и завершенности услуги фискальный чек от РРО/пРРО, если они используются. В случае отсутствия РРО/пРРО назначенным документом для бухгалтерского учета может быть:

1. Акт оказанных услуг (прием-передача оказанных услуг).
2. Товарный чек.
3. Отдельная квитанция с полной информацией.

Эти документы, хотя и могут иметь разные названия, должны содержать информацию о стоимости, количестве и подтверждать завершенность предоставления услуги. Независимо от названия эти документы должны включать обязательные реквизиты, определенные ч. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996. Акт предоставленных услуг отличается от товарного чека/квитанции тем, что его следует подписывать обеими сторонами – со стороны медицинского учреждения и со стороны клиента/пациента.

Внимание: акт предоставленных услуг/товарный чек или квитанция обязательны, если РРО/пРРО не используются.

Медицинские услуги: бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет выручки (доходов) от медицинских услуг в коммунальных медицинских учреждениях осуществляется в соответствии с требованиями Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 "Доход". Для регистрации доходов от платных медицинских услуг используется субсчет 703 "Доход от реализации работ и услуг".

Калькулирование и учет расходов осуществляются в соответствии с Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы", с использованием счета 23 "Производство" и счетов учета косвенных расходов, таких как:

• 91 "Общепроизводственные расходы";
• 92 "Административные расходы".

Каждый из счетов учета себестоимости и доходов может быть разделен на аналитические счета, такие как виды медицинских услуг. Этот подход может быть реализован в виде таблицы, где указаны виды услуг и соответствующие счета.

В качестве альтернативы возможно разделение счетов учета себестоимости и доходов по центрам расходов. Этот подход может быть представлен в таблице, где указаны центры расходов и соответствующие счета.

Выбор между подходами – по видам услуг или по центрам расходов – зависит от размера медицинского учреждения, его специфики и представлений бухгалтеров и экономистов, занимающихся калькулированием себестоимости. Детализация по центрам расходов чаще используется для частных медицинских центров, меньших медицинских учреждений (не обязательно коммунальных), где практически все медицинские услуги платные.

Такое разделение должно быть закреплено в приказе (положении) об учетной политике медицинского учреждения или приказе об утверждении рабочего плана счетов медицинского учреждения.

Налогообложение медицинских услуг: ключевые аспекты и правила

Медицинские учреждения, не нарушающие условия неприбыльности, считаются неплательщиками налога на прибыль (КНП). Для обеспечения соблюдения этих условий можно установить раздел в положении о платных медицинских услугах, где регламентируется распределение прибыли с платных услуг в соответствии с уставными целями.

Что касается налогообложения НДС в сфере платных медицинских услуг, это возможно при регистрации медицинского учреждения в качестве плательщика НДС. Условием регистрации является объем налогооблагаемых услуг, который превышает 1 млн. грн. за последние 12 месяцев, учитывая как медицинские, так и немедицинские услуги, такие как питание.

Налогообложение НДС может не применяться к медицинским услугам при условии, что медицинское учреждение входит в перечень учреждений здравоохранения и имеет лицензию на предоставление услуг. Исключение составляет отдельные медицинские услуги, такие как косметологическая помощь, массаж, коррекция осанки, проведение экспертиз, профилактические медосмотры и т.п., к которым может применяться налогообложение НДС.

В случаях сомнений в правомерности отнесения платных услуг к конкретному виду или общей классификации как медицинских, рекомендуется обращаться в Министерство здравоохранения для получения разъяснений (индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы от 15.10.2019 № 762/6/99-00- 07-03-02-15/ИПК).

Бухгалтерский учет предоставления платных медицинских услуг

В таблице ниже представлены обычные бухгалтерские операции с учетом получения платных медицинских услуг, в которых используются счета 7032 «Доходы от предоставления платных медицинских услуг» и 232 «Себестоимость платных медицинских услуг».

• БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПО ОКАЗАНИЮ ПЛАТНЫХ МЕДУСЛУГ

Заказать звонок