Налоговые накладные для макулатурной НДС-льготы
28 November 2023
Налоговый кодекс Украины ("ПК"). Речь идет об операциях, освобождаемых от налогообложения НДС. Таким образом, Налоговый кодекс предусматривает возможности поставки товаров/услуг/ликвидных активов, поддержка которых считается "налоговым" обязательством. Исключения включают детское питание, благотворительные пожертвования. Статья 197 Налогового кодекса предусматривает постоянное освобождение от НДС.
Пункт 2 раздела XX Налогового кодекса предусматривает временные льготы по уплате НДС для определенных операций. Временные налоговые льготы включают, в частности, поставку бумаги и картона для переработки (макулатуры и отходов) по товарной позиции 4707 УКТ ВЭД.
Налоговый кодекс продлил временное освобождение от налогообложения таких операций до 1 января 2027 года (глава XX, пункт 23, пункт 2 Налогового кодекса). Использование вторсырья является фактором снижения себестоимости продукции за счет дополнительного материального ресурса и определенных капитальных затрат.
Рассмотрим некоторые практические вопросы НДС, связанные со сбором макулатуры. Как рассчитывается налоговое обязательство? Все организации используют бумагу и картон, что приводит к образованию макулатуры.
Налоговые накладные, освобожденные от налогообложения
Все операции по снабжению картонных и бумажных отходов на переработку освобождаются от налогообложения НДС. Для таких операций налогоплательщики обязаны составить налоговую накладную для освобожденных от налогообложения сделок. В графе 8 такой налоговой накладной указывается код ставки НДС "903", а в графе 9 – код льготы "14060465" (для других налоговых льгот – справочник 116/2). Налогоплательщик регистрирует такие налоговые накладные в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) в общем порядке.
Примечание: НДС не подлежит возмещению при поставке макулатуры от печатных средств массовой информации отечественного производства.
Дополнительное налогообложение операций по поставке вторсырья в виде картонных и бумажных отходов зависит от их источника. Ведь если предприятие имеет освобожденные от налогообложения (не облагаемые налогом) операции, бухгалтер должен рефлекторно "проверить операции на предмет необходимости заявлять компенсационный или распределительный НДС". Ведь освобождение от налогообложения освобождением от налогообложения, но пп. 198.5 и 199.1 Налогового кодекса никто не отменял.
Печатные издания отечественного производства (кроме изданий эротического характера), ученические тетради, учебники, учебные пособия и словари на украинском, иностранном и украинском языках не являются проблемными отходами для целей налогообложения НДС. Ведь эти поставки освобождены от НДС согласно пп. 197.1.25 ТК. Поскольку мы не платим НДС при покупке таких товаров, компенсационный НДС не начисляется на поставку макулатуры, изготовленной из таких товаров (или в виде таких товаров). Поэтому в этом случае мы не выписываем никаких налоговых накладных, кроме касающихся освобожденных от налогообложения операций.
Необлагаемые налогом + условные счета-фактуры
Макулатура появляется не только от печатной продукции отечественного производства. К примеру, предприятия получают картонно-бумажные отходы в результате использования приобретенных налогооблагаемых товаров в своей деятельности (в том числе в производстве).
Поэтому при приобретении товаров, освобожденных от налогообложения НДС, налогоплательщик регистрирует налоговый кредит на основании налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных. Независимо от направления использования товаров в налогооблагаемых или не облагаемых налогом операциях (п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса).
Если в результате использования товаров, приобретенных по НДС, образуется макулатура или если сами товары (полностью или частично) становятся макулатурой, у налогоплательщика возникает условное налоговое обязательство по поставке такой макулатуры. В таких случаях товар используется в необлагаемой, то есть не подлежащей налогообложению операции.
Использование в освобожденных от налогообложения операциях может быть полным или частичным. Таким образом, налогоплательщики несут ответственность за условное налоговое обязательство в виде компенсационного НДС (полное использование в освобожденных от налогообложения операциях) или распределительного НДС (частичное использование в освобожденных от налогообложения операциях). В таких случаях применяются положения статей 198(5) и 199(1) Налогового кодекса соответственно.
В таких случаях поставщик макулатуры должен составить консолидированную налоговую накладную для "себя" в дополнение к налоговой накладной на освобожденную от налогообложения операцию. Это нужно сделать до последнего дня отчетного периода по поставке макулатуры. Тип причины составления такой налоговой накладной – "09 – Составлена для операций, освобожденных от налогообложения НДС" (п. 11 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина № 1307 от 31.12.2015 г.). Поставщики также регистрируют сводные налоговые накладные в ЕРНН, но никому их не предоставляют.
В таком случае при поставке макулатуры из покупных товаров база налогообложения НДС в сводной налоговой накладной должна быть не меньше цены приобретения соответствующих товаров. При поставке макулатуры из продукции собственного производства база налогообложения НДС не может быть меньше обычной цены (ПК 188.1).
При составлении сводной налоговой накладной на условную поставку для использования товаров в не облагаемой налогом операции налогоплательщик:
- Формирует компенсационный НДС на всю сумму использованного налогового кредита (при полном использовании);
- Начисление распределительного НДС исходя из доли налогового кредита, использованного в не облагаемых налогом операциях (НО) (в случае частичного использования); Если налогоплательщик осуществлял необлагаемые налогом операции в прошлом году, то для текущего года используется ЧВн, рассчитанная на основе данных за предыдущий год. В противном случае налогоплательщик рассчитывает ЧВн за текущий год на основе данных о поставках в первом отчетном периоде, в котором произошло освобождение от налогообложения. В последнем отчетном периоде года налогоплательщик осуществляет перерасчет ЧВн по результатам текущего года и, при необходимости, вносит корректировку в сводные налоговые накладные, выписанные за год.
Есть ли в Налоговом кодексе специальные положения, позволяющие не применять условные обязательства при поставке макулатуры? К сожалению, п. 6 ст. 199 Налогового кодекса не содержит положений по соответствующим отходам в виде металлолома, которые образуются в результате ликвидации основных средств, связанных с макулатурой.
Даже если налогоплательщик экспортирует макулатуру, возникает условное обязательство. Ведь экспорт макулатуры – это тоже не облагаемая налогом операция, которая освобождается от налогообложения в соответствии с подпунктом 23 пункта 2 раздела XX Налогового кодекса. И это при том, что, по общему правилу, экспорт товаров облагается налогом по ставке 0%.
